Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:
- бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.
Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.
Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.
Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.
Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Расчет предельной суммы доходов
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?
Да, нужно.
Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).
Уведомление о переходе на поквартальную уплату
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Нет, не нужно.
Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.
Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.
Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.
Отчетные периоды
При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
Расчет авансового платежа
Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.
По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.
За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.
Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.
Срок уплаты
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Ответственность
Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Переход на помесячную уплату
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:
- в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
- в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
- во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
- в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
- в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.
По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.
Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.
Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.
Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .
Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.
При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
По налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанных, во-первых, с исчислением фактической величины соответствующих транзакций, а во-вторых, с определением периодичности внесения авансов в бюджет. Каким образом могут быть решены обе отмеченные задачи?
Кто должен уплачивать авансы по налогу на прибыль?
Перечислять государству авансы по налогу на прибыль должны все те фирмы, которые, в принципе, являются субъектами уплаты соответствующего сбора. Таковыми являются все российские юрлица (ООО, АО), иностранные организации (в виде представительств, ведущих деятельность в РФ на условиях международного договора или же располагающих в РФ органы управления), не использующие какую-либо из альтернативных схем налогообложения — например, УСН, ЕНВД или ЕСХН, а также не осуществляющие уплату Кроме того, от выполнения такого обязательства, как уплата налогов на прибыль, освобождены резиденты центра «Сколково».
Сроки уплаты налога и авансов
Сбор, о котором идет речь, должен уплачиваться за год до наступления срока подачи в ФНС декларации по нему. Авансовые платежи по рассматриваемому налогу могут осуществляться ежеквартально или ежемесячно. В первом случае их необходимо перечислять в бюджет также до подачи деклараций, во втором — до 28 числа того месяца, что следует за прошедшим. Данные о величине сбора, который подлежит уплате государству, отражаются в декларации, которую необходимо передавать в ФНС по истечении отчетного периода.
Исчисление авансов по на что обратить внимание
То, каким образом должны исчисляться и уплачиваться авансы по налогу на прибыль, говорится в положениях ст. 285, 286, 287 НК РФ.
Так, в соответствии с положениями Кодекса, российские предприятия должны вносить соответствующий сбор в бюджет как по итогам года, так и в порядке авансовых платежей. Таковые могут перечисляться государству в 3 вариантах.
Во-первых, авансы по налогу на прибыль уплачиваются по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, если средняя ежеквартальная выручка фирмы не превышает 10 млн рублей.
Во-вторых, соответствующие платежи перечисляются ежемесячно те фирмы, которые уведомили ФНС о подобном способе расчетов с государством.
В-третьих, если у фирмы ежемесячная выручка в среднем превышает 10 млн рублей либо она не уведомила ФНС о желании уплачивать авансы по налогу на прибыль по второй схеме, то соответствующие платежи в бюджет необходимо вносить по истечении 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и по результатам каждого месяца.
Рассмотрим практические нюансы расчета аванса по сбору, о котором идет речь.
Как подсчитать среднюю выручку?
Если фирма претендует на то, чтобы перечислять авансы по налогу на прибыль по первой схеме, то ее выручка, как мы отметили выше, не должна в среднем за квартал превышать 10 млн рублей. Но каким образом бухгалтерам компании следует определять соответствующий показатель и быть уверенными, что в случае получения приемлемых цифр они будут корректны?
Эксперты рекомендуют учитывать в структуре выручки только те поступления, которые формируются за счет реализации производимых товаров, оказываемых услуг, а также имущественных прав. В состав оборотов не следует включать, в частности, а также те, что перечисляются в положениях ст. 251 НК РФ. При этом выручку необходимо подсчитывать без НДС и акцизов.
Кроме того, дата определения выручки зависит от того, какой метод фиксации доходов принят в организации — кассовый либо начисления. Рассмотрим специфику соответствующих подходов подробнее.
Методы определения выручки: кассовый и начисления
Что такое кассовый метод? Он предполагает фиксацию выручки предприятия только после того, как оно поставит товары или окажет услуги в соответствии с предоплатой. Либо после того, как оплата поступит за поставленные товары и оказанные услуги.
В свою очередь, метод начисления предполагает признание фирмой доходов вне зависимости от того, осуществлены ли фактически все этапы правоотношений с участием сторон. То есть выручка может фиксироваться фирмой сразу после получения предоплаты. Либо сразу после того, как она поставит товар или окажет услугу и начнет ожидать оплату в соответствии с договором.
Исчисление средней выручки: формула
Что касается собственно определения средней величины оборотов — берутся данные за 4 предыдущих квартала, суммируются, после чего делятся на 4. Если получившийся результат — менее 10 млн руб., то оплата аванса налога на прибыль может осуществляться в соответствии с первой схемой. Однако, по прошествии отчетного квартала, исчисление средней суммы выручки необходимо осуществлять снова.
Как исчислять ежеквартальные платежи?
Другая задача бухгалтера — рассчитать собственно платежи по налогу на прибыль, которые необходимо перечислять в бюджет. Сумма соответствующей транзакции определяется на основе цифр, отражающих фактическую прибыль фирмы, которая исчисляется нарастающим итогом, но с учетом тех платежей, что уже были перечислены государству ранее.
Если необходимо уплатить за квартал налог на прибыль, авансовые платежи за соответствующий период определяются исходя из произведения суммы налоговой базы на утвержденную ставку по сбору, однако окончательная цифра по взносу определяется исходя из разницы между отчетным платежом и тем, что был внесен в бюджет в предыдущем периоде.
Полезно будет также рассмотреть то, какова текущая ставка по сбору, о котором идет речь.
Ставка налога на прибыль
Основная ставка, определенная государством для налога, о котором идет речь, — 20% от выручки. При этом соответствующий процент налога на прибыль делится на 2 части - 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Субъекты РФ также вправе понижать соответствующий показатель. Но до определенного предела — региональный процент налога на прибыль должен быть равным либо превышать показатель в 13,5%.
Как исчислять ежемесячные платежи?
Рассмотрим далее то, каким образом компании следует рассчитывать ежемесячные платежи. Каковы основные нюансы данной процедуры? Если фирма вносит в бюджет ежемесячный налог на прибыль, авансовые платежи исчисляются по следующей схеме.
Определение сумм рассматриваемого сбора зависит от того, о каком конкретно квартале идет речь.
Если начисление налога на прибыль осуществляется в 1 квартале, то в расчет необходимо брать 2 показателя:
Величину ежемесячного платежа по налогу на прибыль, который подлежит перечислению в бюджет в 1 квартале;
Размер сбора, который был уплачен государству в 4 квартале прошлого года.
Налоговое законодательство РФ предписывает бухгалтеру определять 1 показатель как равный 2-му.
Если начисление налога на прибыль осуществляется во 2 квартале, то в расчет берутся также 2 показателя:
Ежемесячный платеж за 2 квартал текущего года;
Квартальный платеж, определенный по результатам 1 квартала текущего года.
Бухгалтер определяет величину 1 показателя, как соответствующую 1/3 от размера 2-го.
Если налог на прибыль начисляется в 3 квартале, то в расчет берутся, в свою очередь, третьего показателя:
Ежемесячный платеж, осуществляемый в 3 квартале;
Квартальный платеж, который определен по результатам 1 квартала;
Квартальный платеж, который определен по результатам полугодия.
Бухгалтер рассчитывает величину первого показателя, исходя из разницы между третьим и вторым, которая поделена на 3.
Если налог на прибыль подсчитывается в 4 квартале, то в расчет берутся, опять же, 3 показателя:
Ежемесячный платеж, перечисляемый государству в 4 квартале;
Ежеквартальный платеж за полугодие;
Ежеквартальный платеж за 9 месяцев.
Величина первого показателя определяется по схеме, подобной той, что рассмотрена нами выше: сначала бухгалтер вычитает из третьего показателя второй, после чего делит получившийся результат на 3.
Пример расчета ежеквартального платежа
Рассмотрим теперь то, как может быть рассчитан на практике ежеквартального платежа по соответствующему сбору будет очень простым. Аванс по налогу за 1 квартал определяется посредством произведения выручки — пусть она будет равной 100 тыс. рублей, и ставки, установленной для сбора, — пусть она будет стандартной и равной 20%. Платеж, таким образом, составит 60 тыс. рублей.
В свою очередь, аванс по налогу за 2 квартал будет определяться как разница между текущей величиной сбора и той, что уплачена в предыдущем периоде. Например, если за 2 квартал фирма должна внести государству 100 тыс. рублей, то фактически она должна должна будет уплатить 40 тыс. рублей.
Пример расчета ежемесячного платежа
В свою очередь, расчет ежемесячного аванса по налогу может предполагать задействование более сложной формулы. Например, если нам нужно исчислить платеж в 1 квартале, то он, как мы отметили выше, должен быть равным тому, что был определен для 4 квартала предыдущего налогового года. В свою очередь, второй показатель определяется как разница между ежеквартальными платежами за 9 месяцев и полугодием, поделенная на 3. Если величина первого показателя 100 тыс. рублей, а второго, к примеру, 70 тыс., то ежемесячный платеж в 1 квартале, идентичный тому, что исчислен за 4 квартал предыдущего налогового года, составит 10 тыс. рублей.
Исчисление аванса по налогу на прибыль: нюансы
Рассмотрим некоторые нюансы, которые характеризуют такую процедуру, как уплата налогов на прибыль по авансовой схеме.
Прежде всего эксперты рекомендуют обратить внимание на тот факт, что при обнаружении бухгалтером в текущем квартале меньшего объема прибыли, чем в предыдущем, либо при выявлении убытка перечислять рассматриваемый сбор государству так или иначе необходимо. Однако соответствующие платежи будут иметь статус переплаты, и их можно будет зачесть в погашение предстоящих обязательств, а в ряде случаев - вернуть из бюджета.
Еще один нюанс характерен для отражения данных по ежемесячным платежам в декларации. Как считают эксперты, фиксировать соответствующие транзакции нет необходимости за 1 квартал текущего года. Дело в том, что подобные платежи идентичны тем, что вносятся в бюджет в 4 квартале предыдущего налогового года и вписываются в декларацию за 9 месяцев.
Выше мы отметили, что определение величины выручки, учитываемой при выборе схемы по уплате рассматриваемого сбора в бюджет, в значительной степени зависит от того, какой метод фиксации доходов использует организация — кассовый или начисления. Нюанс в данном случае состоит в том, что при в структуру выручки необходимо включать полученные авансы. Налог на прибыль, таким образом, исчисляется с учетом предоплаты за товары и услуги. Которые к моменту получения соответствующих сумм от контрагента могут быть даже не предоставлены ему. В свою очередь, при методе начисления в структуре выручки не нужно учитывать полученные авансы. Налог на прибыль в этом случае определяется только после того, как фирма осуществит все этапы правоотношений с контрагентом, связанных с поставкой товаров или оказанием услуг.
Авансовые платежи по налогу на прибыль - это поэтапные перечисления, которые делаются организациями. По итогам налогового года, предприятия отчитываются, и если сумма, внесённая ранее, не перекрывает фактическую сумму налога, вносится доплата.
Сроки подачи декларации обязательны к соблюдению: штраф за просроченный платёж не предусмотрен действующим законодательством, но пени начисляются, начиная со следующего дня.
Кто платит
Налог на прибыль уплачивается всеми юридическими лицами по окончании отчётного периода, с учётом внесённых ранее авансов. В большинстве случаев, организации самостоятельно определяют временной интервал для перечисления средств.
Всего доступно три варианта:
- ежемесячно;
- поквартально;
- по завершению полугодия.
Однако существуют исключения их этого правила, которые регламентированы статьёй 286 НК РФ.
Согласно этому законопроекту, ежеквартальные взносы предусмотрены в таких случаях:
- За предыдущий отчётный период сумма полученной прибыли составила менее 10 000 000 рублей за 3 месяца.
- Организация действует автономно.
- Предприятие финансируется на бюджетной основе.
- Зарубежные компании, имеющие на территории Российской Федерации собственные представительства.
- Некоммерческие организации.
- ООО является участником инвестиционного товарищества.
Новообразованные компании обязаны вносить авансы по налогу на прибыль сразу по завершению первого квартала, истекшего с момента регистрации.
Скачать для просмотра и печати:
Определение базы
Налоговая база рассчитывается по единой схеме вне зависимости от периодичности платежей. Формула расчёта выглядит так: доход за рассматриваемый период умножается на текущую налоговую ставку.
Здесь применяются такие правила:
- Доход от финансовых операций сравнивается с текущими расходами:
- если прибыль превышает затраты, получается налоговая база для последующих исчислений;
- когда расходы больше, организация находится в убытке, соответственно искомая величина будет равняться нулю.
- Подводятся итоги по внереализационным действиям. Здесь также сравнивается прибыль и расходы предприятия.
- Затем полученные прибыли складываются либо вычитаются убытки:
- в первом случае, получается база для расчёта авансовых платежей;
- во втором - организация признаётся убыточной и не имеющей налоговой базы.
При применении формулы учитываются нарастающие итоги.
Сроки уплаты
В зависимости от выбранной системы внесения авансов, перечисление проводятся по следующей схеме:
- ежеквартальные - не позднее 28 суток по истечении квартала;
- ежемесячные - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным.
За нарушение указанных сроков, на предприятие налагается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка на момент просрочки. Полученная сумма умножается на каждый день просрочки платежа.
Внимание! Штрафные начисления распространяются на выходные, праздничные и нерабочие дни.
Налоговая служба обладает полномочиями принудительного взыскания суммы задолженности со счетов компании. Крайней мерой считается ответственность должника имуществом предприятия в счёт погашения задолженности.
Изменения в расчёте налога на прибыль в 2017 году
С января 2017 года расчёт авансов по налогу на прибыль будет проводиться с некоторыми изменениями.
В частности:
- При сохранении общей ставки налогообложения (20%) на прежнем уровне, изменилось перераспределение между бюджетами: 3% идёт в федеральный, 17 - в региональный.
- Снизилась ставка минимального порога налогового сбора до 12.5%.
Изменилась и сама форма заполнения налоговой декларации:
- вносится расчёт налога на прибыль для иностранных компаний;
- появился пункт торгового сбора;
- исправлена форма вычисления налоговой базы.
Помимо этого, с октября 2017 года ужесточается ответственность за просрочку авансовых платежей. Если взносы задерживаются на 30 календарных дней, должнику начисляется пеня в прежнем размере. С 31 дня ставка повышается и составит уже 1/150 от ставки рефинансирования Центробанка.
Важно! Действующее законодательство позволяет выплачивать налоги и задолженности за третьих лиц.
Порядок расчёта
Авансовая форма уплаты налогов регламентируется статьёй 286 НК Российской Федерации.
Здесь применяется формула НП=НБ*С, где:
- НП - налог на прибыль, исчисляемый за отчётный период;
- НБ - налоговая база;
- С - ставка.
Последний пункт является вариативным и заменяется ставкой для бюджета федерации и федерального бюджета: 17 и 3% соответственно.
Важно! Ежемесячные платежи вносятся организациями, которые самостоятельно выбрали такой способ оплаты и уведомили об этом ФНС не позднее 31 декабря завершившегося финансового года.
Остальные предприятия уплачивают налоги по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев.
Ежемесячные платежи
Здесь существует два способа расчётов. В первом случае авансовый платёж исчисляется на основании фактически полученной предприятием прибыли. Таким доходом является разница между поученной финансовой выгодой и текущими расходами, помноженная на налоговую ставку, вносимую в бюджет. В такой ситуации начисление выполняется за каждый месяц: 1, 2, 3 и так далее до 11 месяцев.
Расчеты проводятся по такой схеме:
- январь - авансовый платёж составит сумму налога, рассчитанному по общей формуле за истекший месяц;
- январь-февраль - складывается прибыль за прошедший период, вычитается авансовый платёж, внесённый за январь;
- январь-февраль-март - налог на прибыль рассчитанный за этот срок за вычетом выплаченных взносов за зимние месяцы.
По аналогичному алгоритму исчисления выполняются вплоть до декабря. Такая схема выгодна организациям с нестабильной прибылью, которая может изменяться в зависимости от сезона или других независящих от руководства факторов.
Пример
На конкретном примере, формула исчислений будет выглядеть так:
ООО «Континенталь» (вымышленная) получило чистой прибыли:
- январь - 12 000 руб.;
- февраль - 14 000 руб.;
- март - 18 000 руб.
Согласно действующей формуле, сумма авансового платежа составит:
- январь - 12 000*20%=2 400 руб.;
- февраль - (12 000+14 000)*20%-2 400=2 800 руб.;
- март - (12 000+14 000+18 000)*20%-2 400-2 800=3 600 руб.
Второй доступный налогоплательщику способ - это равноценное внесение платежей вне зависимости от фактических доходов. В этой ситуации, решающую роль играет уровень доходов, полученный за истекший период.
Выглядит это так:
- За первый квартал текущего года, выплачивается аванс, равный по количеству исчислениям за последний расчётный период минувшего.
- За второй - 1/3 от суммы, начисленной по итогам первого квартала.
- Третий - 1/3 разницы между взносами за 6 месяцев и первый квартал.
- Четвёртый - 1/3 разницы между налогом за 6 и девять месяцев.
Полученный аванс перечисляется ежемесячно, нарастающий итог учитывается.
Пример
Пример исчислений для указанной выше компании будет следующим:
- Фактическая прибыль по итогам девяти месяцев истекшего года равняется 210 000, за полугодие текущего - 190 000 руб.
В результате (210 000-190 000)*20%=4 000 руб.
Итоговую сумму делим на 3 месяца, получаем ежемесячную сумму авансового платежа в 1 333 руб.
- За первый квартал текущего года компания заработала 150 000 руб. Соответственно 150 000*20%=30 000 руб.
Делим на три и получаем ежемесячную сумму в 10 000 рублей, которая будет ежемесячным авансовым платежом второго квартала.
- В третьем, чистый доход составил 240 000 руб, сюда прибавляются 150 000 руб, сумма умножается на 20% и вычитается сумма аванса за предыдущий период.
В результате получается 48 000 руб., что даёт в итоге 16 000 руб. ежемесячных выплат.
- Сумма четвёртого периода рассчитывается путём сложения предыдущих сумм за вычетом квартальных выплат.
Согласно применяемой формуле, размер исчислений составит 12 000 руб. ежемесячно.
Важно! Если предприятие работает по льготной сетке налогообложения, размер перечислений будет снижаться.
Ежеквартальные взносы
Если организацией выбран такой порядок расчётов, будет применяться следующая формула:
К=АоП-АпоП, где:
- К - величина квартального аванса;
- АоП - исчисления за расчётный период;
- АпоП - исчисления за минувший период.
Если говорить о конкретике, порядок расчётов будет следующим:
- Прибыль за 1-й квартал 130 000 руб., соответственно 130 000*20%=26 000 руб.;
- За второй - 70 000 руб., сюда добавляется предыдущая прибыль и вычитается уже уплаченная сумма, что даёт 14 000 руб.;
- Доход за третий составил 90 000 руб., путём сложения с предыдущими доходами и вычитания сделанных взносов получается сумма авансового платежа 18 000 руб.;
- Четвёртый - 155 000 руб., следуя применяемой формуле, получаем к оплате 31 000 руб.
Здесь применяется система нарастания итогов, которая исчисляется за каждый период.
Посмотрите видео об авансовом платеже по налогу на прибыль
На ту же тему
Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ " ").
Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) ".
В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).
Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.
Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:
- нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)";
- прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.
В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.
А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.
Расчет представляет собой простую формулу: полученная прибыль умножается на налоговую ставку, соответствующую тому бюджету, в какой вносится налог.
Однако наличие отчетных периодов обязывает производить вычисление налоговых авансов.
И с этого момента у многих возникают проблемы.
Кто должен платить?
Порядок исчисления и уплаты, а также сроки внесения авансов по налогу на прибыль в бюджет, регулируются Налоговым Кодексом РФ (по тексту дальше – Кодекс) статьями 285 – 287.
Согласно этим статьям авансовые платежи представляют собой:
К этой же категории налогоплательщиков относятся и предприятия, которые только что зарегистрировались
. Им разрешено (п.6 ст. 286 Кодекса), пока не завершится полный квартал с момента их регистрации, вносить только квартальные платежи по налогу. Далее такие предприятия должны проанализировать свою выручку
(!):
- если она не превысила 1 млн.рублей за месяц (без учета акцизов и налога ) и 3 млн. – за квартал, тогда предприятие может продолжать исчислять авансы поквартально. При этом рекомендуется уведомить в произвольной форме налоговый орган о том, что предприятие продолжает исчислять авансы ежеквартально;
- если же выручка превысила указанный лимит, тогда со следующего месяца предприятие должно перейти на ежемесячное исчисление авансов. При этом за ним остается право на ежеквартальные авансы, если по итогам 4-х предыдущих кварталов его выручка не будет больше 15 млн.рублей в среднем на квартал.
Сроки внесения авансов также разнятся, как и порядок их расчета:
- авансы, уплачиваемые ежеквартально, вносятся в бюджет не позже срока, предусмотренного для представления отчетности по окончании отчетного периода. Т.е. не позже 28-го числа месяца, идущего следом за соответствующим кварталом;
- ежемесячные авансы вносятся по завершении отчетного месяца в течение 28-ми календарных дней следующего месяца.
Оформляя платежные документы на уплату в бюджет налоговых авансов, важно не только правильно проставить КБК, но и учесть следующее:
- в каждый бюджет (федеральный или региональный) на аванс оформляется свой отдельный платежный документ. С 01.01.2017 года в федеральный бюджет уплачивается 3% налога, в региональный – 17%;
- обязательно указывается период, за который вносится платеж, как в «Назначении платежа», так и в разделе для кодов;
- тип платежа ставится «ТП»;
- также в разделе для кодов ставится дата подписания декларации;
- очередность платежа указывается «5».
Порядок расчета ежемесячных авансов
Для расчета ежемесячных налоговых авансов есть два варианта .
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
1-й вариант
Исходя из величины фактически полученной прибыли.
В этом случае сама прибыль определяется по данным налогового учета в общеустановленном порядке, как разница между признанными за месяц доходами и расходами, и с учетом действующей налоговой ставки в соответствующий бюджет.
Отчетным периодом для целей такого расчета аванса будет месяц, 2 месяца, и т.д. – до конца календарного года. С учетом этого алгоритм расчета аванса будет следующим:
- аванс за январь будет равняться налогу, исчисленному по прибыли, которую предприятие фактически получило в январе;
- аванс за январь-февраль будет равен налогу, который рассчитан исходя из полученной в январе-феврале прибыли, но уменьшен на аванс, исчисленный за январь;
- аванс за январь-март будет считаться, как налог на прибыль, какую предприятие фактически получило по итогам всего срока «январь-март». При этом исчисленный за этот период налог должен быть уменьшен на авансы, уплаченные за январь и февраль.
И так до конца года, т.е. до декабря.
На примере этот алгоритм будет выглядеть таким образом:
- прибыль за январь – 10 тыс.рублей;
- прибыль за февраль – 15 тысяч рублей;
- прибыль за март – 17 тыс. рублей;
- совокупная ставка налога – 20%.
Аванс ЗА ЯНВАРЬ = 10 000 х 20% = 2 000 рублей.
Аванс ЗА ФЕВРАЛЬ = (10000 + 15000) x 20 % — 2000 = 3 000 рублей.
Аванс ЗА МАРТ = (10 тыс. + 15 тыс. + 17 тыс.) х 20 % — 2 тыс. – 3 тыс. = 3 400 рублей.
2-й вариант
Это расчет аванса равномерными ежемесячными платежами. В этом случае большое значение имеет показатель прибыли, полученной по данным предыдущего периода.
Алгоритм расчета аванса этим способом будет следующим:
- за первый квартал текущего года ежемесячная сумма аванса принимается равной величине аванса, уплаченного за последний квартал прошедшего года;
- за второй квартал ежемесячный аванс – это 1/3 от величины аванса, который рассчитан по итогам 1-го квартала;
- за третий квартал аванс для ежемесячной уплаты составляет также 1/3 от аванса, который исчисляется в виде разницы между авансом за 6 месяцев и авансом, исчисленным по данным 1-квартала. Не стоит забывать, что все авансы считаются с нарастающим итогом;
- за последний квартал года ежемесячная величина аванса составляет 1/3 от разницы между авансом за 6-ть месяцев и авансом за 9-ть месяцев.
На примере
данный расчет будет выглядеть так:
- прибыль по итогам 9-ти месяцев прошедшего года составила 210 тыс. рублей, а по итогам 6-ти месяцев этого же года – 190 тыс.рублей;
- по данным 1-го квартала текущего года прибыль – 150 тыс.рублей;
- по итогам 2-го квартала получена прибыль в 240 тыс. рублей;
- по итогам 3-го квартала прибыль равняется 180 тыс.рублей.
Аванс 1-Й КВ. = (210 000 – 190 000) х 20% = 4000 рублей – подлежит уплате в первом квартале.
Ежемесячно = 4 000 / 3 месяца = 1333,33 рубля.
Аванс 2-Й КВ. = 150 000 x 20% = 30 000 рублей.
Ежемесячный аванс = 30 тыс. : 3 мес. = 10 000 рублей.
Аванс 3-Й КВ. = (150 тыс. + 240 тыс.) х 20 % — 30 тыс. = 48 тысяч рублей.
Ежемесячный аванс = 48 тыс. : З месяца = 16 000 рублей.
Ежемесячный аванс 4-Й КВ. = ((150000 + 240000 + 180000) х 20 % — 48000 — 30000) : 3 = 12 000 рублей.
Расчет ежеквартальных платежей
Расчет аванса, который уплачивается раз в квартал, осуществляется по простой формуле :
Квартальный аванс = Аванс за отчетный период – Аванс за прошедший отчетный период.
На примере
расчет по данной формуле будет следующим:
- в первый квартал прибыль составила 130 тысяч рублей;
- во втором квартале ее величина равнялась 70 тысячам рублей;
- в третьем квартале было получено 90 тысяч рублей прибыли;
- в четвертом – 155 тысяч рублей.
Аванс В 1-М КВ. = 130 000 х 20% = 26000 рублей.
Аванс ВО 2-М КВ. = (130000 + 70000) х 20% — 26 000 = 14 000 рублей.
Аванс В 3-М КВ. = (130 тыс. + 70 тыс. + 90 тыс.) x 20% — 26 тыс. – 14 тыс. = 18 тыс. рублей.
Аванс В 4-М КВ. = (130 т. + 70 т. + 90 т. + 155т.) x 20 % — 26 т. – 14 т. – 18 т. = 31 тысяча рублей.
Считая авансовые платежи по каждому из кварталов, не стоит забывать, что отчетный период для таких расчетов принимается равным с нарастанием итогов, т.е. за квартал, а потом за полгода, за 9 и 12 месяцев соответственно.
Сумму авансового платежа по налогу на прибыль в 2017 году можно уменьшить на сумму торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ). Эта льгота предусмотрена для субъектов особой экономической зоны (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).
Определение налоговой базы для исчисления налоговых авансов
Расчет будет одинаков для всех вариантов расчета (и для ежемесячных авансов, и для поквартальных). Единственное – прибыль в одном случае будет считаться исходя из месяца с нарастанием итогов, а в другом случае – по данным квартала и тоже с нарастающими итогами.
Считается так:
- выручка от реализации, которая получена в отчетном периоде, уменьшается на расходы, относящиеся к этому же отчетному периоду. Получается, если превышает сумма выручки, прибыль от реализации. Если превышают расходы, то образуется убыток, который не является налоговой базой. Т.е налоговая база в этом случае будет составлять «0»;
- далее рассчитывается итог по внереализационным операциям в виде разницы между внереализационными доходами и расходами. Превышение доходов – прибыль, превышение расходов – убыток;
- затем к добавляется прибыль по внереализационным операциям (или вычитается убыток). Если этот убыток превышает сумму основной прибыли, то в целом по деятельности получен убыток. А значит, нет базы для расчета налогов, т.е. она признается равной «0».
Если же по итогам всех этих расчетов получена прибыль, то она служит базой для последующего исчисления авансов :
Налог на прибыль = Прибыль по итогам отчетного периода x Налоговая ставка.
Именно по этой формуле происходит расчет авансов и за месяц, и за квартал.
Стоит отметить, что при определении величины налоговой базы из нее исключается убыток, который подлежит переносу.
Отражение в декларации
Декларация готовится по форме, утвержденной ФНС РФ в приказе №ММВ-7-3/600@ от 26.11.14 г. В этом приказе очень подробно изложен порядок отражения авансов.
Стоит только дополнительно уточнить
, что:
- авансы находят свое отражение на листе 02;
- в строках этого листа №№210-230 отражаются авансы за прошедшие отчетные периоды, т.е.:
- для тех, кто платит авансы каждый месяц равномерно, за 1-й квартал в строке 210 ставится показатель за последний квартал прошедшего года из строки 320 прошлого отчета; за полугодие — вписывается показатель в виде суммы строк 180 и 290 из отчета за 1-й квартал текущего года; за 9 месяцев – сумма строчек 180 и 290 за полугодие этого же года, и т.д.;
- для тех, кто платит только квартальные авансы, в строке 210 за 1-й квартал ставится прочерк; за полугодие – ставится показатель строчки 180 из декларации за первый квартал; по итогам 9-ти месяцев – данные строки 180, взятые из отчета за полгода, и т.д.;
- для тех, кто вносит ежемесячные платежи исходя из прибыли, в строчке №210 за январь месяц проставляется прочерк, а далее – вписывается ежемесячно показатель строчки 180 за прошедший месяц;
- в строчке №290 отражается показатель аванса, который считается как разница между показателями строки 180 за текущий период и показателем этой же строки 180 по декларации за прошлый период. По строкам №№300-310 расчет производится аналогично этому, но только на основании данных, отраженных соответственно в строчках 190 и 200. Эти строчки (290-310) заполняют только те предприятия, которые считают равномерные авансы в виде 1/3 по прибыли предыдущих периодов;
- строчки №№290-310 не заполняются при подготовке Отчета за год; организациями, которые платят поквартально авансы или ежемесячно с учетом величины фактически полученной прибыли;
- для тех, кто вносит ежеквартально авансы, заполняются строки №№270-271. По ним показатели считаются, как разница между соответственно строками (190 и 220) и (200 и 230).
Наказание за несвоевременную уплату
За то, что нарушен срок уплаты авансов, наказание предусматривается статьей 75 Кодекса в виде . Они начинают начисляться на следующий день после окончания срока, предназначенного для уплаты авансов. Т.е с 29-го числа (если 28-е не приходится на выходной либо праздничный день). Причем, начисляются пени за каждый календарный день допущенного нарушения срока.
Рассчитывается пени в виде произведения 1/300 ставки рефинансирования, которая действует на момент расчета, и суммы налога, не внесенной вовремя в бюджет.
Уплачиваются пени отдельным от аванса по налогу платежным документом. При этом расчет пени производится отдельно по авансу, который вносится в региональный бюджет и отдельно для федерального бюджета.
В случае переплаты
Если аванс был переплачен в силу арифметических ошибок и иных причин, то его можно зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по следующим периодам.
Сами налоговые органы говорят об отсутствии необходимости оформлять на эти переплаты заявление, поскольку произведут зачет автоматически. Однако безопаснее уточнить этот момент со своей налоговой инспекцией. Кроме того, прежде чем признавать переплату, следует провести сверку с бюджетом.
При наличии такой переплаты следующий аванс вносится с ее учетом, т.е. уменьшенный на величину переплаты.
Правила и порядок расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль в 1С изложены в следующем видео уроке: