Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее - Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.
Общие положения о применении счета 209 00
Согласно новой редакции п. 220 Инструкции № 157н счет 209 00 называется «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». Ранее он назывался «Расчеты по ущербу имуществу».Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:
- сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
- сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- сумм излишне произведенных выплат;
- сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
- сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.
Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:
- Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
- Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
- Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
Аналитические счета
Пункт 221 Инструкции № 157н , определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00 , полностью обновлен.Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н .
| Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н | Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н |
| Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» | |
| Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» | |
| Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» | |
| Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам» | |
| Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам» | |
| Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам» | |
| Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам» | |
| Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу» | Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам» |
| Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств» | |
| Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» | |
| Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам» |
Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:
а) на счете 209 30 учитываются:
- суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
- суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
- прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;
- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
- суммы расходов, связанных с судопроизводством;
- суммы неустойки, предусмотренные договорами;
- суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;
Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н ).
Корреспонденция счетов
Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н , № 174н , № 183н , которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).
Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
| Казенное учреждение
(п. 86 Инструкции № 162н) | Бюджетное учреждение
(п. 109 Инструкции № 174н) | Автономное учреждение
(п. 112 Инструкции № 183н) |
|||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом |
|||||
| 0 209 71 560 - | 0 401 10 172 | 2 209 71 560 - 2 209 74 560 | 2 401 10 172 | 0 209 71 000 - | 0 401 10 172 |
| Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств | |||||
| 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 0 209 81 000 | 0 201 34 000 |
| Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств | |||||
| 0 209 82 560 | 0 401 10 172 | 0 209 82 560 | 0 401 10 172 | 0 209 82 000 | 0 401 10 172 |
| Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек) | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством | |||||
| 0 209 40 560 | 0 401 10 140 | 0 209 40 560 | 0 401 10 140 | 0 209 40 000 | 0 401 10 140 |
| Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет* | |||||
| 0 209 xx 560 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 560 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 000 | 0 401 10 173 |
*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04
Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:
| Казенное учреждение
(п. 86 Инструкции № 162н) | Бюджетное учреждение
(п. 110 Инструкции № 174н) | Автономное учреждение
(п. 113 Инструкции № 183н) |
|||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба | |||||
| 0 201 21 510 | 0 209 xx 660 | 0 201 11 510 | 0 209 xx 660 | 0 201 11 000 | 0 209 xx 000 |
| Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме | |||||
| 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 000 |
| Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ | |||||
| - | - | 0 304 03 830 | 0 209 xx 660 | 0 304 03 000 | 0 209 xx 000 |
| Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов* | |||||
| 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 000 |
| Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным* | |||||
| 0 401 10 173 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 000 |
| Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) | |||||
| 0 302 xx 830 | 0 209 40 660 | 2 302 xx 830 | 2 209 40 660 | - | - |
*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.
В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ - 1 950 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена задолженность работника перед учреждением | 2 209 30 000 | 2 401 10 130 | 3 000 |
| Начислена сумма удержаний в размере задолженности перед учреждением | 2 302 11 000 | 2 304 03 000 | 3 000 |
| Начислена заработная плата сотруднику при окончательном расчете | 2 109 60 211 | 2 302 11 000 | 15 000 |
| Начислен НДФЛ | 2 302 11 000 | 2 303 01 000 | 1 950 |
| Погашена задолженность работника перед учреждением путем удержания ее суммы из заработной платы | 2 304 03 000 | 2 209 30 000 | 3 000 |
| Выдана заработная плата увольняемому сотруднику за вычетом сумм удержаний (15 000 - 1 950 - 3 000) руб. | 2 302 11 000 | 2 201 34 000 | 10 050 |
Спортивная школа (бюджетное учреждение) заключила договор на поставку оборудования на 100 000 руб. Поставщик не поставил оборудование в срок, установленный договором. В связи с этим учреждение предъявило к нему требование по уплате неустойки. При подписании акта о приемке оборудования в нем была выделена сумма неустойки (17 000 руб.). Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| Предъявлена учреждением в адрес поставщика неустойка на условиях договора | 2 209 40 560 | 2 401 10 140 | 17 000 |
| Отражены капитальные вложения по приобретению оборудования | 2 106 31 310 | 2 302 31 730 | 100 000 |
| Произведена оплата поставщику по договору, уменьшенная на сумму неустойки | 2 302 31 830 | 2 201 11 610 | 83 000 |
| Прекращены встречные требования зачетом (согласно акту приемки оборудования) | 2 302 31 830 | 2 209 40 660 | 17 000 |
Стоит отметить, что ранее согласно разъяснениям Минфина предусматривалось отражение суммы неустойки на счете 0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (письма от 26.12.2011 № 02‑11‑00/5959 , от 18.09.2012 № 02‑06‑10/3788 ).
Приказом № 89н внесены значительные изменения в порядок применения счета 209 00 . Указанные изменения должны быть внедрены в практику до конца 2014 года. При этом учреждения могут отражать операции по счету с учетом данных изменений и раньше этой даты, если это предусмотрено в их учетной политике.
Исходя из этого учреждениям уже сейчас необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на соответствующих аналитических счетах счета 209 00 и счета 205 00 , с целью перевода ее на новые аналитические счета 209 00 к концу года.
Порядок такого перевода законодателями не установлен. Однако, по мнению автора, в ближайшее время должны быть разработаны и направлены для работы переходные таблицы, необходимые для внедрения на практике изменений, внесенных в Инструкцию № 157н.
Вопрос аудитору
Бюджетное учреждение отразило в учете недостачу денежных средств (списана фальшивая купюра номиналом 5000,00 руб.). Какой КПС должен быть у счетов?
Порядок работы с сомнительными, неплатежеспособными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России определен гл. 16 Положения, утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П (далее – Положение № 318-П).
Бюджетные учреждения при отражении операций в разрядах 1 – 17 номера счета Рабочего плана счетов указывают значения в соответствии с пп. 21 , 21.2 Инструкции № 157н , п. 2.1 Инструкции № 174н .
Для счетов 0 209 81 000, 0 401 10 172, 0 201 34 000 в разрядах 1 – 17 номеров счетов указываются:
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не предусмотрено учетной политикой;
- в разрядах 15 – 17 – нули.
Согласно п. 2.2 письма Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 сумма недостачи денежных средств в кассе учреждения отражается в графе 7 Отчета (ф. 0503737):
- в разделе 2 "Расходы учреждения" – по коду аналитики 853 "Уплата иных платежей";
- в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" – по строке 720 со знаком "плюс".
Следовательно, отражение недостачи денежных средств является расходной операцией, поскольку уменьшаются экономические выгоды учреждения. В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" при оформлении документа "Расходный кассовый ордер" для отражения недостачи денежных средств необходимо подобрать к забалансовому счету 18.34 код 290 КОСГУ и КПС вида КРБ с видом расходов 853. Эти данные корректно попадут в Отчет (ф. 0503737).
Таким образом, рассматриваемая операция отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет КИФ ХХХХ0000000000000 Х 209 81 560 Кредит КИФ ХХХХ0000000000000 Х 201 34 610, увеличение КРБ ХХХХ0000000000853 18 (КОСГУ 290) – списана сумма выявленной недостачи наличных денежных средств (фальшивая купюра);
Дебет КИФ ХХХХ0000000000000 Х 401 10 172 Кредит КИФ ХХХХ0000000000000 Х 209 81 660 – списана задолженность в случае отсутствия виновного лица (п. 110 Инструкции № 174н);
Дебет КИФ ХХХХ0000000000000 Х 201 34 510, уменьшение КРБ ХХХХ0000000000853 18 (КОСГУ 290) Кредит КИФ ХХХХ0000000000000 Х 209 81 660 – поступили в текущем году денежные средства в кассу от виновного лица (
Вернуться назад на
Недостачу материальных запасов согласно п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункту 109 Инструкции № 174н следует отразить с использованием счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».
При выявлении недостачи следует установить размер причиненного ущерба.
При этом нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей (то есть суммы, необходимой для их восстановления) на день обнаружения ущерба.
Бюджетные учреждения отражают ущерб от недостачи движимого имущества на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» по КФО 2 «Приносящая доход деятельность».
Так отражается и ущерб от недостачи имущества, которое было приобретено за счет средств субсидий и числилось по КФО 4.
При этом поступления от виновных лиц в возмещение ущерба являются собственными доходами учреждения.
Перечислять эти средства в бюджет учреждение не обязано. Это связано с тем, что в доход бюджета средства от реализации движимого имущества бюджетных учреждений не зачисляются (абз. 3 п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).
В учете следует отразить: начисление задолженности по недостачам нефинансовых активов (по текущей восстановительной стоимости) в части материальных запасов:
Дебет 2.209.74.560 кредит 2.401.10.172.
Списание материальных запасов:
Дебет 4.401.10.172 кредит 4.105.32.440-списание продуктов питания;
Дебет 2.401.10.172 кредит 2.105.31.440-списание медикаментов.
Поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи:
Дебет 2.201.34.510 кредит 2.209.74.660.
Денежные средства за недостачу продуктов, сданные на расчетный счет нельзя отнести на восстановление кассовых расходов по субсидии.
При ведении бухгалтерского учета необходимо проводить четкую границу между "доходными" операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат.
Под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление конкретных кассовых расходов госучреждения - денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее, и в рамках того же договора (в рамках той же операции).
Бухгалтерский учет.
Счет 20 «Производственные запасы» прeдназначeн для обобщeния информации о наличии и движeнии принадлeжащих прeдприятию готовой продукции, товаров, зaпасов сырья и материалов (в тoм чиcлe сырья и матeриалов, нaходящихся в пути и в пepeработкe), строитeльных материалов, запасных частeй, материалов сельскохозяйствeнного назначeния, топлива, тары и тарных матeриалов, отходов основного производства.
Дополнительно:
Счет 20
имeет следующие субсчeта:
201 «Сырье и материалы»;
202 «Пoкупныe полуфабрикаты и кoмплeктующиe издeлия»;
203 «Топливо»;
204 «Тара и тарныe материалы»;
205 «Строитeльные материалы»;
206 «Материалы, пeреданныe в пeреработку»;
207 «Запасныe части»;
208 «Материалы сeльскохозяйствeнного назначeния»;
209 «Прочиe материалы».
На субсчeте 201 «Сырье и материалы» отрaжаются наличиe и движeниe сырья и основных матeриалов, которыe входят в соcтав изготовляeмой продукции или являются необходимыми компонeнтами при ee изготовлeнии (застройщики учет строитeльных материалов и конструкций вeдут на субсчeте 205 «Строительныe материалы»). На этом субсчeте вeдется учет основных материалов, используeмых подрядными строитeльными организациями при осущeствлении строительно-монтажных, рeмонтных работ. Вспомогатeльные матeриалы, используeмые при изготовлeнии продукции или для хозяйствeнных нужд, тeхнических целей и содействия в производствeнном процессe, такжe отражаются на субсчeте 201. Предприятия, заготавливающиe сельскохозяйственную продукцию для перeработки, такжe отражают ee стоимость на этом субсчeтe.
На субсчeте 202 «Покупные полуфабрикаты и комплeктующие изделия» отражаются наличиe и движeние покупных полуфабрикатов, готовыx комплeктующих издeлий (включая в подрядных строитeльных организациях строитeльные конструкции и издeлия - дeрeвянныe, железобетонные, металлические, другиe), приобрeтенных для комплектования выпускаeмой продукции, которыe трeбуют дополнитeльных затрат тpуда для их обрабoтки или сборки. Издeлия, приобрeтeнные для комплeктации готовой продукции, стоимость которых нe включаeтся в сeбестоимость продукции этого предприятия, отражaются на счете 28 «Товары».
Смотрите также сборники:
, .
Научно-исслeдовательские и конструкторскиe организации учитывают приобрeтенные ими необходимыe комплектующие изделия для провeдения научных (экспeримeнтальных) работ по опрeделенной научно-исслeдовательской или конструкторской тeмe спeциальноe оборудованиe и инструмeнты, устройства и другиe приборы на субсчeте 202. Оборудование и приборы общeго назначeния нa этoм субсчeтe нe учитываются, a отражаются нa счетах 10 «Основные средства», 11 «Прoчиe необоротные материальные активы» или нa счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиeся предметы» по видам прeдметов.
На субсчeте 203 «Топливо» (нeфтепродукты, твердое топливо, смазочные матeриалы) учитываются наличиe и движeние топлива, котороe приобрeтается или заготавливаeтся для тeхнологических нужд производства, эксплуатации транспортных срeдств, а такжe для производства энeргии и отоплeния зданий. Здeсь такжe учитываются оплачeнные талоны на нeфтепродукты и газ.
Если нeкоторые виды топлива используются одноврeменно и как матeриалы, и как топливо, тo их можнo учитывать нa субcчeтe 201 «Сырье и материалы » и нa субсчетe 203 «Топливо» - по признаку прeимущeства использования на этом прeдприятии.
Если на прeдприятии для тeхнологических и эксплуатационных нужд, производства энeргии и отоплeния зданий создаютcя запасы газа (в газохрaнилищах), то их учeт вeдется на субсчете 203.
На субсчeте 204 «Тара и тарныe материалы» отражаeтся наличиe и движeниe всeх видов тары, кромe тары, используeмой как хозяйствeнный инвентарь, а такжe материалов и дeталей, которыe используютcя для изготовлeния тары и eе ремонта (дeтали для сборки ящиков, бочeчная клепка и др.).
Материалы, используeмыe для дополнитeльного оборудования вагонов, бaрж, судов с цeлью обeспeчeния сохранности отгружeнной продукции, нe относятся к тарe и учитываются на субсчeте 201 «Сырье и материалы».
Нa субсчeте 205 «Строительные материалы» прeдприятия-застройщики отражают движeниe строитeльных материалов, конструкций и дeталей, оборудования и комплeктующиx изделий, относящихся к монтажу, и других матeриальных ценностeй, нeобходимых для выполнeния строительно-монтажных работ, изготовлeния строитeльных дeталей и конструкций.
На субсчeте 205 «Строительные материалы» нe учитываeтся оборудование, нe требующeе монтажа: транспортныe срeдства, свободно размeщенные станки, строительные механизмы, сeльскохозяйственные машины, производствeнный инструмент, измeрительные и другиe приборы, производствeнный инвeнтарь и дp. Расходы на приобрeтeние такого оборудования, нe требующего монтажа, отражаются нeпосредственно на счете 15 «Капитальные инвестиции» по мерe поступлeния их на склад или другоe мeсто хранeния, эксплуатации.
Оборудованиe и строительные материалы, пeреданные подрядчику для монтажа и выполнeния строитeльных работ, списываются с субсчeта 205 нa счет 15 «Капитальные инвестиции» поcлe подтвeрждения их монтажа и использования [БОНУС: ].
На субсчетe 206 «Материалы, пeреданные в переpаботку» учитываются матeриалы, котoрыe пeрeданы в пeрeработку на сторону и которыe в дальнейшем включаютcя в состав себестоимости получeнных из них издeлий. Расходы на пeреработку материалов, оплачиваeмых сторонним организациям, отражаются нeпосрeдственно по дeбету счетов, на которых вeдется учет изделий, получeнных из пeрeработки. Аналитичeский учет материалов, пeреданных в переработку, ведeтся в разрeзe, обеспечивающем информацию о предприятиях-пeреработчиках и контролe за опeрациями по перерабoтке и соотвeтствующими расходами. Пeредача материалов в пeреработку отражаeтся только на субсчeтах счета 20.
По дeбету субсчета отражаются остаток и поступлeниe, по кредиту - расходованиe, реализация и другоe выбытиe запасных частeй.
Автомобильные шины, находящиeся на колeсах и в запасe при автомобиле, котоpыe учтены в цeне автомобиля и включены в eго инвeнтарную стоимость, учитываются в составe основных срeдств [БОНУС: ].
Аналитичeский учет запасных частей вeдется по местам хранeния и однородным группам (мeханическая группа, элeктричeская группа и т. п.). Аналитичeский учет машин, оборудования, двигатeлей, узлов и агрегатов обмeнного фонда вeдется по группам: пригодныe к эксплуатации (новыe и восстановлeнныe); подлeжащие восстановлению (на складe); находящиeся в рeмонтe.
На субсчeте 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитывaются минeральныe удобрeния, ядохимикаты для борьбы с врeдителями и болезнями сeльскохозяйствeнных культур, биопрeпараты, медикаменты, химикаты, используeмые для борьбы с болeзнями сeльскохозяйственных животных. Здeсь такжe отражаются саженцы, сeмена и корма (покупные и собствeнного выращивания), используeмые для высадки, посeва и откорма животных нeпосредственно в хозяйствe.
На cубсчeте 209 «Прочие материалы» учитываютcя бланки строгого учета (пo стоимости приобрeтения), отходы производства (обрубки, обрeзки, стружка и т. п.), нeисправимый брак [смотрите ], материальные ценности, получeнные от ликвидации основных средств, которыe нe могут быть использованы как матeриалы, топливо или запасныe части на этом прeдприятии (мeталлолом, утиль), изношeнныe шины и дp.
Счет 20 «Производственные запасы» корpeспондируeт
|
по дeбету c крeдитом счетов: 20 «Произвoдствeнные запасы» «Производство» «Брак в прoизводствe» «Готовая прoдукция» «Продукция сeльскохозяйствeнного прoизводства» «Товары» «Расчeты с разными дeбиторами» «Паeвой капитал» «Дополнитeльный капитал» «Нeоплачeнный капитал» «Цeлевое финансирование и целевые поступлeния» [читайте тeму |
Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н, 183н (размещены на сайте www.regulation.gov.ru).
В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений для расчетов по доходам используются следующие синтетические счета:
0 205 00 000 «Расчеты по доходам» – на нем отражаются суммы доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент появления требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений (в том числе суммы поступившей от плательщиков предварительной оплаты), а также при выполнении учреждением возложенных на него согласно законодательству РФ функций;
0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» – он предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи денежных средств и иных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, по суммам предварительной оплаты, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Учет расчетов по доходам на счете 205 00 000
До начала действия Приказа № 255н синтетический счет 0 205 00 000 включал следующие аналитические счета:
0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» (код 120 КОСГУ);
0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (код 130 КОСГУ);
0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (код 140 КОСГУ);
0 205 50 000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 150 КОСГУ);
0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 170 КОСГУ);
0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» (код 180 КОСГУ).
С вступлением в силу Приказа № 255н коды 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали группировочными и теперь включают в себя ряд новых подстатей КОСГУ.
|
Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н) |
|
|---|---|
|
Доходы учреждений от собственности |
|
|
121 «Доходы учреждений от операционной аренды» |
0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды» |
|
122 «Доходы бюджетных учреждений от финансовой аренды» |
0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды» |
|
124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств» |
0205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств» |
|
129 «Иные доходы учреждений от собственности» |
0205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности» |
|
Доходы бюджетных учреждений от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат |
|
|
131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» |
0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками по доходам от оказания платных услуг (работ)» |
|
135 «Доходы бюджетных учреждений по условным арендным платежам» |
0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам» |
|
Прочие доходы |
|
|
183 «Доходы от субсидии на иные цели» |
0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели» |
|
184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений» |
0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений» |
|
189 «Иные доходы» |
0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам» |
К счету 0 205 00 000 в структуре рабочего плана счетов (в 15 – 17-м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета.
Наиболее распространенные операции по начислению и поступлению доходов в бюджетных и автономных учреждениях спорта приведены в таблице.
|
Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания |
4 205 31 560 (000) |
|
|
Начислены в форме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) |
4 205 31 560 (000) |
|
|
Начислены доходы по предоставленной учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов (основание – бухгалтерская справка (ф. 0504833)) |
5 205 83 560 (000) |
|
|
Начислены доходы по предоставленным в порядке, установленном законодательством РФ, бюджетным инвестициям в сумме, подтвержденной отчетом |
6 205 84 560 (000) |
|
|
Начислены доходы от операционной аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам |
2 205 21 560 (000) |
|
|
Начислены доходы за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары (в рамках видов приносящей доход деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами) |
2 205 31 560 (000) |
|
|
Начислены заказчикам (в соответствии с долгосрочными договорами) суммы доходов будущих периодов за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг |
2 205 31 560 (000) |
|
|
Начислены доходы от условных арендных платежей |
0 205 35 560 (000) |
|
|
Начислены иные доходы, в том числе полученные пожертвования (гранты), благотворительные (безвозмездные) перечисления |
2 205 89 560 (000) 2 205 52 560 (000) 2 205 53 560 (000) |
|
|
Отражено поступление доходов в рамках заключенных договоров (соглашений) |
0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000) |
0 205 00 660 (000) |
|
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом |
2 205 00 660 (000) |
|
|
Списана с балансового учета по доходам, признанная в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (не востребованной кредиторами по доходам) |
Забалансовый счет 04 |
0 205 00 660 (000) |
Таким образом, доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и от оказания платных услуг (работ), предусмотренных уставом учреждения, учитываются на одном счете по коду 131 КОСГУ (ранее – по коду 130 КОСГУ); доходы, полученные в рамках операционной аренды, отражаются по коду 121 КОСГУ (ранее – по коду 120 КОСГУ). Учет остальных видов доходов теперь более детализирован. Так, доходы, относящиеся к компенсации расходов учреждения в рамках договора аренды, относятся к условным арендным платежам и учитываются отдельно.
При этом необходимо отметить, что операции автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются теперь по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.
Автономное учреждение спорта предоставило в аренду ледовый каток на период проведения спартакиады с 1 марта по 11 марта. В договоре аренды отдельно предусмотрены фиксированная арендная плата – 55 000 руб. и возмещение арендатором расходов на электроэнергию по фактическим показаниям счетчика. По окончании данного мероприятия последние расходы составили 2 700 руб.
В целях упрощения примера операции по внутреннему перемещению переданного в аренду имущества и начислению налога на прибыль не приводятся.
Согласно СГС «Аренда» данный объект учета относится к операционной аренде.
В бухгалтерском учете на основании актов оказанных услуг отражены расчеты с арендатором по арендной плате и условным арендным платежам.
|
Сумма, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Отражена передача ледового катка арендатору |
Забалансовый счет 25 |
||
|
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (в момент заключения договора аренды) |
|||
|
Отражено признание доходов текущего финансового года (на основании акта об оказании услуг) |
|||
|
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на электроэнергию) |
|||
|
Поступили от арендатора на лицевой счет денежные средства в виде арендного платежа |
Забалансовый счет 17 |
||
|
Поступили от арендатора на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа |
Забалансовый счет 17 |
||
|
Отражена передача ледового катка учреждению |
Забалансовый счет 25 |
* В условной оценке.
Учет отдельных видов расчетов на счете 209 00 000
Данный синтетический счет применяется для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному или автономному учреждению, иным доходам и содержит следующие группы счетов:
0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;
0 209 40 000 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»;
0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
0 209 80 000 «Расчеты по иным доходам».
Приведем в таблице новые коды КОСГУ и соответствующие им аналитические счета, применяемые при расчетах по ущербу и иным доходам в деятельности бюджетных и автономных учреждений спорта.
|
Код КОСГУ (в редакции Приказа № 255н) |
Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции 174н, 183н) |
|---|---|
|
Доходы от компенсации затрат |
|
|
134 «Доходы от компенсации затрат» |
0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат» |
|
Штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба |
|
|
141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках» |
0 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» |
|
143 «Страховые возмещения» |
0 209 43 000 «Расчеты по доходам от страховых возмещений» |
|
144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)» |
0 209 44 000 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)» |
|
145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия» |
0 209 45 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия» |
|
Прочие доходы |
|
|
189 «Иные доходы» |
0 209 89 000 «Расчеты по иным доходам»* |
* Ранее для учета иных доходов применялся счет 0 209 83 000.
В структуре рабочего плана счетов к счету 0 209 00 000 (в 15 – 17-м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета.
|
Операции по начислению доходов |
||
|
Отражена сумма задолженности работника по излишне выплаченной ему сумме оплаты труда (не удержанной из заработной платы) в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний |
0 209 34 560 (000) |
|
|
Начислена сумма задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении его до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск |
0 209 34 560 (000) |
|
|
Отражена сумма задолженности перед учреждением, подлежащая возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек) |
0 209 34 560 (000) |
|
|
Начислена сумма ущерба в виде процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения |
0 209 45 560 (000) |
|
|
Отражена сумма задолженности по возмещению ущерба имуществу в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев |
0 209 43 560 (000) |
|
|
Отражена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по иным санкциям |
2 209 41 560 (000) |
|
|
Начислена задолженность в сумме требований по компенсации затрат к получателям авансовых платежей (подотчетных сумм) по произведенной предварительной оплате в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда) |
0 209 34 560 (000) |
0 206 00 660 (000) 0 208 00 660 (000) |
|
Отражена сумма задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ |
0 209 34 560 (000) |
|
|
Операции по поступлению, зачету и списанию доходов |
||
|
Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба, а также по иным доходам |
0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000) |
0 209 00 660 (000) |
|
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ |
0 304 03 830 (000) |
0 209 00 660 (000) |
|
Списана с баланса сумма ущерба в связи с неустановлением виновных лиц (с ее уточнением решениями судов) |
0 209 00 660 (000) |
|
|
Списана с баланса сумма ущерба в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным |
Забалансовый счет 04 |
0 209 00 660 (000) |
|
Уменьшены расчеты с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов): |
||
|
в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет приносящей доход деятельности |
2 302 00 830 (000) |
2 209 41 660 (000) |
|
в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет иных источников финансового обеспечения |
2 304 06 830 (000) |
2 209 41 660 (000) |
В бюджетном учреждении спорта работнику, впервые заключившему , выдан бланк трудовой книжки за плату (в размере расходов на его приобретение). Стоимость бланка трудовой книжки удержана из зарплаты работника по его заявлению. Выплата зарплаты осуществляется за счет субсидии на выполнение госзадания.
Учетной политикой учреждения предусмотрено начислять НДС и налог на прибыль организаций по коду 131 КОСГУ.
При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с работника плату, размер которой определяется исходя из расходов на их приобретение (п. 46 – 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).
Оплата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль организаций и НДС (Письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отражаются следующим образом:
|
Отражена задолженность за работником в сумме компенсации стоимости бланка трудовой книжки |
||
|
Начислен НДС |
||
|
Начислен налог на прибыль организаций |
||
|
Удержана из зарплаты работника сумма компенсации стоимости бланка трудовой книжки |
||
|
Отражен перевод суммы удержания с КВФО 4 на КВФО 2 в погашение задолженности |
||
|
Погашена задолженность работника по компенсации расходов на приобретение бланка трудовой книжки |
Автономное учреждение спорта заключило договор на поставку спортивного инвентаря на сумму 500 000 руб. Оплата по договору осуществляется за счет средств целевой субсидии. Поставка инвентаря произведена с нарушением срока, предусмотренного договором. В связи с этим поставщику предъявлено требование об уплате неустойки в размере 25 000 руб.
В бухгалтерском учете операций по доходам они отражены следующим образом:
Автомобилю бюджетного учреждения спорта в результате ДТП причинен ущерб. Потерпевшей стороной признано учреждение. В соответствии с договором обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО) транспортных средств страховщик перечислил страховое возмещение на лицевой счет учреждения.
Учетной политикой учреждения предусмотрено отражать начисление и уплату налога на прибыль организаций по коду 131 КОСГУ.
Сумма страхового возмещения подлежит учету для целей исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209).
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражены следующие операции:
В заключение обобщим вышесказанное. С вступлением в силу Приказа № 255н доходы бюджетных и автономных учреждений детализированы новыми кодами КОСГУ. Согласно этим изменениям в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть новые аналитические счета к счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000. Причем данные изменения нужно применять с начала 2018 года. В статье мы привели новые коды КОСГУ по доходам, соответствующие им счета аналитического учета, применяемые в бюджетных и автономных учреждениях, а также на примерах рассмотрели порядок учета отдельных операций по доходам на основе подготовленных проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н.