>

Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности. Что такое кредиторская и дебиторская задолженность и чем отличаются? Виды просроченной дебиторской задолженности

Понятие задолженности сопровождает деятельность каждой компании. Даже предоставляя коммерческий кредит или при наличии в договоре пункта об отсрочке платежа, можно говорить об образовании задолженности одного хозяйственного субъекта перед другим.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сущность долга

Каждая компания или индивидуальный предприниматель не могут существовать обособленно. Для ведения деятельности им необходимо привлекать поставщиков сырья и материалов, взаимодействовать с покупателями производимых или реализуемых товаров, в конце концов, приобретать электроэнергию у коммунальных служб.

Оценить уровень экономического состояния коммерческой организации позволяет анализ наличия входящего и исходящего долга.

Различают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Кредиторский долг представляет собой обязательства компании в денежном выражении в отношении другой организации.

В учете принято выделять три вида кредиторской задолженности:

  • долг перед контрагентами (за товар или услуги);
  • долг перед персоналом (невыплаченная заработная плата);
  • долг перед государством (налоги и взносы).

Наличие дебиторского долга, несомненно, имеет более приятные перспективы для компании. Дебиторская задолженность организации является составной частью ее оборотных активов и выражается в виде задолженности сторонних контрагентов, предпринимателей и граждан перед организацией.

Виды дебиторской задолженности

Дебиторский долг фирмы может подразделяться на большое число подвидов в зависимости от выбранного критерия оценки.

Рассмотрим основную классификацию.

  • В зависимости от срока погашения долга дебиторами:
    • Краткосрочная задолженность – погашение предполагается в течение двенадцати месяцев;
    • Долгосрочный долг – расчеты с контрагентом будут произведены не ранее, чем через год.
  • В зависимости от сроков перечисления платежей:
    • нормальная дебиторская задолженность – обязательства контрагентом исполняются в оговоренные сторонами сроки;
    • просроченная задолженность возникает в случае, когда обязательный платеж в счет погашения основного долга не был внесен вовремя.
  • В зависимости от вероятности погашения долга:
    • Реальная задолженность – это долг надежного контрагента, в финансовой устойчивости и честности которого у компании нет никаких сомнений;
    • Сомнительная дебиторская задолженность – это вид долга, в отношении погашения которого у организации нет точной уверенности в связи с неудовлетворительным экономическим состоянием партнера;
    • Безнадежный долг возникает в том случае, когда взыскать долг дебитора не представляется возможным (компания признана банкротом).

Причины возникновения

Определение дебиторского долга неразрывно связано с осуществлением коммерческой деятельности.

Вследствие этого выделяют два главных фактора возникновения долга:

  1. Основная причина связана с нормальной организацией работы в компании и необходимостью создания благоприятных отношений с партнерами.
  2. Вторая причина является негативной и главным образом связана с отсутствием необходимой юридической грамотности при заключении договоров с контрагентами, а также должной осмотрительности при выборе деловых партнеров.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Внедрение основ экономического анализа в деятельность даже небольших компаний призвано тщательно следить за динамикой показателей финансовой устойчивости организаций и вовремя реагировать на негативные изменения. Для оценки экономической устойчивости российских компаний применяет расчет показателя оборачиваемости дебиторского долга.

Для расчета используется следующая формула:

Коэф-т оборачиваемости = Выручка от реализации / Средняя по итогам года дебиторская задолженность.

Анализируя полученный коэффициент моно сделать вывод о том, насколько эффективно работает капитал организации. Чем ниже значение показателя, тем быстрее осуществляется движение собственных средств компании. В том случае, если фирма работает на условиях предоставления покупателям товарного кредита, без проведения аналитической работы будет достаточно сложно определить элементы кредитной политики фирмы по отношению к контрагентам.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Дебиторская задолженность обязательно должна быть отражена в бухгалтерской отчетности компании, а именно в бухгалтерском балансе в строке 1230 актива. Для того чтобы произвести расчет показателя входящей задолженности компании учитывают дебетовое сальдо таких счетов хозяйственного учета, как 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Инвентаризация

Требования к порядку и методологии ведения хозяйственного учета коммерческих компаний обязывают субъекты периодически осуществлять ревизию дебиторского долга. Несмотря на позицию закона далеко не каждая организация придерживается установленных правил и анализирует показатели входящего и исходящего долга непосредственно перед составлением пакета годовых бухгалтерских отчетов.

Основным фактором необходимости ежеквартальной ревизии дебиторского долга организации является то, что такой механизм защиты позволяет выявлять и своевременно реагировать на безнадежные и сомнительные долги, взыскание которых представляет собой трудоемкий и финансово-затратный процесс.

Итоги проведения инвентаризации и сформированные впоследствии выводы передаются уполномоченным сотрудникам компании для работы с должниками, а также в целях создания резервного фонда для покрытия сомнительных долгов либо списания невозможной к взысканию задолженности.

Анализ имеющегося в компании дебиторского долга необходимо проводить на регулярной основе, как минимум ежеквартально. Однако в определенных случаях проведение инвентаризации задолженности является обязательным в соответствие с требованиями закона.

К таким ситуациям можно отнести:

  • смена МОЛ (материально-ответственных лиц), таких как кассир, кладовщик, главный бухгалтер;
  • наступление форс-мажорных обстоятельств и стихийных бедствий, сопровождающихся потерями имущества и прочих активов компании;
  • оставлением бухгалтерской отчетности по итогам финансового года
  • случаи ликвидации или реорганизации коммерческой организации.

Взыскание

В том случае, когда с погашением долга контрагента у компании возникают проблемы, ей приходится организовывать мероприятия по взысканию задолженности.

Первым этапом таких мероприятий являются переговоры. На практике лишь небольшое количество дебиторов оказываются добросовестными и реагируют на сообщения своих заимодавцев.

Если переговоры проведены, а проблема так и осталась нерешенной, у компании есть два возможных алгоритма действий. В первом случае, она может обратиться в агентство по взысканию долгов или даже продать свой долг третьей стороне.

Второй вариант предполагает обращение в суд. Если в суде организация-кредитор имеет больше преимуществ и выигрывает дело, у нее есть все шансы взыскать свой долг с помощью службы судебных приставов на основе полученного судебного листа.

Создание резерва по сомнительным долгам

На основании результатов проведенной инвентаризации расчетов с контрагентами приказом руководителя производится создание резервного фонда для покрытия сомнительных к взысканию долгов. Требования к его формированию устанавливаются каждой компанией самостоятельно.

Налоговое законодательство предлагает организациям следующий механизм создания фонда:

  • долг продолжительностью не более 45 календарных дней не влияет на величину фонда для покрытия сомнительных долгов;
  • задолженность с низкой вероятностью к получению сроком 45-90 календарных дней должна быть включена в резерв в размере пятидесяти процентов от своей величины;
  • если сомнительный долг возник более трех месяцев назад , в резерв следует включить полную сумму этого долга.

В бухгалтерском учете величина создаваемого резерва не ограничена пороговым значением. Однако для налогового учета компании установлено требование о сумме создаваемого резерва в размере не более десяти процентов от величины выручки организации за финансовый период.

Списание

В тех случаях, когда истребовать дебиторский долг не представляется возможным, закон требует произвести списание безнадежного к получению долга в налоговом и бухгалтерском учете.

Для того чтобы бухгалтер смог отразить данную процедуру, следует определить был ли создан в компании фонд для покрытия сомнительных к получению долгов. Этот финансовый балласт не является бессмысленным требованием государства, а позволяет равномерно распределить финансовый убыток в виде безнадежного дебиторского долга. На списание каждого отдельно учитываемого долга создается приказ руководителя компании.

Организации следует произвести списание суммы долга, срок возникновения которого превышает три календарных года, за счет резерва, следующими записями:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кр 62 (76 или другой счет учета)

Списанный дебиторский долг следует отразить за балансом компании следующей записью:

Дт 007 «Учтена за балансом сумма списанного дебиторского долга»

Если компанией не сформирован фонд для покрытия сомнительных долгов, убыток в виде безнадежного к взысканию дебиторского долга следует отнести на финансовый результат.

В бухгалтерском учете эта ситуация будет отражена следующим образом:

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кр 62 (76 или другой счет учета).

Страхование дебиторского долга

Многие компании для того чтобы минимизировать последствия возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности, заключают контракт со страховой компанией. В таком договоре должны быть прописаны все возможные страховые случаи, критерии определения финансовой устойчивости контрагентов и иные моменты, необходимые для точной оценки степени надежности.

Функционирование российских компаний сопряжено с тяжелым влиянием кризисных явлений, возникновение которых связано с такими факторами, как банкротство, спад производственной деятельности, увеличение рисков.

Вы столкнулись с вопросом: что такое дебиторская задолженность? В этой статье постараемся как можно проще и полнее описать данное понятие. Любая организация рано или поздно сталкивается с дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов (задолженности), причитающаяся организации со стороны покупателей или других дебиторов, которую организация рассчитывает получить в определенные (установленные или оговоренные) сроки.

Дебитор, в свою очередь, - это должник организации. В качестве дебитора могут выступать как юридические лица, так и физические.

Дебиторская задолженность – это вид актива организации, в меру того, что данные средства не находятся непосредственно в распоряжении предприятия, дебиторская задолженность отрицательно сказывается на финансовом положении организации. Поэтому очень важно контролировать ее размеры, и требовать возвращения долгов у недобросовестных партнеров. Но в тоже время, если правильно управлять дебиторской задолженностью, то за счет предоставления отсрочек платежей и товарных кредитов, организация может расширить рынок сбыта своей продукции или услуг.

Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам, как зависящим от организации (например, предоставление товарного кредита или отсрочки платежа покупателям), так и независящим. Самой распространенной причиной появления дебиторской задолженности, не зависящей от организации, являются недобросовестные партнеры.

Мы выяснили, что означает дебиторская задолженность. Теперь поговорим о том, что входит в дебиторскую задолженность:

  • Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, или выполненные услуги.
  • Авансы, оплаченные поставщикам и подрядчикам.
  • Подотчетные суммы, выданные подотчетным лицам на различные нужны (например, приобретение материалов).
  • Долги по займам и ссудам выданным, например, работникам организации.

Конечно же, наиболее распространенным видом дебиторской задолженности являются долги покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, сырье и материалы, оказанные услуги.

Виды дебиторской задолженности

  • Дебиторская задолженность заказчиков и покупателей, срок оплаты которой еще не наступил.
  • Просроченная дебиторская задолженность – это задолженность, не оплаченная во время, то есть в срок, предусмотренный договором. В свою очередь она бывает следующих видов:
  • Ожидаемая, сроки по возврату долгов согласованы с покупателем, возможно предоставлено гарантийное письмо, или другие виды гарантий.
  • Сомнительная, вероятность возврата долга мала, долг не обеспечен залогом или поручительством.
  • Безнадежная, возврат долга не возможен.

По срокам возврата дебиторская задолженность в финансовой отчетности делится на следующие категории:

  • Долгосрочная, возврат долга ожидается в срок более 12 месяцев, после отчетной даты.
  • Краткосрочная, возврат долга будет произведен в срок до 1 года, после отчетной даты.

При анализе дебиторской задолженности очень важным показателем является оборачиваемость ДЗ, чем выше этот показатель, тем лучше для организации. Данный коэффициент показывает, какой размер выручки приходится на каждый рубль дебиторской задолженности, и вычисляется по формуле:

  • RTR = TR/ Средняя ДЗ, где:
    • RTR – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (ДЗ)
    • TR – выручка, кроме того уместно брать не общую выручку, а продажи в кредит.

Также полезным показателем является оборачиваемость ДЗ в днях, он показывает, в течение какого срока в среднем возвращаются деньги, и чем ниже он, тем быстрее возвращается дебиторская задолженность. Его можно найти по формуле:

  • DSO = T/ RTR, где:
    • Т – период времени, за который проводится анализ, в днях.

Очень важно следить за данными показателями и уменьшать срок оборачиваемости дебиторской задолженности.

Один из вариантов погашения дебиторской задолженности: за счет кредиторской задолженности, или проще говоря, взаимозачет. Это возможно если организация также должна своему должнику определенную сумму денежных средств, за предоставленные ей услуги. В данном случае для организации это будет кредиторская задолженность, то есть задолженность перед поставщиками или подрядчиками за оказанные услуги, или отгруженные товары. По обоюдному согласию можно произвести зачет сумм долгов.

Теперь Вы знаете, что такое дебиторская и кредиторская задолженность, о том, как списать просроченную дебиторскую задолженность узнаете из другой статьи нашего сайта - «

Кто такой дебитор? Термин «Дебитор» является синонимом к слову «Должник». Это лицо, на которого возложена какая-либо обязанность, например, договором. Дебитором может быть организация, индивидуальный предприниматель и физическое лицо.

Данное понятие не имеет негативной окраски, оно лишь обозначает роль субъекта в хозяйственной деятельности. Одни и те же компании могут быть кредиторами и дебиторами по отношению друг к другу. Например, в договоре купли-продажи продавец выступает в качестве дебитора, пока не исполнена обязанность по поставке товара. С другой стороны, покупатель должен оплатить продукцию, поэтому он также является дебитором продавца относительно денежных обязательств.

– денежный эквивалент неисполненных обязательств конкретной организации. Её возникновение обусловлено тем, что расчёты между компаниями не могут производиться одновременно с поставкой товара, выполнением работ или оказанием услуг. Это только один из видов оборотных средств коммерческого предприятия.

Классификация дебиторской задолженности

Существует несколько критериев для разделения данного явления на виды.

По прогнозируемым срокам выполнения обязательств дебиторская задолженность бывает:

  1. краткосрочная – когда поступление платежей ожидается в срок до 12 месяцев с момента возникновения долга.
  2. долгосрочная – выполнение обязательств займёт больше года.

Эта классификация важна для целей бухгалтерского учёта. Так оплата дорогостоящего технологического оборудования может растянуться не несколько лет, что стоит учитывать при подготовке отчётов о рентабельности работы компании-производителя.

По критерию возможности получения оплаты дебиторские долги делятся на:

  1. Срочные . Дебитор не нарушает своих обязательств, так как крайний срок их выполнения не наступил. Условия коммерческих сделок могут предполагать различные порядки взаиморасчётов, поэтому сам факт наличия долга не говорит о наличие проблемы.
  2. Просроченные . Дебитор нарушает взятые на себя обязательства. Именно с такой задолженностью активно работают специалисты компаний. Они направляют претензионные письма должникам с целью истребования денежных средств, имущества или исполнения обязательств в иной форме. Как исключительный метод работы с должниками, просрочившими свои обязательства, рассматривается судебная защита интересов.
  3. Безнадёжные . Кредитор не имеет правовых оснований взыскать долг с дебитора. Так происходит, например, если истёк срок исковой давности – прошло более трёх лет с момента нарушения обязательства, дебитор долг не признал, иск не был подан. Другое основание признания долга безнадёжным – экономическая несостоятельность дебитора или его . В такой ситуации задолженность списывается с баланса предприятия на внереализационные расходы. Нет смысла учитывать в балансе долг, который нереально истребовать.

Просроченная задолженность разделяется на надёжную и сомнительную. Отнесение долга к категории надёжных возможно тогда, когда у кредитора имеются реальные способы получения денег. Например, имущество дебитора находится в залоге и обеспечивает обязательство.

Маловероятно. Активы дебитора уменьшаются, имеются другие просроченные долги, рычагов внесудебного давления на руководство организации нет. Велика вероятность признания такой организации экономически несостоятельной.

По объёму мер, предпринятых организацией-кредитором, дебиторская задолженность разделяется на:

  1. Истребованную (компания предприняла все меры, предусмотренные законодательством, для возврата долга).
  2. Неистребованную (у организации есть неиспользованные механизмы получения денежных средств от дебитора).

Что относится к дебиторской задолженности

Существует несколько объектов, которые составляют обычную структуру дебиторской задолженности организации:

  • долги по поставленным товарам, проведённым работам и оказанным услугам;
  • переплата в бюджет и во внебюджетные фонды по налогам, пошлинам, сборам;
  • долги по векселям;
  • задолженность дочерних организаций, филиалов, зависимых компаний;
  • авансовые платежи в счёт будущих поставок или выполнения работ\оказания услуг;
  • иные задолженности, например, долг учредителя, который внёс долю в уставный капитал не в полном объёме.

В целом, в хозяйственной деятельности около 90% задолженности приходится на первый вид.

Менеджмент дебиторской задолженности – одна из функций финансового управления предприятия. Эта деятельность подразумевает:

  1. проверку контрагентов до заключения договоров, их деловой репутации и состояния активов;
  2. юридическое сопровождение сделок, включая проработку порядка расчётов по контрактам;
  3. претензионную работу с должниками, просрочившими исполнение обязательств;
  4. принудительное взыскание денежных средств через суд.

Работа с задолженностью – сложный и деликатный процесс. В теории механизм очень прост: компания работает с партнёрами на своих условиях. Если возникают просрочки оплаты, то организация начинает вести претензионную работу или обращается в суд.

На практике всё гораздо сложнее. Поставщикам приходится давать длительные отсрочки покупателям, чтобы выигрывать в конкурентной борьбе с другими организациями. Если компании связывают длительные коммерческие отношения, то все разногласия будут урегулироваться путём ведения переговоров, а не через предъявление официальных претензий.

А судебная защита интересов организации может растянуться на годы, и повлечёт дополнительные расходы.

Даже положительное решение суда, вступившее в законную силу, не всегда гарантирует полное исполнение дебитором своих обязательств.

Конечной целью такой деятельности является сокращение долгов дебиторов до минимума.

Виды

Еще раз о видах дебиторской задолженности — в удобном формате на видео.

Дебиторская задолженность имеет сложный состав и структуру. Однако на практике эффективное управление дебиторской задолженностью зависит от ее четкой классификации. Дебиторскую задолженность как объект учета условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность (рис. 1.3).

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» (Налоговый Кодекс РФ, 2013).

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности

Рис. 1.3.

(нереальной к взысканию). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» (Налоговый Кодекс РФ, 2013).

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие: ликвидации должника; банкротства должника; истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника; невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления); наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта учета дебиторской задолженности:

  • во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;
  • во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

  • текущую (краткосрочную) (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
  • долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды и отражается по дебету счетов (рис. 1.3):

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
  • 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

Однако в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» указанное деление в рамках бухгалтерского баланса упразднено.

Кроме того, дебиторскую задолженность можно классифицировать по другим критериям. Так, например, по причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную. Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. К неоправданной - просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам (Бланк, 2004) следует отнести:

  • состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
  • общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;
  • эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый «денежный голод», что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
  • уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
  • вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
  • емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей. Внутренние факторы (Бланк, 2004):
  • взвешенная кредитная политика предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности;
  • наличие системы контроля за дебиторской задолженностью;
  • профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;
  • другие.

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами (Бланк, 2004):

  • 1. Объемом реализации работ и услуг в кредит - общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части:
    • от продажи за наличные и оплаченные в срок по договорам товары и услуги;
    • от продажи в кредит, включая и неоплаченные товары (работы и услуги).

Это деление можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени.

2. Средним промежутком времени между реализацией товаров (работ и услуг) и фактическим получением выручки.

Из статьи Вы узнаете:

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов. Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения. Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:

  • сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
  • сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования . В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной , если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

  • по авансам, перечисленным поставщикам (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398);
  • по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
  • по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
  • по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

  1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
  2. Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Безнадежная дебиторская задолженность

Таким образом, в отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная ко взысканию) дебиторская задолженность такую вероятность практически исключает. Дебиторская задолженность признается безнадежной , если она отвечает хотя бы одному из следующих признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.

2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

! Обратите внимание: Если в отношении дебиторской задолженности выполняется сразу несколько из перечисленных условий, она признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, когда возникло первое по времени условие (Письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются ликвидация организации-должника и истечение срока исковой давности. В случае ликвидации должника задолженность признается нереальной ко взысканию с момента исключения организации из ЕГРЮЛ, что подтверждается выпиской из Реестра. Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной в связи с истечением срока исковой давности не так однозначен, поэтому предлагаю остановиться на нем подробнее.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником (срока оплаты). Если в договоре установлен порядок оплаты по частям, то срок исковой давности исчисляется в отношении каждой части отдельно. В случае если срок исполнения обязательств не установлен, срок исковой давности начинает исчисляться с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Пример.

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2017 г.

Для отнесения задолженности к безнадежной нужно учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться в случаях признания должником своих обязательств. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. О признании должником своих обязательств свидетельствуют следующие действия:

  • признание претензии (обращение с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований);
  • частичная уплата должником основного долга или процентов по основному долгу;
  • изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

! Обратите внимание: обратиться в суд можно даже после истечения срока исковой давности. Однако заявление должника о применении исковой давности, будет служить основанием для отказа в иске.

Наличие встречного требования

Нередко бывает так, что один и тот же контрагент является и кредитором и дебитором одновременно. В этом случае возникает вопрос: можно ли такую дебиторскую задолженность считать безнадежной, несмотря на наличие встречной кредиторской задолженности? Минфин РФ считает, что нельзя, поскольку организация может провести и, таким образом, погасить обязательства должника (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620). Однако позиция судебных органов противоположная: дебиторская задолженность может быть признана безнадежной независимо от наличия встречного требования к должнику. Действительно, в соответствии с ГК РФ взаимозачет – право, а не обязанность, которым можно воспользоваться, направив соответствующее заявление контрагенту, причем даже в одностороннем порядке. И все-таки, чтобы избежать претензий контролирующих органов, безопаснее признать безнадежной лишь ту часть дебиторской задолженности, которая не перекрывается встречной кредиторской задолженностью.

Итак, мы рассмотрели критерии признания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Для того чтобы оценить вероятность погашения каждого долга в отдельности и отнести его к тому или иному виду, проводят . А на основании результатов проведенной инвентаризации принимают решение о создании , а также о . Таким образом, правильное определение величин сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности позволит Вам избежать серьезных нарушений бухгалтерском и налоговом учете.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

Кодексы РФ Вы можете найти на http://pravo.gov.ru/

3. Письма Минфина РФ:

  • от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
  • от 30.06.2011 № 07-02-06/115,
  • от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
  • от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
  • от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
  • от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
  • от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
  • от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
  • от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

С документами финансового ведомства можно ознакомиться на официальном http://mfportal.garant.ru/