Валютные операции движения капитала. Валютные ограничения по текущим операциям и операциям, связанным с движением капитала Правовые стороны валютных операций движения капитала

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (ст. 6 указанного выше закона). Порядок выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала, определен Положениями Банка России от 20.07.1999 N 82-П и от 21.12.2000 N 129-П.

При этом без ограничений осуществляются следующие валютные операции:- расчеты за экспорт товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации;- расчеты за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, сроки платежа за которые в соответствии с условиями заключенных договоров превышают 90 дней, при условии, что срок возврата валютной выручки за произведенные строительные и подрядные работы не будет превышать пять лет с даты заключения такого договора;- расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия соответствующего договора, при условии, что срок действия указанного договора не будет превышать пять лет с даты его заключения;- переводы физическим лицом - резидентом иностранной валюты в Российскую Федерацию и из Российской Федерации на сумму, не превышающую 75 тысяч долларов США, осуществляемые в течение календарного года в целях приобретения физическим лицом - резидентом прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, или в целях реализации физическим лицом - резидентом принадлежащих ему прав на указанные ценные бумаги. Указанные переводы осуществляются физическим лицом - резидентом через счет в уполномоченном банке, порядок открытия и ведения которого определяется законодательством Российской Федерации. При переводе физическим лицом - резидентом иностранной валюты для приобретения прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, указанное лицо и уполномоченный банк, через который был совершен указанный перевод, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты осуществления такого перевода уведомить о состоявшемся переводе налоговый орган по месту учета осуществившего этот перевод физического лица - резидента, приложив банковские выписки по указанному счету.Основание - Закон РФ от 09.10.1992 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (ст. 1 п. 10, ст. 6).

Валютный рынок является важным элементом мирового хозяйства, а также составной частью финансового рынка.

С институциональной точки зрения валютный рынок - это совокупность различных экономических агентов (субъектов), осуществляющих валютные операции. С функциональной точки зрения валютный рынок можно рассмат­ривать как механизм, обеспечивающий своевременное осуществление меж­дународных расчетов, страхование (хеджирование) валютных рисков, дивер­сификацию активов, получение прибыли его участниками в виде разниц от обменных курсов валют (курсовых разниц).

Банковские операции в иностранной валюте могут выполняться бан­ком от своего имени, по собственной инициативе и за свой счет или же от имени и по поручению клиентов банка. Следовательно, в зависимости от субъекта, от которого исходит первоначальное предложение на осуще­ствление операций , валютные операции можно разделить на две группы:

1) операции, осуществляемые банками за свой счет (собственные
операции);

2) операции, осуществляемые по поручению клиентов банка (клиентские операции).

Классификации валютных операций

К текущим валютным операциям относятся:

а) переводы в РФ и из РФ валюты для осуществления расчетов без платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не бо­лее 180 дней;

в) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, свя­занным с движением капитала;

г) переводы нетоварного характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а так­ же другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят­ся:

а) прямые инвестиции, т. е. вложения в уставной капитал предприя­тия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и
иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по зако­нодательству страны его местонахождения к недвижимому иму­ществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все другие валютные операции, не являющиеся текущими валют­ными операциями.

К неторговым операциям относятся операции по обслуживанию кли­ентов, не связанных с проведением расчетов по экспорту и импорту то­варов и услуг клиентов банка или движением капитала. Уполномочен­ные банки могут совершать следующие операции неторгового характера:

Покупку и продажу наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

Инкассо иностранной валюты и платежных документов в валюте;

Осуществлять выпуск и обслуживание пластиковых карточек клиентов банка;

Производить покупку (оплату) дорожных чеков иностранных банков;

Оплату денежных аккредитивов и выставление аналогичных акк­редитивов.

Конверсионные операции представляют собой сделки по­купки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты (в том числе валюты с ограниченной конверсией) против наличных и безна­личных рублей Российской Федерации:

1. СДЕЛКА С НЕМЕДЛЕННОЙ ПОСТАВКОЙ (наличная сделка -cash) - это конверсионная операция с датой валютирования, отстоя­щей от дня заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня. При этом под СДЕЛКОЙ ТИПА "TODAY" понимается конверси­онная операция с датой валютирования в день заключения сделки.

2. СДЕЛКА ТИПА "TOMORROW" представляет собой операцию с датой валютирования на следующий за днем заключения рабочий бан­ковский день.

3. Под СДЕЛКОЙ ТИПА "SPOT" понимается конверсионная опера­ция с датой валютирования на второй за днем заключения сделки рабо­чий банковский день.

4. СРОЧНАЯ (ФОРВАРДНАЯ) СДЕЛКA (forward outriqht) - это кон­версионная операция, дата валютирования по которой превышает дату заключения сделки более чем на два рабочих банковских дня. Срочные биржевые операции (типа фьючерс, опцион, своп и проч.) не являются конверсионной операцией.

5. СДЕЛКА СВОП (swap) - это банковская сделка, состоящая из двух противоположных конверсионных операций на одинаковую сумму, заключаемых в один и тот же день. При этом одна из указанных сделок яв­ляется срочной, а вторая - сделкой с немедленной поставкой

ЦБ РФ устанавливает лимиты открытых валютных позиций, т.е. количественные ограничения соотношений суммарных открытых ва­лютных позиций и собственных средств (капитала) уполномоченных банков.

ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ - остатки средств в иностранных валю­тах, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответ­ствующих валютах и создают в связи с этим риск получения дополни­тельных доходов или расходов при изменении обменных курсов валют.

ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ - разница остатков средств в иностранных валютах, которые формируют количественно не совпа­дающие активы и пассивы, отражающие требования получить и обяза­тельства поставить средства в данных валютах как завершенные расче­тами в настоящем (т.е. на отчетную дату), так и истекающие в будущем (т.е. после отчетной даты).

КОРОТКАЯ ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ - открытая валютная позиция в отдельной иностранной валюте, пассивы и внеба­лансовые обязательства в которой количественно превышают актины и внебалансовые требования в этой иностранной валюте.

ДЛИННАЯ ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ - открытая ва­лютная позиция в отдельной иностранной валюте, активы и внебалан­совые требования в которой количественно превышают пассивы и вне­балансовые обязательства в этой иностранной валюте.

ЗАКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ - валютная позиция в от­дельной иностранной валюте, активы и пассивы (с учетом внебалансо­вых требований и обязательств по незавершенным операциям) в кото­рой количественно совпадают.

Сумма всех длинных (коротких) открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах ежедневно не должна превышать 20 процентов

Любая длинная (короткая) открытая валютная позиция в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах, а также балансирующая позиция в рублях ежедневно не должна превышать 10 процентов от собственных средств (капитала) кредитной организации.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 2001

Согласно Закону Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. от 31.05.2001 N 72-ФЗ) все валютные операции делятся на две группы: текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала (капитальные операции). К текущим валютным операциям отнесены такие, которые содержатся в закрытом перечне (п.9 ст.1 Закона); перечень же операций, связанных с движением капитала, является открытым - к этому разряду валютных операций относятся иные операции, не входящие в перечень текущих.

Четкое разграничение текущих и капитальных валютных операций имеет практическое значение для бухгалтеров и финансовых работников, так как режим осуществления этих операций разный. В соответствии с указанным Законом текущие валютные операции могут осуществляться предприятиями и организациями в свободном режиме (т.е. без ограничений), но в рамках действующего валютного законодательства Российской Федерации, а порядок совершения капитальных операций устанавливается Банком России.

Рассмотрим порядок проведения операций, связанных с движением капитала, определяемый Банком России.

До принятия Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" на территории Российской Федерации действовало Письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР". В отношении операций, связанных с движением капитала, этим документом устанавливался разрешительный порядок: для их проведения необходимо было предварительно получить лицензию Госбанка СССР или центральных банков республик на каждую конкретную операцию.

После принятия Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" Банк России подтвердил действие упомянутого Письма Госбанка СССР на территории Российской Федерации в части, не противоречащей этому Закону, а также иным законодательным актам и изданным во исполнение их указаниям Банка России. Поскольку данный Закон не устанавливает конкретный порядок совершения капитальных операций, а иных законодательных актов по этому вопросу и указаний Банка России на тот момент не имелось, то подтверждение Банком России действия на территории Российской Федерации Письма Госбанка СССР N 352 означало и подтверждение установленного этим Письмом порядка осуществления в Российской Федерации операций, связанных с движением капитала.

При решении вопроса о выдаче разрешения на проведение конкретной валютной операции учитывается комплекс факторов: характер сделки, целесообразность ее проведения, финансовое положение организации, соблюдение ею валютного законодательства при осуществлении валютных операций, выполнение обязательств по расчетам с бюджетом и др.

В случае принятия положительного решения о выдаче разрешения Банк России устанавливает определенные условия, которые в обязательном порядке должны быть соблюдены организацией - резидентом при осуществлении операции. Например , может быть указан конкретный банк, через который должны быть произведены расчеты по данной операции, порядок платежей. В качестве условий могут быть указаны требования о получении гарантии от возможных потерь, об обязательной продаже полученных сумм иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и др.

Исключительно разрешительный порядок проведения капитальных операций действовал до принятия Банком России Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций от 24.04.1996 N 39, которое отменило разрешительный порядок на совершение ряда капитальных операций. Все перечисленные в этом документе операции, связанные с движением капитала, могли совершаться без специального разрешения Банка России.

В редакции Письма Банка России от 03.02.1997 N 403 (признано утратившим силу Приказом Банка России от 24.10.1997 N 02-469) данное Положение определяло порядок проведения указанных в нем капитальных операций, пока в него не были внесены изменения и дополнения Положением Банка России от 17.09.2001 N 152-П. Название документа имеет теперь следующую редакцию: "О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций". С учетом внесенных в документ изменений и дополнений в настоящее время операции, связанные с движением капитала, имеют следующие особенности.

1. Расширен круг осуществляемых в свободном режиме валютных операций, связанных с приобретением и арендой движимого и недвижимого имущества. Так, резиденты могут переводить из Российской Федерации иностранную валюту в порядке авансовых платежей и предоплаты - по импорту воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов при условии, что в течение срока, не превышающего один год со дня перевода валютных средств, указанные объекты будут переданы резиденту.

При аренде резидентами у нерезидентов и нерезидентами у резидентов воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов и объектов космической инфраструктуры, а также любого движимого непотребляемого имущества (за исключением ценных бумаг) иностранная валюта может свободно переводиться из Российской Федерации и в Российскую Федерацию при условии, что не позднее 180 дней соответственно со дня перевода иностранной валюты из России или ее поступления перечисленные объекты будут переданы арендатору (соответственно резиденту или нерезиденту). При этом срок аренды не имеет значения.

Аналогичным образом в свободном режиме могут осуществляться переводы иностранной валюты в пользу юридических лиц - резидентов в оплату находящегося на территории Российской Федерации недвижимого имущества, признаваемого таковым по законодательству Российской Федерации, которое передается в собственность нерезидентам по договору купли - продажи или иным сделкам об отчуждении этого имущества.

Если недвижимое имущество (кроме воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов и объектов космической инфраструктуры), признаваемое таковым по законодательству Российской Федерации и находящееся на территории Российской Федерации, передается нерезидентам в аренду, то переводы иностранной валюты нерезидентами в пользу юридических лиц - резидентов в качестве арендной платы за арендованное имущество также осуществляются в свободном порядке.

Без разрешения Банка России производится возврат резидентам и нерезидентам перечисленных ими авансов и предоплаты, задатков по неисполненным договорам, ошибочно перечисленных сумм.

1. К числу операций, осуществление которых не требует разрешения Банка России, отнесены и операции, связанные с получением резидентами и нерезидентами кредитов в иностранной валюте от уполномоченных банков на срок, превышающий 180 дней, на основании заключенных с уполномоченными банками кредитных договоров, а также операции по возврату уполномоченным банкам полученных от них резидентами и нерезидентами кредитов в иностранной валюте, включая проценты по ним и неустойку за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по кредитным договорам.

Если в обеспечение исполнения своих обязательств по кредитному договору должник заключил договор поручительства с резидентом, то резидент - поручитель без разрешения Банка России может перевести иностранную валюту во исполнение своих обязательств по договору поручительства. Переводы резидентами иностранной валюты в пользу нерезидентов в порядке исполнения своих обязательств по договору поручительства в том случае, если должник - резидент не исполнил или ненадлежащим образом исполнил свои обязательства по кредитному договору с нерезидентом, также осуществляются в свободном режиме.

Если в качестве обеспечения по кредитному договору должник - резидент передает уполномоченному банку в залог ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, и на них обращается взыскание в соответствии с законодательством Российской Федерации, то на продажу и покупку этих ценных бумаг не требуется разрешения Банка России.

1. Резиденты могут покупать за иностранную валюту у уполномоченных банков векселя, выписанные этими банками в иностранной валюте, предъявлять их к оплате и получать платеж в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации.

Отчуждение резидентами векселей уполномоченным банкам, как выписавшим эти векселя, так и другим уполномоченным банкам, за иностранную валюту и за валюту Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном вексельным законодательством.

Резиденты могут приобретать и отчуждать через уполномоченные банки на организованном рынке ценных бумаг за иностранную валюту выпущенные резидентами эмиссионные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Хранить указанные ценные бумаги и вести учет прав на них могут только резиденты - профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие лицензию на осуществление депозитарной деятельности.

1. Свободный режим осуществления валютных операций распространен и на расчеты по договорам морского агентирования.

Юридические лица - резиденты, являющиеся морскими агентами на основании договоров морского агентирования, заключенных с судовладельцами - нерезидентами, оказывают им услуги в морских портах Российской Федерации, в оплату за которые судовладельцы - нерезиденты переводят морским агентам иностранную валюту. В то же время морские агенты на основании посреднических договоров, заключенных ими с морскими администрациями портов, переводят им иностранную валюту в качестве портовых сборов за пребывание в российских портах иностранных судов.

1. Расчеты, связанные с выплатами в иностранной валюте по страхованию и перестрахованию как в пользу резидентов в Российскую Федерацию, так и в пользу нерезидентов из Российской Федерации, осуществляются в свободном режиме только при условии, что срок действия договора не превышает пяти лет с даты его подписания.
2. Физические лица - резиденты могут переводить за рубеж, в том числе на свои счета, открытые за пределами Российской Федерации в порядке, установленном Банком России, иностранную валюту на сумму, не превышающую 75 тыс. долл. в течение календарного года, для приобретения прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.

В случае реализации физическим лицом - резидентом прав на ценные бумаги полученная иностранная валюта может переводиться в Российскую Федерацию. Физическое лицо - резидент может передать ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, по договору дарения. Кроме того, физические лица - резиденты могут переводить иностранную валюту из Российской Федерации на их счета, открытые в иностранных банках в порядке, установленном Банком России, а также с их счетов в иностранных банках в Российскую Федерацию.

Не требуют разрешения переводы физических лиц в иностранной валюте из Российской Федерации в пользу нерезидентов, деятельность которых связана с реализацией за рубежом физическим лицам товаров в розничной торговле, выполнением работ, оказанием услуг, в оплату за приобретаемые у этих нерезидентов товары, работы, услуги.

Физические лица - резиденты и нерезиденты могут покупать через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации иностранную валюту за счет средств на своих рублевых счетах в кредитных учреждениях, а также продавать иностранную валюту с банковских счетов в иностранной валюте, открытых на свое имя в уполномоченных банках.

1. Как резиденты, так и нерезиденты могут покупать и продавать через уполномоченные банки иностранную валюту одного вида за иностранную валюту другого вида, курс которых к рублю котируется Банком России.
2. Без разрешения Банка России могут осуществляться переводы из Российской Федерации иностранной валюты в оплату вступительных и членских взносов в международные неправительственные организации, а федеральными органами исполнительной власти - в оплату вступительных и членских взносов Российской Федерации в международные организации, членом которых она является; переводы нерезидентами иностранной валюты в качестве дара, пожертвований в пользу резидентов, причем в случае пожертвований, дара в пользу юридических лиц - резидентов им может быть передан чек, номинированный в иностранной валюте.

Из Российской Федерации резиденты могут переводить иностранную валюту в пользу нерезидентов в качестве оплаты за подписку на иностранные и иные периодические издания.

1. Переводы неторгового характера, расширенный перечень которых дается в Положении Банка России N 152-П, также осуществляются в свободном режиме.

Следует иметь в виду, что все валютные операции осуществляются в безналичном порядке, должны иметь документальное подтверждение (перечень подтверждающих документов дается в Положении), подлежат учету в уполномоченных банках.

При осуществлении физическими лицами некоторых из перечисленных операций (в п.8.6 Положения), а также операций, сумма каждой из которых превышает в эквиваленте 10 000 долл. США, физические лица должны представлять свидетельство о постановке на налоговый учет.

Капитал – это деньги, пущенные в оборот и приносящие доход от этого оборота. Движение валютного капитала означает вложение инвестором валюты в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Капитальные операции осуществляются в порядке, установленном Банком России. В настоящее время установлено три режима осуществления капитальных операций:

Лицензируемый – для осуществления лицензионных операций резидент должен получить разрешение (лицензию) Банка России на осуществление данной операции;

Смешанный – в зависимости от конкретных условий сделки резидент обязан либо уведомить Банк России о ее совершении, либо получить разрешение на ее осуществление;

Нелицензируемый – такие операции осуществляются без получения разрешения Банка России.

К капитальным операциям по экспорту и импорту работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, как правило, применяется лицензируемый режим.

Исключение составляют операции, указанные в положении Банка России об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций от 24.04.1996 № 39, согласно которому без разрешения (лицензии) Банка России осуществляются следующие операции:

Перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также перевод иностранной валюты на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты произведенных импортируемых работы, оказанных импортируемых услуг в случае после приема резидентом указанных выполненных работ (соответствующего этапа работ), оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с момента их приема до даты осуществляемого резидентом платежа;

Зачисление резидентом на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформления этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.

Для определения характера совершаемых сделок (определения факта экспорта и импорта) принципиальное значение имеет установление места их совершения. В отличие от экспорта и импорта товаров в отношении услуг и работ, как правило, невозможно зафиксировать факт перемещения в пространстве. Соответственно возникают сложности с таможенным оформлением, фиксирующим на границе импорт или экспорт и, как следствие, – проблемы с квалификацией сделки как экспортной или импортной.

Одной из наиболее значимых областей валютного законодательства является регулирование инвестиционной деятельности. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» относит прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, к валютным операциям, связанным с движением капитала (капитальные операции).

Согласно закону к капитальным операциям относятся не только инвестиции в уставные капиталы организаций-нерезидентов, но и российских юридических лиц. При этом понятие «вложения в уставный капитал» законом не раскрывается, поэтому возможны различные толкования данной нормы. Во-первых, существует «широкое» толкование, в соответствии с которым любое получение прав на участие в управлении юридическим лицом является капитальной операцией. В соответствии с «узким» толкованием данной нормы капитальной операцией является только перевод средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала юридического лица с целью извлечения дохода и одновременно получения прав на участие в управлении данным юридическим лицом.

"Аудит и налогообложение", 2005, N 5

В данной статье рассматриваются валютные операции движения капитала в контексте ч. 7 и ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", в частности расчеты и переводы:

• при приобретении резидентами у нерезидентов долей, капитале) юридических лиц;
• при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами.

Эти операции представляют интерес с точки зрения валютного регулирования и валютного контроля к деятельности уполномоченных банков и их клиентов.

Валютное регулирование

В ч. 7 ст. 7 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) говорится, что Правительство РФ и Банк России имеют право устанавливать ограничения в виде обязательного использования специального счета резидента и в виде резервирования денежных средств резидентом.

До настоящего времени подобные ограничения органами валютного регулирования не устанавливались.

Таким образом, валютные операции движения капитала при приобретении резидентом у нерезидента долей, вкладов в уставном (складочном) капитале юридических лиц, а также при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами не подпадают под ограничения валютного регулирования.

Ограничения с точки зрения валютного контроля

Отсутствие ограничений валютного регулирования не снимает с резидента и нерезидента, а также с уполномоченного банка обязанностей соблюдать другие ограничения.

Под ограничениями валютного контроля подразумеваются, например, требования:

• по оформлению расчетных документов резидентом и нерезидентом, предусмотренные в абз. 2 и 4 п. 1.12 и в п. 1.13 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И);
• к уполномоченному банку, как агенту валютного контроля, принимать расчетный документ резидента или нерезидента только при достоверности указанной в нем информации, предусмотренной в п. 1.14 Инструкции N 117-И;
• к уполномоченному банку вести регистрацию валютных операций в базе данных в соответствии с установленной Банком России кодификацией видов операцией, которая раскрыта в Приложении 2 к Инструкции N 117-И.

Валютные операции движения капитала, предусмотренные ч. 7 ст. 7 Закона N 173-ФЗ, включены в перечень валютных операций под общим кодом 50 в Приложении 2 к Инструкции N 117-И.

В этом Приложении рассматриваемые валютные операции движения капитала подробно систематизированы и переименованы в расчеты и переводы, связанные с инвестициями в форме капитальных вложений.

Такое переименование, на наш взгляд, связано с включением в перечень не только валютных операций движения капитала.

К примеру, Банк России присвоил общий код 50 таким валютным операциям, как выплаты дивидендов (доходов) от инвестиций в форме капитальных вложений и расчеты, связанные с ликвидацией юридического лица, что видно из приведенной ниже таблицы Приложения 2 к Инструкции N 117-И.

Правовые стороны валютных операций движения капитала

Из ст. 7 Закона N 173-ФЗ следует, что к валютной операции движения капитала относится операция, связанная с приобретением резидентом у нерезидента доли участия в уставном капитале юридического лица. Поэтому под юридическими лицами будем рассматривать юридических лиц, зарегистрированных в РФ и за ее пределами, понятия о которых раскрыты в пп. "в" п. 6 ч. 1 ст. 1 и в пп. "б" п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ.

Таким образом, в качестве юридического лица можно рассматривать резидента и нерезидента (см. приведенную выше таблицу).

В ч. 7 ст. 7 Закона N 173-ФЗ есть упоминание о договорах простого товарищества с нерезидентами, понятие о которых не раскрыто в этом Законе.

Однако в ч. 2 ст. 1 говорится, что используемые в названном Законе институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В связи с этим следует обратить внимание на некоторые требования Гражданского кодекса РФ (часть первая) к участникам товариществ, зарегистрированных на территории РФ, для того чтобы оценить правовые возможности для совершения указанной валютной операции движения капитала.

Так, согласно этим требованиям ответственность участников полного товарищества максимальна по сравнению с ответственностью в иных товариществах и обществах. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Эта норма императивна и не может быть изменена по соглашению участников товарищества (ст. 75 ГК РФ).

Отказ от участия в полном товариществе, учрежденном без указания срока, должен быть заявлен участником не менее чем за шесть месяцев до фактического выхода из товарищества.

Досрочный отказ от участия в полном товариществе, учрежденном на определенный срок, допускается лишь по уважительной причине (ст. 77 ГК РФ).

Валютные операции движения капитала и их влияние на бухгалтерскую отчетность уполномоченного банка

Согласно ч. 8 ст. 7 Закона N 173-ФЗ данная статья не распространяется на валютные операции движения капитала, осуществляемые между кредитными организациями - резидентами и нерезидентами.

В этом случае на нерезидента при его намерении войти в состав участников уполномоченного банка распространяются ограничения в виде получения предварительного разрешения Банка России на основании ст. 18 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Если в качестве участника рассматривается уполномоченный банк в капитале зарубежного банка, то таким правом участия в капитале зарубежного банка обладает кредитная организация - резидент, получившая генеральную лицензию Банка России (п. 14.1.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций").

Допустим, что у уполномоченного банка есть доли участия в капитале зарубежного банка, которые учтены на счете 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков - нерезидентов".

В этом случае возникают:

• последствия с точки зрения капитала уполномоченного банка согласно п. 2.2.6 Положения о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций (утв. ЦБ РФ 10.02.2003 за N 215-П). Если уполномоченный банк приобрел доли зарубежного банка для инвестирования и эта доля превышает 20% уставного капитала зарубежного банка, то указанные вложения уполномоченного банка в доли зарубежного банка принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных счета 60203 уполномоченного банка. В уменьшение основного капитала принимаются вложения в доли участия, в том числе в отчужденные акции, за минусом сформированного резерва под соответствующие активы, в случае если их формирование предусмотрено внутренними документами уполномоченного банка;
• обязанности уполномоченного банка учитывать факторы риска по счету 60203, остаток по которому не уменьшает сумму основного капитала в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ N 215-П, на основании п. 2.5 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери (утв. ЦБ РФ 09.07.2003 за N 232-П). Другими словами, если доля участия уполномоченного банка менее 20% от уставного капитала зарубежного банка, уполномоченный банк формирует резерв на возможные потери при наступлении событий, которые связаны с такими факторами, как:
• текущее финансовое состояние организации;
• вероятность ликвидации (банкротства) организации;
• наличие требований к организации со стороны налоговых органов по перечислению платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
• последствия с точки зрения валютной позиции уполномоченного банка, когда в состав балансовых активов не включаются вложения в доли нерезидентов, в том числе дочерних организаций согласно п. 5.1 Указания ЦБ РФ от 21.02.2000 N 744-У "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Банка России от 22.05.1996 N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации".

Не исключено, что рассмотренные валютные операции движения капитала могут быть ограничены нормами валютного регулирования в будущем, но только до 1 января 2007 г. (ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ).

Однако подобного срока прекращения действия ограничений валютного контроля (ст. ст. 20 и 26 Закона N 173-ФЗ) и ограничений банковского законодательства по рассмотренным валютным операциям движения капитала не существует.

Т.Мамучадзе

отдела банковского аудита