كان النظام الضريبي في الاتحاد الروسي، الذي تم وضع أسسه في أوائل التسعينيات، يعاني من عدد من أوجه القصور الخطيرة التي أدت إلى إخفاء الإيرادات الضريبية، وتطوير اقتصاد الظل وتصدير رأس المال إلى الخارج.
وفي هذا الصدد، "تعتبر حكومة الاتحاد الروسي أحد أهم الشروط لضمان النمو الاقتصادي، والقضاء على اقتصاد الظل، وإعادة رأس المال المصدر إلى الاتحاد الروسي، وتنفيذ تدابير لتوسيع القاعدة الضريبية، وذلك بشكل رئيسي عن طريق منع القنوات الحالية للتهرب الضريبي وزيادة كفاءة عمل الجهات الرقابية”.
ولتحديد مجالات تحسين أشكال وأساليب الرقابة الضريبية، من الضروري التعرف على أسباب التهرب الضريبي.
مكنت نتائج الدراسات الاستقصائية لدافعي الضرائب من تحديد الأسباب الرئيسية للتهرب الضريبي. ونتيجة لذلك وردت الإجابات التالية:
إذا لم تخجل، فلن تتمكن ببساطة من تنفيذ أنشطة مربحة (69.9% من المشاركين)؛
لا يريد دافعو الضرائب التبرع بالمال دون رؤية عوائد حقيقية من الدولة (65.9%)؛
ولا أحد يريد تفاقم وضعه المالي (32.9%)؛
وجود تناقضات تشريعية وتنظيمية (38.6%)؛
تعقيد التشريع الضريبي (39.6%)؛
لا يرغب دافعو الضرائب في الإعلان عن حالة ممتلكاتهم عندما تكون الجريمة منتشرة في كل مكان (48.6%).
ومن الواضح أن أهم أسباب التهرب من الضرائب والرسوم هي الدوافع الاقتصادية. وقد يكون حل هذه المشكلة هو تحديد الحجم الأمثل للعبء الضريبي، الذي يلبي احتياجات الدولة من الموارد المالية إلى حد ما، ولا يقوض الوضع المالي لدافعي الضرائب.
ولزيادة كفاءة الرقابة الضريبية وتقليل مدة عمليات التدقيق الضريبي في الموقع، تصبح الرقابة الضريبية قبل التدقيق ذات أهمية خاصة، مما يعني عملية آلية لتحليل المعلومات الأولية عن دافعي الضرائب واختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق في الموقع.
الغرض من مراقبة ما قبل التفتيش هو الإعداد لعمليات التفتيش في الموقع الأكثر فعالية. يجب أن يكون أساس الرقابة المسبقة على المبادئ التالية:
مبدأ ضمان سيادة القانون، والذي يتمثل في أن كل من يخضع لقانون ضريبة معينة ملزم بدفع الضرائب بشكل صحيح وفي الوقت المحدد؛
مبدأ الهدف - ينبغي أن تهدف المراقبة السابقة للتفتيش إلى الحصول بسرعة على أقصى قدر من المعلومات المفيدة واستخدامها أثناء عمليات التفتيش في الموقع؛
ينص مبدأ الاتساق على نهج متكامل لحل المشكلة؛
يضمن مبدأ الموضوعية صحة وموثوقية التقييمات التحليلية للرقابة المستهدفة، كما يقلل من درجة الذاتية عند اتخاذ مفتش الضرائب القرارات؛
يفترض مبدأ الالتزام الحد الأقصى من امتثال نتائج الرقابة المسبقة لاحتياجات وآليات اتخاذ القرار لمستخدميها، أي. ينبغي ضمان تطوير وتبرير الخيارات للتسلسل الهرمي الكامل للقرارات التي يتخذها المفتش، بناءً على منهجية المراقبة السابقة للتفتيش؛
يضمن مبدأ إنشاء وتنفيذ منهجية الرقابة الضريبية الآلية قبل المراجعة تنفيذًا أكثر كفاءة للتطوير بناءً على الزيادة التدريجية في وظائف المراقبة.
إن العامل الأكثر أهمية في زيادة كفاءة العمل الرقابي للسلطات الضريبية هو تحسين إجراءات تدقيق الرقابة الحالية. الميزات الضرورية لأي نظام فعال للرقابة الضريبية هي:
وجود نظام فعال لاختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق في الموقع، مما يجعل من الممكن اختيار الاتجاه الأمثل لاستخدام الموارد البشرية والمادية المحدودة لمفتشية الضرائب، لتحقيق أقصى قدر من الفعالية لعمليات التدقيق الضريبي بأقل جهد ومال ومن خلال اختيار هؤلاء دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق، يبدو أن احتمال اكتشاف المخالفات الضريبية هو الأكبر؛
استخدام الأشكال والتقنيات والأساليب الفعالة للتدقيق الضريبي، بناءً على إجراء موحد شامل واحد لتنظيم عمليات تدقيق الرقابة التي طورتها إدارة الضرائب، وعلى إطار تشريعي متين يمنح السلطات الضريبية صلاحيات واسعة في مجال الرقابة الضريبية للتأثير على دافعي الضرائب عديمي الضمير؛
استخدام نظام لتقييم عمل مفتشي الضرائب،
السماح لك بمراعاة نتائج أنشطة كل منها بشكل موضوعي، وتوزيع الحمل بشكل فعال عند التخطيط لأعمال الاختبار؛
إحدى طرق تحسين الرقابة الضريبية هي تحسين التشريع الضريبي. في الوقت الحاضر، تم بالفعل إزالة بعض التناقضات والمعايير غير المطورة للتشريعات الضريبية وتم تبسيط آلية الضرائب إلى حد ما. من أجل تحسين الرقابة الضريبية، من الضروري مواصلة العمل في هذا الاتجاه، لأن هذه التدابير في نهاية المطاف ستقلل من احتمال حدوث أخطاء عرضية وغير مقصودة من جانب المحاسبين.
هناك عامل مهم آخر في زيادة كفاءة العمل الرقابي لمفتشية الضرائب وهو تحسين إجراءات تدقيق الرقابة الحالية. الميزات الضرورية لأي نظام فعال للرقابة الضريبية هي:
وجود نظام فعال لاختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق المستندي، مما يجعل من الممكن اختيار الاتجاه الأمثل لاستخدام الموارد البشرية والمادية المحدودة لمفتشية الضرائب، لتحقيق أقصى قدر من الفعالية لعمليات التدقيق الضريبي بأقل جهد ومال، ومن خلال اختيار دافعي الضرائب هؤلاء لإجراء عمليات التدقيق، يبدو أن احتمال اكتشاف المخالفات الضريبية هو الأكبر؛
تطبيق أشكال وتقنيات وأساليب فعالة للتدقيق الضريبي، بناءً على إجراء موحد شامل واحد لتنظيم عمليات تدقيق الرقابة التي طورتها إدارة الضرائب، وعلى إطار تشريعي متين يمنح السلطات الضريبية صلاحيات واسعة في مجال الرقابة الضريبية التأثير على دافعي الضرائب عديمي الضمير؛
استخدام نظام لتقييم عمل مفتشي الضرائب، والذي يسمح لنا بمراعاة نتائج أنشطة كل منهم بشكل موضوعي، وتوزيع العبء بشكل فعال عند التخطيط لأعمال الرقابة.
تكتسب مشكلة الاختيار العقلاني لدافعي الضرائب لإجراء عمليات تدقيق الرقابة أهمية خاصة في سياق الانتهاكات الجسيمة للتشريعات الضريبية التي تميز روسيا الحديثة. يعد نظام الاختيار الذي تمت مناقشته أعلاه هو الأكثر فعالية، لأنه يستخدم طريقتين لاختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق المستندي: الاختيار العشوائي والخاص، الذي يجعل من الممكن تغطية دافعي الضرائب بشكل كامل من خلال عمليات التدقيق المستندي، ويضمن منع الجرائم الضريبية بسبب المفاجئة وغير المتوقعة لعمليات تدقيق الرقابة، وإجراء عينة مستهدفة من دافعي الضرائب الذين هم الأكثر عرضة للكشف عن المخالفات الضريبية.
تتمثل المهمة الأساسية لمفتشية الضرائب في التحسين المستمر لأشكال وأساليب الرقابة الضريبية. ويبدو أن الخيار الأكثر واعدة هو الاستمرار في زيادة عدد عمليات تدقيق الامتثال الضريبي التي يتم إجراؤها بالاشتراك مع شرطة الضرائب.
ومن الأشكال الفعالة أيضًا للرقابة الضريبية إعادة التفتيش على المؤسسات التي أخفت الضرائب على نطاق واسع خلال عام من تاريخ هذا الإخفاء. تتيح عمليات التفتيش المتكررة هذه مراقبة تنفيذ المؤسسات وفقًا لتقرير التفتيش السابق، فضلاً عن موثوقية المحاسبة الحالية.
لقد أظهرت الممارسة أنه من المفيد جدًا في عمل مفتشيات الضرائب إجراء مداهمات في المساء والليل، كما تزيد فعالية المراقبة بشكل كبير عند استخدام الشيكات المتقاطعة، وجوهرها هو مغادرة موظفي الإدارات الواحدة مفتشية الضرائب إلى إقليم تفتيش آخر.
ومما له أهمية خاصة استخدام الأساليب غير المباشرة لحساب القاعدة الخاضعة للضريبة، والتي يمكن أن يكون استخدامها ذا فائدة كبيرة في ظروف التهرب الضريبي الهائل وتعقيد أشكال إخفاء الأشياء الضريبية التي يستخدمها دافعو الضرائب الروس. كما يُظهر تحليل ممارسة العمل الرقابي للسلطات الضريبية الروسية، فإن حقائق التهرب الضريبي من قبل دافعي الضرائب من خلال الجهل بالمحاسبة، والحفاظ عليها في انتهاك للإجراءات المعمول بها، والتي تجعل من المستحيل تحديد حجم القاعدة الخاضعة للضريبة، أصبحت الآن منتشرة على نطاق واسع في جميع أنحاء العالم. وترجع الصعوبة الخاصة في العمل مع هذه الفئة من الدافعين إلى عدم وجود آليات فعالة لمكافحة مثل هذه الظواهر. وبدون الوقت الكافي والموارد البشرية اللازمة للاستعادة الفعلية للسجلات المحاسبية، يضطر موظفو مفتشية الضرائب إلى اتخاذ البيانات المعلنة في حسابات الضرائب والناشئة عن الوثائق المحاسبية كأساس لحساب الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب، حتى في الحالات التي يكون فيها التحليل من المعلومات الأخرى المتاحة يوفر سببا لاستنتاج أن هذه الوثائق مشوهة. لا يمنح التشريع الحالي عمليا السلطات الضريبية الحق في إجراء حسابات للقاعدة الخاضعة للضريبة على أساس استخدام أي معلومات أخرى عن دافعي الضرائب بخلاف تلك الواردة في البيانات المالية والإقرارات الضريبية. يمنح قانون الضرائب في الاتحاد الروسي السلطات الضريبية الحق، في الحالات المحاسبية، في تحديد مبلغ الضرائب الواجب دفعها في الميزانية عن طريق الحساب بناءً على بيانات من دافع مماثل. لكن الحق في استخدام الطرق غير المباشرة لحساب الالتزامات الضريبية لا ينطبق إذا قام دافع الضرائب بتزويد مصلحة الضرائب بمستندات ومعلومات مشوهة عمدا.
في كثير من الأحيان، في نهاية عمليات التدقيق وفي مرحلة اتخاذ القرارات، يقدم دافعو الضرائب المستندات "المفقودة" وتصحيح الإقرارات، مما يؤدي إلى مراجعة كاملة لنتائج التدقيق، والتي ينبغي استبعادها في مرحلة استئناف نتائج التدقيق. سيساعد ذلك في تقليل تكاليف العمالة اللازمة لإجراء عمليات التدقيق بأنفسهم وإلى حد كبير تأديب دافعي الضرائب فيما يتعلق بالحاجة إلى الحفاظ على المستندات الكاملة وتوفيرها، فضلاً عن الموثوقية في إعداد التقارير الضريبية.
تتمثل المهمة الرئيسية لتحسين أشكال وأساليب الرقابة الضريبية في زيادة كفاءتها. ولكن هذا لا يمكن أن يتحقق دون تحسين الموارد البشرية.
وقد يكون من المفيد هنا إدخال نظام تسجيل لعمل مفتشي الضرائب الذين يقومون بعمليات تدقيق الرقابة. جوهر هذا التقييم هو أنه اعتمادًا على فئة كل مؤسسة يتم تفتيشها - بناءً على التصنيف إلى كبيرة ومتوسطة وصغيرة وصغيرة، فضلاً عن الصناعة - يُمنح مفتش الضرائب عددًا معينًا من النقاط. علاوة على ذلك، خلال الفترة المشمولة بالتقرير، يجب على كل مفتش ضرائب تسجيل حد أدنى معين من النقاط. يمكن أن يكون عدد النقاط المسجلة بمثابة الأساس لاستنتاج حول ملاءمته المهنية. بالإضافة إلى ذلك، يمكن أن يكون معيار التسجيل بمثابة الأساس لوضع خطط التفتيش لفترة التقرير القادمة من حيث التوزيع الأمثل لعبء العمل بين المفتشين الأفراد.
من المستحسن أن تقوم السلطات الضريبية وسلطات إنفاذ القانون بإجراء تحليل دوري لأساليب ومخططات التهرب الضريبي الأكثر استخدامًا من أجل تطوير وتنفيذ تدابير الاستجابة في الوقت المناسب. من الممكن تجنب استخدام مخططات استرداد ضريبة القيمة المضافة غير القانونية من الميزانية، على وجه الخصوص، من خلال إدخال نظام جديد لإدارة ضريبة القيمة المضافة، والذي يتكون من استخدام حسابات خاصة سيفتحها دافعو الضرائب جنبًا إلى جنب مع حسابات التسوية والعملة والحسابات الأخرى. فمن ناحية، سوف يعمل هذا النظام على تبسيط عملية إعادة ضريبة القيمة المضافة إلى المصدرين الحقيقيين ويقلل من اهتمام دافعي الضرائب عديمي الضمير باستخدام الشركات الوهمية. سيؤدي ذلك إلى إلغاء إمكانية استرداد ضريبة القيمة المضافة إذا كانت غائبة فعليًا عن الميزانية وسيضمن تحصيل الضريبة واستلامها في الميزانية.
ومن المهم تنظيم آلية فعالة للتفاعل بين السلطات الضريبية ووكالات إنفاذ القانون وغيرها من الهيئات الحكومية والإدارية في تنفيذ الرقابة الضريبية. لقد أظهرت الممارسة أن عمليات التدقيق المشتركة للسلطات الضريبية هي التي تنتج أكبر كميات من التقييمات الإضافية.
نظرًا لأن انتهاكات التشريعات الضريبية والتهرب الضريبي يتم تحديدها لأسباب اقتصادية، فإن أنشطة الهيئات التنظيمية ووكالات إنفاذ القانون لإزالة الكيانات التجارية من قطاع الظل يجب أن تستند إلى دوافع اقتصادية. من الضروري تهيئة مثل هذه الظروف بحيث تكون المخاطر عند القيام بالأنشطة داخل اقتصاد الظل مرتفعة ولا تغطيها الأرباح الناتجة عن التهرب الضريبي، ولا يتم تحقيق الحد الأقصى لمعدل الربح إلا في القطاع القانوني للاقتصاد. وفي هذا الصدد، يتم ضمان فعالية الرقابة الضريبية إلى حد كبير من خلال شدة العقوبة على الجرائم والمخالفات الضريبية.
تظهر الممارسة القضائية أن مساءلة دافعي الضرائب عن انتهاك قوانين الضرائب أمر صعب للغاية، بل ومستحيل في كثير من الأحيان. الأحكام التي تصدرها المحاكم في القضايا الجنائية، كقاعدة عامة، تنص على عقوبة مع وقف التنفيذ.
في مايو 2012، وافقت حكومة الاتحاد الروسي على الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي لعام 2013 ولفترة التخطيط لعامي 2014 و2015. وفقا لهذه الوثيقة، في 2013 - 2015. يُقترح مواصلة تحسين النظام الضريبي في الاتحاد الروسي من خلال المناورة الضريبية. وفي الوقت نفسه، هناك عدد من التعليقات والاقتراحات بشأن الوثيقة.
تشير الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية إلى أن إحدى المهام المهمة للتغييرات في إدارة الضرائب هي تقليل المستوى العام للعبء الإداري من خلال جذب المزيد من دافعي الضرائب إلى الضرائب. ومن الصعب الاتفاق مع هذا النهج؛ فمن الأفضل تحسين نوعية عمل السلطات الضريبية، والحد من تدفق الوثائق، وتطوير إجراءات التوفيق وغيرها من الأدوات.
جنبًا إلى جنب مع الأنواع الحالية واللاحقة من الرقابة الضريبية (عمليات التدقيق المكتبية والميدانية)، من الضروري تطوير الرقابة الأولية - إصدار استنتاجات من هيئة حكومية معتمدة بشأن التأهيل الضريبي لمعاملة أو عملية. هذه ما يسمى بأعمال التحقق العكسي، والتي يتم إصدارها قبل تنفيذ المعاملات، وليس بعد سنوات. ونتيجة لذلك، ستصبح إدارة الضرائب أكثر كفاءة وراحة للأعمال، وقد ينخفض عدد النزاعات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب بشكل كبير.
يتم أيضًا إيلاء الكثير من الاهتمام لقضايا استلام السلطات الضريبية للوثائق والمعلومات من البنوك، بما في ذلك ما يتعلق بالودائع وحسابات دافعي الضرائب. ومع ذلك، فإن القضية الحالية المتعلقة بالعلاقات مع البنوك فيما يتعلق بالحجز وإزالة الحجز من حسابات المتعثرين لا تنعكس في الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية.
وفي كثير من الأحيان، يُستخدم تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب ليس كضمان لتحصيل المدفوعات المستحقة، بل كوسيلة للإجبار على الدفع، وهو ما يؤدي غالباً إلى انتهاكات، بما في ذلك الفساد. من الممكن أيضًا حظر الحساب في حالة عدم تقديم الإقرار خلال الفترة المحددة لأسباب خارجة عن إرادة دافعي الضرائب (مشاكل في البريد، والتسليم من خلال مشغل الاتصالات). هناك حالات شائعة عندما يصل طلب الاستيلاء على الحساب إلى البنك بعد قيام الدافع بدفع الضريبة فعليًا. علاوة على ذلك، لا يجوز للبنك، بعد استيفاء الدافع لطلب التحصيل، بشكل تلقائي ومستقل، دون الحصول على إذن كتابي من مصلحة الضرائب، رفع الحظر عن حساب العميل. وبطبيعة الحال، فإن هذا له تأثير سلبي على الوضع المالي لدافعي الضرائب.
وفي هذا الصدد، وفقا لغرفة التجارة والصناعة في الاتحاد الروسي، من الضروري إجراء التغييرات التالية:
قم بإلغاء حظر الحسابات بسبب فشل دافعي الضرائب في الامتثال لمتطلبات دفع الضرائب، لأنه لأغراض أمنية تتمتع السلطات الضريبية بالصلاحيات الكافية المنصوص عليها في الفقرة 10 من الفن. 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF)؛
المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حظر الحساب ليس في حالة عدم تقديم الإقرار خلال الفترة المحددة، ولكن في حالة عدم تقديم الإقرار بعد 10 أيام عمل من تسليم مصلحة الضرائب إلى إشعار دافعي الضرائب بعدم استلام الإقرار ؛
تقديم شرط إضافي لتعليق المعاملات على الحسابات - عقوبة المدعي العام، نظرًا لأن وجود أسباب كافية لمصلحة الضرائب لافتراض إمكانية إخفاء الممتلكات من تحصيل الضرائب ليست سوى فئة تقييم، وليست واضحة، وبالتالي تخضع لـ التحقق الأولي؛
المنصوص عليها في الفقرة 10 من الفن. 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقدم قائمة تقريبية للأسباب الكافية ويجعل من واجب مصلحة الضرائب أن تشير في القرار إلى هذه الأسباب، وما هي المعلومات التي تستند إليها استنتاجات مصلحة الضرائب، وكذلك المصادر من هذه المعلومات.
وينبغي النظر في ما يسمى بتدابير مكافحة الأوفشور كآليات لمكافحة التهرب الضريبي. تعتقد وزارة المالية الروسية أنه إذا لم تدفع شركة تابعة أجنبية أرباحًا للشركة الأم الروسية، فيجب إدراج الربح الخارجي في القاعدة الضريبية للشركة الروسية. ولهذه الأغراض، ينبغي إدراج مصطلح "شركة أجنبية خاضعة للرقابة" في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، لكي تعمل هذه المعايير في الحياة الواقعية، من الضروري إنشاء آليات مراقبة واضحة، حيث أن دافعي الضرائب عديمي الضمير سوف يتعلمون بسرعة إخفاء انتمائهم لشركات معينة.
فيما يتعلق بإدخال مصطلح "كيان قانوني - مقيم ضريبي في الاتحاد الروسي"، تجدر الإشارة إلى ما يلي. تحتوي الاتفاقيات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي على قواعد لتحديد الإقامة، بما في ذلك الكيانات القانونية. سيكون لقواعد الاتفاقيات الدولية قوة أكبر على القواعد الجديدة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، فإن إجراءات تحديد الإقامة في الاتفاقيات المختلفة ليست متطابقة تمامًا. وبعبارة أخرى، فإن مفهوم الإقامة الضريبية الشاملة، المقترح في الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية، لن ينجح.
من المستحسن أن ينص في قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قاعدة مرجعية للاتفاقيات ذات الصلة. في هذه الحالة، فإن قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي التي تنظم مفهوم الإقامة الضريبية الشاملة سوف تنطبق مباشرة فقط على تلك البلدان التي لم يتم إبرام الاتفاقيات المقابلة معها. ومع ذلك، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه قد تنشأ تعارضات مع التشريعات الوطنية لهذه البلدان، كما أن حالات الازدواج الضريبي على الدخل ممكنة أيضًا.
وتتمثل العيوب الرئيسية للقاعدة المقترحة، على وجه الخصوص، في ما يلي:
مخاطر النهج الشخصي من قبل المفتشين لإثبات الإقامة الضريبية، على سبيل المثال، موقع مركز المراقبة الفعلي؛
استحالة وضع معايير واضحة لجميع حالات النشاط الاقتصادي، ونتيجة لذلك، عدد كبير من المواقف المثيرة للجدل؛
ذاتية القرارات التي تتخذها المحاكم، حيث سيكون سعر القضية هو فرض ضريبة الدخل على كامل دخل المنظمة (في جميع البلدان) بدلاً من الدخل من المصادر في الاتحاد الروسي.
أما بالنسبة للحوافز الضريبية للاستثمارات، فإن الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية تقترح واحدا فقط من التدابير الممكنة - توضيح الإجراء لاستعادة الدخل مقدار نفقات الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ في حالة البيع الأصول الثابتة التي تم إجراء هذه الاستثمارات الرأسمالية بشأنها، قبل 5 سنوات من تاريخ تشغيلها.
في الوقت نفسه، يتيح لنا تحليل معايير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنظيم الأنشطة الاستثمارية تحديد عدد من القضايا التي تحتاج إلى حل، على سبيل المثال، مثل:
) على استثمار الممتلكات في رأس المال المصرح به، سواء أثناء التأسيس أو أثناء أنشطة الشركة؛
إن عدم وجود قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في تعريف الاستثمارات الاستثمارية) لتحديد مفهوم "المساهمة في رأس المال المصرح به" يخلق حالة من عدم اليقين بشأن ما إذا كانت المساهمة استثمارًا فقط ضمن حدود المساهمة الأولية أو ما إذا كانت المساهمات اللاحقة في رأس المال المصرح به للشركة تنتمي أيضًا إلى الاستثمارات الاستثمارية.
ترد الإجابة على هذا السؤال في عدد من رسائل وزارة المالية الروسية، والتي بموجبها ينبغي فهم مساهمة (مساهمة) أحد المشاركين في شركة تجارية على أنها مساهمات في رأس المال المصرح به للشركة (سواء أثناء تأسيسها وعند زيادة رأس مالها المصرح به) أو في حالة الاستحواذ على حصة من مشاركين آخرين؛
) عند استلام المشاركين أرباحًا من أرباح السنة المشمولة بالتقرير والسنوات السابقة ؛
لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تعليمات مباشرة بأن أرباح الأسهم هي أيضًا مدفوعات للمشاركين من خلال توزيع صافي الربح لكل من الفترات الضريبية الحالية والسابقة.
كما أن خطابات وزارة المالية الروسية لا تعبر عن موقف لا لبس فيه بشأن ما إذا كانت توزيعات الأرباح هي مدفوعات من أرباح العام الحالي فقط أم أن توزيعات الأرباح تشمل أيضًا مدفوعات من أرباح السنوات السابقة.
تنطلق الممارسة القضائية للعديد من FAS من حقيقة أنه يمكن دفع أرباح الأسهم من صافي ربح الفترات الضريبية السابقة، ولكن، كما لوحظ، فإن هذا لا ينعكس في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
) بشأن بيع الأسهم (الأسهم) لأطراف ثالثة (بما في ذلك الاستثمارات في رأس المال الإضافي)؛
وفقًا لرسائل وزارة المالية الروسية، يشمل سعر شراء الأسهم والأسهم المساهمات الأولية واللاحقة للمشاركين في رأس المال المصرح به.
لا يتم أخذ مساهمة المشارك في رأس المال الإضافي بغرض زيادة صافي الأصول، مما يزيد من قيمة أسهم المشارك أو حصصه، في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل.
لا يؤخذ في الاعتبار أن نفقات المشارك للمساهمة بالممتلكات في رأس المال الإضافي بسبب مبررها الاقتصادي (الزيادة في صافي الأصول) والأدلة المستندية تتوافق مع تعريف النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية.
أما بالنسبة للأنظمة الضريبية الخاصة، فإن غرفة التجارة والصناعة في الاتحاد الروسي تدعو إلى زيادة إلى 100 مليون روبل. القيمة الحدية لحجم المبيعات السنوي لتطبيق نظام الضرائب المبسط (STS). يأخذ هذا الإجراء في الاعتبار بشكل كامل معدل التضخم في السنوات الأخيرة، ووفقًا لغرفة التجارة والصناعة في الاتحاد الروسي ومجتمع الأعمال، سيسمح للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم بالتطور بشكل أكثر نشاطًا، وبالتالي زيادة الضرائب إيرادات الميزانيات.
لسوء الحظ، عند النظر في القانون الاتحادي الصادر في 25 يونيو 2012 رقم 94-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والثاني من قانون الضرائب"
الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" لم تتم الموافقة على هذا التعديل.
يمكن أن يكون الحافز الإضافي لتطوير الشركات الصغيرة هو إزالة القيود المفروضة على استخدام النظام الضريبي المبسط من قبل الشركات الصغيرة التي لديها أقسام منفصلة في شكل مكاتب تمثيلية.
ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المكاتب التمثيلية، وفقا للقانون، لا تمارس أنشطة اقتصادية. إنهم يمثلون فقط مصالح كيان قانوني، وكقاعدة عامة، يتم استخدامهم لدراسة ظروف السوق والبحث عن شركاء محتملين والإعلان عن منتجاتهم والترويج لها في الأسواق الإقليمية.
في هذا الصدد، يواجه رواد الأعمال خيارا: إما تطوير أعمالهم، ودخول أسواق المناطق أو المناطق المجاورة وتحمل عبئا ضريبيا كبيرا، حيث سيتعين عليهم التحول من نظام مبسط إلى نظام عام، أو عدم التطور في من أجل الاحتفاظ بالحق في تطبيق نظام تفضيلي مبسط.
مثل هذا التقييد مفرط ويعوق تطوير الشركات الصغيرة في روسيا. إن إزالة هذا الحاجز من شأنه أن يسمح للشركات الصغيرة بتوسيع جغرافية مبيعات منتجاتها بشكل كبير، وبالتالي زيادة الإيرادات الضريبية في نظام الميزانية الروسي.
بالإضافة إلى ذلك، لا تنص الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية على تدابير حوافز ضريبية للمؤسسات الصغيرة المبتكرة. وفي هذا الصدد، يُقترح إعفاء المؤسسات الصغيرة المبتكرة من دفع ضريبة الدخل (الإعفاءات الضريبية) خلال أول عامين من التشغيل، وكذلك تخفيض مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع بنسبة 50٪ في العامين المقبلين.
من الضروري أيضًا توسيع قائمة النفقات التي تقلل الدخل المستلم عند تحديد كائن وفقًا للنظام الضريبي المبسط، بما في ذلك جميع النفقات التي تهدف إلى إنشاء وتنفيذ تقنيات ومعدات جديدة.
خاتمة.
الرقابة الضريبية هي نوع من نشاط الهيئات المعتمدة فيما يتعلق بمسألة الامتثال وتنفيذ المتطلبات التشريعية في مجال حساب ودفع الضرائب والرسوم.
ومن بين أشكال الرقابة الضريبية، تحتل عمليات التدقيق الضريبي المكانة الرئيسية لأنها الأكثر فعالية وأهمية. إن التدقيق الضريبي في رأيي لا يهدف فقط إلى إثبات وقائع مخالفة التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم، والتي نتج عنها عدم حصول الدولة على مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة الدفع، بل يهدف أيضاً إلى منع التهرب الضريبي. العواقب غير المرغوب فيها لعدم الامتثال للتشريعات الضريبية.
الغرض من أي عملية تدقيق هو مراقبة امتثال دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
من أهم مشاكل نظام الإدارة الضريبية هي مشكلة تركيز السلطات الضريبية على تحصيل الضرائب. في الدول الأجنبية، يتم إنشاء إدارات ضريبية متخصصة (الإدارات والمديريات وغيرها) للقيام بالرقابة الضريبية.
تتم الرقابة الضريبية من خلال استخدام تقنيات وأساليب مختلفة، فضلا عن استخدام الإجراءات الخاصة. تشكل مجموعة من التقنيات والأساليب والإجراءات أساليب الرقابة الضريبية. تشمل طرق الرقابة الضريبية الفحص البصري، والتحقق الحسابي والرسمي من المستندات، ومقارنة البيانات، والأساليب الانتقائية والشاملة للتحقق من المستندات، وما إلى ذلك.
كما ذكرنا سابقًا، يتعين على الأشخاص الخاضعين للضريبة سداد مدفوعات الضرائب بمبالغ محددة وخلال فترات معينة لميزانية الاتحاد الروسي. لكن في بلدنا، في هذه المرحلة من إصلاح نظام الدولة والنظام الضريبي على وجه الخصوص، لا يزال الوفاء بهذه المسؤولية يترك الكثير مما هو مرغوب فيه. علاوة على ذلك، فإن التهرب الضريبي يتم بطرق قانونية وغير قانونية، مما يدل على عدم كمال التشريع الضريبي.
وبالتالي، الآن، أولا وقبل كل شيء، من الضروري تحسين الإطار التشريعي الذي ينظم تنظيم وتنفيذ الرقابة الضريبية. وفي نفس الوقت يجب أن نأخذ الأفضل والأنسب لظروفنا من الخبرات الأجنبية في هذا المجال.
يمكن اعتبار التدقيق المكتبي الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية. والمقصد هنا ليس فقط أن أساس تنفيذه هو تقديم الإقرار، ويتم تقديم الإقرار من قبل العديد من دافعي الضرائب بشكل شهري. ومن المهم أيضًا أن يتم إجراء التفتيش المكتبي دون قرار من رئيس التفتيش، مما يؤدي بطريقة ما إلى تسريع العملية وتقليل عدد التأخيرات البيروقراطية.
يعد التدقيق الضريبي في الموقع أخطر أشكال الرقابة. ربما هذا هو السبب في أن إجراءات تنفيذه هي الأكثر تنظيمًا.
ونتيجة لذلك، أود أن أقول إنه من الضروري البحث عن اتجاهات أخرى لتحسين العمل الرقابي للسلطات الضريبية، مع تعبئة الجهود في المجالات المذكورة أعلاه.
قائمة الأدب المستخدم
1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - م: "بروسبكت"، 2014.
2. "الضرائب"، حرره د.ج. توت. موسكو 2000
3. الضرائب والضرائب: أكاديمي / إد. م.ف. رومانوفسكي. - سانت بطرسبورغ: بيتر، 2003
4. الضرائب والضرائب: أكاديمي / إد. د.ج. توت. - م: مكفر، 2006
5. سكفورتسوف أو.في. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي. قرية - م: الأكاديمية، 2002
6. أساسيات قانون الضرائب. / م: صندوق الاستثمار – 2000.
7. مالتسيف ف. قانون الضرائب: أكاديمي. - م: الأكاديمية، 2004
8. بافلوفا إل. مراقبة الضرائب // الضرائب. – 2010
9. فرولوف إس.بي. المنازعات الضريبية: بعض التوصيات العملية // المحاسبة. – 2009
10. ميخوفا تي.إن. عمليات التدقيق الضريبي - نظرة من الداخل // دفتر الأستاذ الرئيسي - 2010.
11. منهجية التدقيق الضريبي - م.: "PRIOR"، 2010.
12. جوسيف ت. كيفية إجراء التدقيق الضريبي بشكل أكثر فعالية // الضرائب. – 2010
في السنوات الأخيرة، يرجع الانخفاض في كفاءة عمليات التدقيق الضريبي إلى زيادة عبء العمل لكل موظف ضرائب. وإذا نظرنا إلى مؤشرات فعالية الرقابة الضريبية المستخدمة في بلدان أخرى، فيمكن أن نستشهد بالتجربة الفرنسية كمثال. مؤشر فعالية الرقابة الضريبية هو عدد عمليات التدقيق التي يقوم بها مفتش واحد في السنة. وتشمل المؤشرات النوعية، أولاً، مقدار الضرائب الإضافية، ويجب بيان سبب فرض الضرائب الإضافية، وكذلك الإجراءات المتخذة لضمان دفع الضرائب بالكامل؛ ثانياً، العلاقة بين الأموال المنفقة والمبلغ الإجمالي للمبالغ الإضافية المتراكمة (ميزان القوى والنتائج). يتيح لك ذلك مقارنة أنشطة الأقسام والأقسام المختلفة.
ويمكن تحديد ما يلي كعوامل تساهم في زيادة كفاءة عمليات التدقيق الضريبي:
- - تشريعات ضريبية مفصلة ومفصلة، تحدد بوضوح جميع الإجراءات الضريبية، فضلاً عن المساواة الحقيقية بين الأطراف في العلاقات القانونية الضريبية؛
- - هيمنة المقاربة الوظيفية في تنظيم المصالح الضريبية على المقاربة القطاعية؛
- - توافر مفهوم الرقابة الضريبية، وتركيز جهود المتخصصين على مجالات الرقابة الرئيسية؛ الاختيار المستهدف للمؤسسات للتفتيش على أساس قاعدة معلومات واسعة؛
- - تقييم عمل الموظفين وإدارات السلطات الضريبية على أساس معايير واضحة، وخلق حوافز لزيادة كفاءة عمليات التدقيق الضريبي؛
- - مواصلة زيادة مستوى تطوير نظام معالجة البيانات الإلكترونية ومركزية إدخال ومعالجة المعلومات الضريبية؛
- - التحسين المستمر لمستوى التدريب المهني لموظفي مصلحة الضرائب؛
- - تعزيز التفاعل في عملية الرقابة مع سلطات إنفاذ القانون والمالية والمصرفية؛
- - تمتلك سلطات الضرائب الروسية حاليًا معدات تقنية عالية وتستخدم بنشاط التقنيات المتقدمة للمحاسبة الآلية ومعالجة البيانات. إحدى المهام التي نفذتها مصلحة الضرائب في السنوات الأخيرة هي إنشاء جهاز معلومات وتحليل قوي قادر على معالجة أنواع مختلفة من المعلومات مع الحد الأدنى من مشاركة دافعي الضرائب في الإجراءات الضريبية. إن مواصلة تنفيذ أساليب جديدة لمعالجة المعلومات الموثقة، بما في ذلك المخططات الآلية لأنشطة التحقق، لن يسهم في زيادة كفاءة وظائف المراقبة فحسب، بل سيساهم أيضًا في الحد من عنصر البيروقراطية والفساد في الرقابة.
وفقا لبعض الاقتصاديين، فإن الحاجة إلى الانتقال إلى الرقابة الضريبية النظامية قد طال انتظارها، حيث سيتم تحويل التركيز الرئيسي إلى العمل التحليلي مع المعلومات المتاحة للسلطات الضريبية. وفقط بناءً على نتائج هذا العمل، تتم صياغة طلبات إضافية إلى "دافعي الضرائب الذين يعانون من مشاكل". تظل الفحوصات الخاصة مسؤولية الأشخاص الذين "لا يتعاونون" مع السلطات الضريبية بناءً على نتائج هذه الطلبات، ومع ذلك، لا يمكن استخدام الأساليب التحليلية للرقابة الضريبية إلا إذا كان هناك قدر كبير من المعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة والمتراكمة في مستودعات المعلومات. وعلى أساس مصفوفات المعلومات هذه، على سبيل المثال، على المستوى الإقليمي، سيكون من الممكن تحديد انتهاكات التشريعات الضريبية من خلال معالجة البيانات المختلفة - سواء المعلومات الداخلية للسلطات الضريبية أو التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية. وهذا سيجعل من الممكن أيضًا التخطيط بشكل أكثر فعالية لأعمال الرقابة التي تقوم بها السلطات الضريبية في مكتب ضرائب محدد.
إن الحصول على معلومات موثوقة وكاملة عن دافعي الضرائب يتم الحصول عليها من مصادر داخلية وخارجية بناءً على استخدام التقنيات الحديثة، من الأرجح أن يتم تحديد طبيعة المخالفة الضريبية ومدتها الزمنية. أحد المؤشرات التي تميز فعالية الرقابة الضريبية هو تقليل الوقت من ارتكاب المخالفة الضريبية إلى اكتشافها نتيجة للتدقيق الضريبي. يمكن التعبير عن هذا المؤشر بالصيغة التالية:
حيث، وقت اكتشاف المخالفة الضريبية
وقت ارتكاب المخالفة الضريبية
الفترة الزمنية بين اكتشاف المخالفة الضريبية وارتكابها
عدد الحقائق المحددة للعلاقات القانونية الضريبية
K هو مؤشر على كفاءة الإدارة الضريبية.
تجدر الإشارة إلى أنه في البلدان المتقدمة اقتصاديا، استقرت العملية الضريبية، كقاعدة عامة. وهذا يعني أن القضايا على المستوى الكلي قد تم حلها إلى حد كبير: فقد تم تحديد تكوين النظام الضريبي واختباره في الممارسة العملية، وتم تحسين العبء الضريبي إلى المستوى الأمثل. وفي الوقت نفسه، على المستوى الجزئي، تستمر التحولات التنظيمية في تحسين كفاءة السلطات الضريبية والنظام الضريبي ككل، وذلك بشكل رئيسي من خلال إدخال تكنولوجيات المعلومات. أي أن استقرار عمليات إدارة الضرائب على المستوى الكلي جعل من الممكن، بدلاً من التوجيهات على المستوى الكلي، الانتقال إلى اتخاذ قرارات مستقلة لإدارة الضرائب على المستوى الجزئي.
في الآونة الأخيرة، أصبح من المألوف القول بأن دافعي الضرائب غالبا ما يتهربون من الضرائب ويستخدمون بنشاط مخططات تحسين الضرائب، وكل هذه الانتهاكات في بلدنا منتشرة على نطاق واسع.
وبطبيعة الحال، لا يمكن لأي دولة في العالم أن ترضى بمثل هذا الوضع. وأي منهم، حتى الأكثر ليبرالية، ينطلق من حقيقة أن النظام الضريبي يجب أن يكون فعالا، ويجب أن تكون الرقابة الضريبية فعالة. من بين جميع المشاكل التي تواجه عمل النظام الضريبي الحديث، فإن مشكلة بناء نظام فعال للرقابة الضريبية لها أهمية خاصة.
يعد تحسين الرقابة الضريبية وأشكال وأساليب تنفيذها أحد اتجاهات الإصلاح الضريبي المستمر في روسيا. يحدد الدور المتزايد للرقابة الضريبية طبيعتها النشطة ويؤثر على تنفيذ البرامج الحكومية (الاقتصادية والاجتماعية والعسكرية وما إلى ذلك). يحدد تنظيم الرقابة الضريبية على المستوى الاتحادي تمويل الأنشطة ذات الأهمية العامة التي يتم تنفيذها على حساب ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات. تضمن الرقابة المالية في مجال الضرائب التي تقوم بها السلطات التنفيذية الفيدرالية التنفيذ الصحيح لهذه الرقابة على المستوى المحلي.
لقد وصل الإصلاح الضريبي في روسيا الآن إلى مرحلته النهائية. أولاً، تم تعديل معدلات الضرائب، مع الأخذ في الاعتبار الفوائد التي تعود على قطاع الأعمال والدولة. وكانت المرحلة الثانية من الإصلاح الضريبي هي سد تلك الثغرات التشريعية، والتي بفضلها تمكنت الشركات من تقليل الضرائب بشكل قانوني، وزيادة أرباحها، مع حرمان الميزانية من جزء كبير من دخلها. الآن تواجه الخدمة المالية مهمة جديدة - زيادة تحصيل الضرائب. ومع ذلك، فإن أوجه القصور الموجودة في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم تؤدي إلى تعقيد ممارسة تطبيقها، وتتسبب في ظهور مواقف مثيرة للجدل، وظهور الانتهاكات من جانب دافعي الضرائب ومن جانب السلطات الضريبية. ولهذا السبب فإن مركز ثقل الإصلاح المالي يتحول الآن إلى الإدارة، أو القدرة على تحصيل المبالغ المستحقة حتى آخر قرش.
بعد خمسة عشر عامًا من عمل السلطات الضريبية وأربعة عشر عامًا من النظام الضريبي الروسي، بدأت المطالبة بإصلاحها تشعر بها دافعو الضرائب والدولة. ومن بين مجالات تحسين الرقابة الضريبية، ما يلي أهمها:
تحسين النظام الضريبي مما يؤثر على نتائج عمل السلطات الضريبية.
إصلاح نظام الإدارة الضريبية؛
التحسين المباشر للرقابة الضريبية في مجالات معينة من عمل السلطات الضريبية؛
تحسين الخدمات اللوجستية والتوظيف في السلطات الضريبية، وتعزيز العمل التواصلي مع دافعي الضرائب، وتحسين الثقافة الضريبية للسكان.
لقد تلقت حكومة الاتحاد الروسي مقترحات لتحسين نظام الرقابة الضريبية منذ فترة طويلة (1). منذ عام 1992 فهو عرضة للتغيير باستمرار، وذلك في عام 1995. تم اعتماد القوانين والتعليمات الاتحادية في شأن الضرائب بأنواعها كافة والتي بنهاية عام 1999م. كما تم تجديده بعدد كبير من الإضافات والتعديلات. وهكذا، قبل دخول الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، كان هناك عدد كبير من اللوائح التي تعمل في المجال الضريبي. تم التعبير عن مزيد من الإصلاح لأنشطة الرقابة الضريبية في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي تم تقديمه في أجزاء. ومع ذلك، مع اعتمادها، ظلت مشكلة كمية ونوعية اللوائح الضريبية دون حل كامل.
تجدر الإشارة إلى أنه يتم إدخال تغييرات على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في كتل كاملة بانتظام. في الوقت نفسه، يتميز تكوين الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي بعدم الاستقرار، مما يؤدي إلى دوران التكوين الضريبي ويميل مؤشرها الكمي إلى الانخفاض.
ويرجع عدم كفاءة إدارة الضرائب إلى التنظيم القانوني غير المرضي في هذا المجال. في الوقت نفسه، يمكننا تحديد عدد من العوامل التي لها تأثير سلبي على جودة اللوائح الضريبية - وهذا هو النقص في التكنولوجيا القانونية في تطوير القواعد القانونية؛ واجهت تناقضات في القواعد القانونية مع بعضها البعض ؛ الغياب أو عدم الدقة في عدد من الحالات في القواعد القانونية للتعريفات التي تجعل من الممكن الكشف عن جوهر ظواهر وأحداث وأفعال محددة (2) (على سبيل المثال، غياب تعريف "الرقابة الضريبية"، "الضرائب الإضافية" تدابير الرقابة الضريبية"، "سلطة الضرائب الإقليمية").
في المرحلة الحالية من إصلاح النظام الضريبي، يتم إيلاء الاهتمام على سبيل الأولوية لحل مشاكل زيادة كفاءة الإدارة الضريبية، بما في ذلك الرقابة الضريبية باعتبارها عنصرها الرئيسي.
ويتطلب تعزيز نظام إدارة الضرائب الاستخدام الفعال لأكثر أشكال الرقابة الضريبية فعالية. قد تنص التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم على ميزات محددة للرقابة الضريبية، والتي تحددها تفاصيل أنشطة دافعي الضرائب ووضعهم القانوني.
إن العامل الأكثر أهمية في زيادة كفاءة العمل الرقابي للسلطات الضريبية هو تحسين إجراءات تدقيق الرقابة الحالية. من الخبرة العملية المتراكمة لدى الدول الأجنبية، يترتب على ذلك أن السمات الضرورية لأي نظام متطور للغاية لمراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية هي:
توافر نظام فعال لاختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق الرقابية، مما يجعل من الممكن اختيار الاتجاه الأمثل للاستخدام في ظل الموارد البشرية والمادية المحدودة للسلطات الضريبية، لتحقيق أقصى قدر من الفعالية لعمليات التدقيق الضريبي بأقل جهد وأموال تنفق عليها ومن خلال اختيار هؤلاء دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق، يبدو أن احتمال اكتشاف المخالفات الضريبية هو الأكبر؛
تطبيق أشكال وتقنيات وأساليب فعالة للتدقيق الضريبي، استنادًا إلى إجراء شامل ومعياري موحد لتنظيم عمليات تدقيق الرقابة التي طورتها مصلحة الضرائب، وعلى إطار تشريعي متين يوفر للسلطات الضريبية صلاحيات رقابية واسعة للتأثير على دافعي الضرائب عديمي الضمير.
وينبغي أن تهدف السياسة الضريبية الروسية إلى خلق علاقات اجتماعية جديدة بين دافعي الضرائب وسلطات الضرائب والدولة. مع الأخذ في الاعتبار الخبرة الأجنبية، لا ينبغي إنشاء دولة فحسب، بل ينبغي أيضًا إنشاء هيكل معلوماتي واستشاري خاص. وسيصبح العمل مع دافعي الضرائب عاملا في زيادة الإيرادات الضريبية وتنظيم العلاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. لذلك، عند تطوير مفاهيم جديدة للسياسة الضريبية، من الضروري توفير مزيد من التطوير للمشاورات الضريبية والعلاقات العامة.
وتجدر الإشارة إلى أن المستوى غير الكافي من المعرفة القانونية وعدم الامتثال للقانون يتسببان في أضرار جسيمة للسكان، بما في ذلك الأضرار المادية. لذلك، يجب أن تصبح الدعاية واسعة النطاق للتشريعات الضريبية بالضرورة جزءًا لا يتجزأ من البرنامج الوطني لتحسين الثقافة القانونية للسكان الروس.
يبدو أن نظام التفاعل الفعال بين السلطات الضريبية ووكالات إنفاذ القانون الأخرى (السلطات الجمركية وهيئات الشؤون الداخلية) يمكن أن يصبح خطوة مهمة في تحسين إدارة الضرائب. علاوة على ذلك، لا ينبغي أن يكون هذا التفاعل رسميًا، بل يجب أن يكون له ممارسة حقيقية لإنفاذ القانون.
ولن تؤدي مثل هذه التدابير إلى زيادة تحصيل الضرائب فحسب، بل ستساعد أيضا في الحد من الجريمة وإزالة التناقضات بين الدولة ودافعي الضرائب. وفي الوقت نفسه، ينبغي تحسين قضايا تنظيم الرقابة الضريبية بشكل شامل، مع مراعاة الجوانب التشريعية والتنظيمية في اتجاه مواءمة نظام إدارة الضرائب الروسي مع المبادئ المقبولة في الممارسة الدولية.
خاتمة
الأشخاص الخاضعون للضريبة ملزمون بدفع الضرائب بمبالغ محددة وخلال فترات معينة لميزانية الاتحاد الروسي. تمثل الضرائب المدفوعة شكلاً خاصًا من الاستثمار في البيئة الاجتماعية وهي قابلة للسداد. ومع ذلك، في بلدنا في هذه المرحلة، فإن الوفاء بالتزام دافع الضرائب بدفع الضرائب يترك الكثير مما هو مرغوب فيه.
وفقا للخبراء، هناك أربعة دوافع رئيسية للتهرب من الدفع في ممارسة الأعمال التجارية: الأخلاقية والسياسية والاقتصادية والتقنية.
أحد الأسباب الرئيسية للتهرب الضريبي هو الوضع المالي غير المستقر لدافع الضرائب، وكلما كان غير مستقر، كلما كانت نية إخفاء الضرائب أقوى.
سبب آخر للتهرب الضريبي هو تعقيد التشريعات الضريبية وعدم اتساقها. تعتمد نتائج تحصيل الضرائب بشكل مباشر على وضوح عرض طرق الضرائب، والمعدات الفنية لمفتشيات الضرائب، والاستعداد المهني لموظفيها، وكذلك مستوى معرفة المواطنين والمنظمات في مجال التشريع الضريبي.
بادئ ذي بدء، من الضروري تحسين الإطار التشريعي الذي ينظم تنظيم وتنفيذ الرقابة الضريبية. وفي نفس الوقت يجب أن نأخذ الأفضل والأنسب لظروفنا من الخبرات الأجنبية في هذا المجال.
يتم تنفيذ الرقابة الضريبية في روسيا، بما في ذلك في شكل عمليات تدقيق، والتي تنقسم إلى عمليات تدقيق مكتبية وميدانية.
تنشأ الحاجة إلى تحسين أشكال وأساليب الرقابة الضريبية أيضًا من حقيقة أن كل عملية تدقيق ثانية تقريبًا تنتهي بلا جدوى.
ونتيجة للعمل المنجز، يمكن ملاحظة أن العامل الأكثر أهمية في زيادة كفاءة العمل الرقابي لمفتشية الضرائب هو تحسين إجراءات الرقابة الضريبية الحالية:
أنظمة اختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق؛
استخدام نظام لتقييم عمل مفتشي الضرائب.
نماذج وطرق التدقيق الضريبي.
سيؤدي تحسين كل عنصر من هذه العناصر إلى تحسين تنظيم الرقابة الضريبية ككل.
إن معرفة دافع الضريبة بحقوق والتزامات كل من نفسه والجهة التي تقوم بالتفتيش ستسمح له بالمشاركة الفعالة في عملية التدقيق وتحديد نتائجها واتخاذ القرار بشأن التدقيق الضريبي وتقديم أو عدم تقديمه إلى العدالة في حالة وجود مخالفات للقانون. يتم تحديدها.
يجب أن يتم تحسين أشكال وأساليب الرقابة الضريبية في المجالات التالية:
عمليات التفتيش المتكررة للمؤسسات التي أخفت الضرائب على نطاق واسع؛
إجراء عمليات فحص متقاطعة.
وبطبيعة الحال، فإن قائمة طرق التحسين هذه ليست شاملة. ومن الضروري البحث عن سبل أخرى لتحسين العمل الرقابي لمفتشية الضرائب، مع حشد الجهود في المجالات المذكورة أعلاه.
وفي نهاية هذه الأطروحة لا بد من استخلاص الاستنتاجات التالية:
1. تتم المراجعة الضريبية ميدانياً للممول أو المكلف أو الوكيل الضريبي أو فرعه أو مكتبه التمثيلي بقرار من رئيس المصلحة أو نائبه.
2. يجوز إجراء التدقيق الضريبي الميداني بالنسبة لدافع واحد على ضريبة واحدة أو أكثر. لا يمكن أن تستمر عملية التدقيق الضريبي في الموقع لأكثر من شهرين؛ وفي بعض الأحيان قد تقوم هيئة ضرائب أعلى بتمديد فترة التدقيق الضريبي في الموقع إلى ما لا يزيد عن ثلاثة أشهر.
حاليًا، تظل عمليات التدقيق الضريبي المكتبية هي الأداة الرئيسية للرقابة الضريبية، حيث تتميز بنطاقها الهائل وإجراءات إجرائها، والتي لا ينظمها قانون الضرائب بشكل كامل، مما يؤدي إلى العديد من الأسئلة لدافعي الضرائب. في هذا الصدد، بناءً على تحليل أنشطة دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لجمهورية داغستان في تنظيم وإجراء عمليات تدقيق الضرائب المكتبية، توصل مؤلف العمل إلى الاستنتاجات التالية:
حاليًا، تستخدم دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لجمهورية داغستان منتجًا برمجيًا كنظام معالجة البيانات الإلكترونية المصمم لأتمتة عمل عمليات التفتيش المحلية المتعلقة بفرض الضرائب على الكيانات القانونية والأفراد.
اليوم، إن وجود قاعدة معلومات في دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لـ RD أثناء عمليات تدقيق الضرائب المكتبية يجعل من الممكن تتبع جميع وكلاء الضرائب لضريبة الدخل الشخصي. حيث يتم تحميل المعلومات الواردة من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب المسجلين لدى التفتيش في قاعدة بيانات التفتيش مباشرة بعد تقديمها. وهكذا، أتاحت تدابير الرقابة الضريبية هذه سداد مبلغ الدين على ضريبة الدخل الشخصي المحول من قبل وكلاء الضرائب إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي اعتبارًا من 01/01/2008 بدين إجمالي قدره 166.5 مليون روبل أو 38.8 بالمائة.
لتلخيص ذلك، يمكننا القول أنه في الممارسة العملية، تسترشد السلطات الضريبية التي تجري عمليات تدقيق ضريبية مكتبية بوثيقة داخلية حيث يتم وصف هذا الإجراء بمزيد من التفصيل، لذلك من الضروري نشر هذه التوصيات المنهجية في المصادر الأولية.
مراجع
تعد الرقابة الضريبية في الظروف الحديثة ظاهرة جديدة نوعيًا تقع عند تقاطع العديد من العمليات، الاقتصادية والقانونية، وعمليات تنظيم الدولة للتدفقات المالية والمعلوماتية. من أجل فعالية الرقابة الضريبية على استلام الضرائب من الكيانات القانونية، فإن التنظيم القانوني المختص للرقابة الضريبية بشأن قضايا موازنة الضرائب واستلام الأموال إلى الميزانيات على جميع المستويات له أهمية خاصة في روسيا. وهذا ممكن فقط من خلال المشاركة المباشرة في هذه السيطرة من قبل هيئات الدولة والهيئات الحكومية المحلية المشاركة بشكل مباشر في مراقبة الضرائب وتحصيل الضرائب.
ومن بين المتطلبات الأساسية لنظام الرقابة الضريبية الحديث يمكن تسليط الضوء على الجوانب التالية:
تقييم أداء دافعي الضرائب في بيئة السوق سريعة التغير وتكييف التشريعات الضريبية وفقًا للمعايير والقواعد التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
تحديد انحراف كبير اقتصاديًا للمؤشرات الحقيقية (المعلنة) لدافعي الضرائب عن قيمها المحسوبة؛
تم وضع تدابير للقضاء على الانحرافات مع الأخذ بعين الاعتبار خصوصيات أنشطة دافعي الضرائب.
أحد أهم الأسباب التي تدفع دافعي الضرائب إلى تجنب الضرائب هو النقص والتعقيد في التشريعات الضريبية، فضلا عن عدم أمانة دافعي الضرائب أنفسهم. لذلك، أولا وقبل كل شيء، من الضروري تحسين الإطار التنظيمي الذي يحكم تنظيم وتنفيذ الرقابة الضريبية، وفي الوقت نفسه إجراءات تنفيذها.
العامل الأكثر أهمية في زيادة كفاءة العمل الرقابي لمفتشية الضرائب هو تحسين إجراءات الرقابة الضريبية الحالية: نظام اختيار دافعي الضرائب لمراجعة الحسابات؛ استخدام نظام لتقييم عمل مفتشي الضرائب؛ أشكال وأساليب التدقيق الضريبي.
سيؤدي تحسين كل عنصر من هذه العناصر إلى تحسين تنظيم الرقابة الضريبية ككل. سيسمح لك وجود نظام فعال لاختيار دافعي الضرائب باختيار الاتجاه الأمثل لاستخدام الموارد البشرية والمادية لمفتشية الضرائب. ولاختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق بعناية أكبر، من الضروري توسيع نظام المعلومات الخاص بالبيانات المتعلقة بهم. عند تحسين العمل مع الموظفين، قد يكون من الواعد التحول إلى تسجيل عمل مفتشي الضرائب.
لتبسيط أنشطة الرقابة والتفتيش التي تقوم بها السلطات الضريبية، ومنع عمليات التفتيش العديدة غير المثمرة، وإنشاء شراكات بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية، يُنصح بتنفيذ المقترحات التالية:
أثناء أنشطة الرقابة التي تقوم بها السلطات الضريبية، يجب أن تؤخذ الانتماءات الرسمية والهيكلية للموظف في الاعتبار. يجب على الموظفين في كل هيكل إجراء أنشطة المراقبة والتفتيش وفقًا لمسؤولياتهم المباشرة؛
من أجل منع إخفاء أوجه القصور في مجال المحاسبة ودفع الضرائب إلى الميزانية، من الضروري ألا يُسمح لنفس مصلحة الضرائب بمراجعة أنشطة دافع ضرائب واحد مرتين أو أكثر على التوالي. لذلك، إذا تم إجراء المراجعة الأولى من قبل مصلحة الضرائب في المنطقة، فيجب إجراء المراجعة التالية من قبل مصلحة الضرائب في المدينة أو المنطقة أو الجمهورية. وينبغي أيضاً حظر عمليات التفتيش على المؤسسات من قبل القيمين المعينين لها؛
ولذلك، يعتبر من المناسب أن تقوم السلطات الضريبية بوضع تقرير تدقيق ضريبي موحد وتحديد المعلومات المرفقة بهذا التقرير في شكل تقرير حقيقي وسداد الضرائب المحددة. قد تكون هذه البيانات بيانات عن المعاملات المصرفية والنقدية، والمعلومات المحددة في الإقرارات الضريبية لتوريد السلع من الموردين، وتطبيق مبلغ ضريبة القيمة المضافة في شكل ائتمان وغيرها من البيانات المهمة للمحاسبة وهي جزء لا يتجزأ من تقرير التفتيش ويجب إرفاق البيانات كملحق لهذا النظام.
ينبغي أن تركز أنشطة الرقابة والتفتيش التي تقوم بها السلطات الضريبية على توجيه التفتيش الموقعي، وتبسيط التقارير والمدفوعات في أقسام المحاسبة؛
من أجل تبسيط عملية التفتيش وتقليل فترة التفتيش وواقع تنفيذها، من الضروري تحديد متطلبات التفتيش وإعداد وثيقة تقرير التفتيش.
يجب أن يتم تحسين أشكال وأساليب الرقابة الضريبية في اتجاه زيادة عدد عمليات التفتيش المشتركة مع الآخرين (هيئات الشؤون الداخلية ووكالات إنفاذ القانون) وإجراء عمليات تفتيش متكررة للمؤسسات التي أخفت الضرائب على نطاق واسع.
من أجل ضمان زيادة تحصيل الضرائب وتحسين التفاعل بين السلطات الضريبية ووكالات إنفاذ القانون، من الضروري حل المهام التالية:
1. تحفيز زيادة كفاءة وكالات الضرائب وإنفاذ القانون في تحصيل الضرائب وتحديد وقمع ومنع الجرائم الضريبية.
سيؤدي حل هذه المشكلة إلى تهيئة الظروف اللازمة لوكالات الضرائب وإنفاذ القانون للقيام بأنشطة لتعبئة الضرائب وتحديد وقمع ومنع الجرائم الضريبية، وكذلك تقليل المتأخرات وزيادة تحصيل الضرائب الإقليمية والمحلية، وتعزيز الرقابة على تنفيذ الضرائب. عمليات التفتيش على تداول الكحول الإيثيلي والمنتجات الكحولية والكحولية واستخدام معدات تسجيل النقد، وزيادة حصة التعويض عن الأضرار الناجمة عن الجرائم الضريبية، وزيادة القاعدة الضريبية للضرائب العقارية.
2. ضمان التفاعل بين الهيئات الحكومية الاتحادية والهيئات الإقليمية التابعة لهيئات الحكومة الاتحادية والحكومات المحلية بشأن قضايا نمو الإيرادات.
سيؤدي حل المشكلة إلى تهيئة الظروف اللازمة لتنظيم التفاعل بين الهيئات الحكومية الفيدرالية والهيئات الإقليمية والحكومات المحلية بشأن قضايا التنظيم الضريبي، فضلاً عن ضمان التفاعل الوثيق بينها بشأن قضايا تحصيل الضرائب، بما في ذلك من خلال تبادل المعلومات اللازمة.
3. زيادة الثقافة الضريبية العامة للسكان ومستوى الوعي لدى المكلفين.
سيؤدي حل هذه المشكلة إلى زيادة مستوى وعي دافعي الضرائب، وكذلك تنفيذ التدابير الرامية إلى زيادة كفاءة التأثير المعلوماتي للحملات الضريبية والعروض الترويجية، وإنشاء نظام لإعلام السكان بشأن قضايا تحصيل الضرائب.
ولزيادة كفاءة أنشطة الرقابة، ينبغي إدخال نظام مكافآت لمفتشي الضرائب مقابل العمل الجيد المنجز أو لعدد كبير من الانتهاكات المكتشفة. ومن الضروري أيضًا إدخال نظام الغرامات على المعاملة الوقحة لدافعي الضرائب. وفي الوقت نفسه، قد يكون المعيار الرئيسي الذي يمكن من خلاله الحكم على عمل مفتشي الضرائب هو الوضع الاقتصادي في الإقليم الذي يسيطر عليه التفتيش. من الضروري أيضًا تقديم معايير لتقييم عمل موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية.
يجب أن تكون الأولوية في مراقبة الضرائب هي مراقبة التكاليف مع التركيز على التحليلات. ويجب النص على هذا الجانب في اللوائح الخاصة بتنظيم عمليات التدقيق الضريبي. نظرًا لأن أنشطة المراقبة الفعالة يجب أن تستند إلى نظام تحليل متطور لتجنب الإغفالات عند التحقق من صحة انعكاس البيانات في التقارير. وفي حالة حدوث خطأ، سيسمح لك هذا النظام بالعثور على سبب حدوثه على الفور. وهنا توجد حاجة إلى تفاعل وثيق بين الخدمات الضريبية وشركات التدقيق.
وبالتالي، يمكننا أن نستنتج أنه أولا وقبل كل شيء، من الضروري تحسين الإطار التشريعي الذي ينظم تنظيم وتنفيذ الرقابة الضريبية للكيانات القانونية. وبالتالي، فإن فعالية أنشطة المراقبة والتحقق التي تقوم بها السلطات الضريبية تعتمد على الامتثال الصحيح والصارم لأحكام التشريعات الضريبية من جانب السلطات الضريبية.
ومع ذلك، فإن إحدى أكثر الوسائل فعالية للحد من انتهاكات التشريعات الضريبية هي زيادة وعي دافعي الضرائب.