البند 2 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هل من الممكن احتساب المبالغ الزائدة التي يدفعها دافع الضرائب مقابل مدفوعاته الضريبية كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة؟

22.03.2023

حجم الخط

رسالة من وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 22/07/2003 VG-6-03807 مجموعة من الرسائل حول تطبيق التشريع الحالي بشأن الضرائب المضافة... ذات الصلة في عام 2018

لغرض تطبيق الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

في حالة أن المؤجرين الممتلكات الفيدراليةهم الأشخاص المرخص لهم قانوناً أو المالك بتأجير العقارات، وهؤلاء الأشخاص المرخص لهم ليسوا جهات حكومية وإدارية، فيقوم المؤجرون بدفع ضريبة القيمة المضافة بالطريقة المقررة عند تقديم خدمات تأجير العقارات الفيدرالية.

قرار استئجار كائن العقاراتيتم قبوله بناءً على تقييم المستندات المقدمة. يمكن سد النقص في المعلومات اللازمة لاتخاذ القرار عن طريق إرسال مستندات إضافية.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على قرار استئجار عقار من قبل وزارة أملاك الدولة في روسيا أو، بناءً على تعليمات منفصلة، من قبل هيئاتها الإقليمية من خلال:

الموافقة على شروط عقد الإيجار من قبل وزارة أملاك الدولة في روسيا أو هيئتها الإقليمية، والتي تكون مصدقة بتوقيع المسؤول المعني وختم هذه الهيئة؛

توقيع اتفاقية نقل ملكية العقارات.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، إذا قررت وزارة أملاك الدولة في روسيا أو هيئاتها الإقليمية، بموجب عقد إيجار، نقل أصل عقاري للإيجار ووقعت عقد إيجار كمؤجر لهذا العقار، فوفقًا للفقرة 3 من المادة 161 من القانون، فإن الالتزام بحساب الضريبة على القيمة المضافة تكلفة الإيجار لاستئجار العقار ينشأ من مستأجر هذا العقار، المعترف به من قبل وكيل الضرائب.

في حالة ما إذا قررت وزارة أملاك الدولة في روسيا أو هيئاتها الإقليمية، بموجب عقد إيجار، نقل عقد إيجار عقار من خلال الموافقة على شروط عقد الإيجار، الذي تم التصديق عليه بتوقيع المسؤول ذو الصلة وختم هذه الهيئة، وفي اتفاقية الإيجار هذه لا يوجد وزارة أملاك الدولة في روسيا أو سلطاتها الإقليمية كمؤجر من هذا العقارووفقًا للاتفاقية، يكون المؤجر شخصًا ليس هيئة تابعة لسلطة الدولة وإدارتها، ووفقًا للفصل 21 من القانون، يكون تأثير المادة 161 من القانون على هذه الاتفاقيةلا ينطبق الإيجار. في هذه الحالة، عند تأجير العقارات، يقع الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة على مؤجر هذه الممتلكات المحددة في اتفاقية الإيجار (المتفق عليها مع وزارة أملاك الدولة في روسيا أو هيئتها الإقليمية). (خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 16 أبريل 2003 رقم 03-1-08/1216/19-N780).

1. عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات) التي يكون مكان بيعها هو الإقليم الاتحاد الروسيدافعي الضرائب - الأشخاص الأجانبغير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، القاعدة الضريبيةيتم تعريفه على أنه مقدار الدخل من بيع هذه السلع (الأشغال والخدمات) مع مراعاة الضريبة.

يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، مع مراعاة هذا الفصل.

2. يتم تحديد الوعاء الضريبي المحدد في الفقرة (1) من هذه المادة من قبل وكلاء الضرائب. في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كمنظمات ورجال أعمال فرديين مسجلين لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من الكيانات الأجنبية المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، ما لم تنص الفقرة 3 على خلاف ذلك من المادة 174.2 من هذا القانون. يلتزم وكلاء الضرائب باحتساب مبلغ الضريبة المناسب وحجبه عن دافعي الضرائب ودفعه إلى الميزانية، بغض النظر عما إذا كانوا يفيون بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضريبة ودفعها، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في هذا الفصل.

3. عندما يتم توفير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل سلطات الدولة والهيئات الحكومية المحلية، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مبلغ الإيجار بما في ذلك الضريبة. وفي هذه الحالة يتم تحديد الوعاء الضريبي من قبل وكيل الضرائب بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة، يكون وكلاء الضرائب هم مستأجري العقار المحدد، باستثناء فرادى، الذين ليسوا كذلك أصحاب المشاريع الفردية. يُطلب من هؤلاء الأشخاص حساب الدخل المدفوع للمؤجر وحجبه ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

عند البيع (النقل) على أراضي الاتحاد الروسي لممتلكات الدولة التي لم يتم تخصيصها لها مؤسسات الدولةوالمؤسسات التي تشكل خزانة الدولة للاتحاد الروسي، وخزانة الجمهورية داخل الاتحاد الروسي، وخزانة الإقليم، والمنطقة، والمدينة الفيدرالية، ومنطقة الحكم الذاتي، ومنطقة الحكم الذاتي، وكذلك الممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، يشكلون الخزانة البلدية للمدينة المقابلة، التسوية الريفيةأو كيان بلدي آخر، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع (نقل) هذا العقار، مع مراعاة الضريبة. وفي هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة تنطوي على بيع (نقل) العقار المحدد. في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كمشترين (مستلمين) للعقار المحدد، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين. يُطلب من هؤلاء الأشخاص إجراء الحسابات باستخدام طريقة الحساب، وحجب الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

4. عند بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي، والممتلكات المباعة بقرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 2 من المادة 146 من هذا القانون)، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها، والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة، وكذلك باعتبارها أشياء ثمينة تنتقل عن طريق حق الميراث إلى الدولة، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس سعر الممتلكات (الأشياء الثمينة) المباعة، والتي يتم تحديدها مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للضريبة غير المباشرة) بضائع). في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كهيئات أو منظمات أو رواد أعمال فرديين مصرح لهم ببيع العقار المحدد.

5. عند بيع البضائع، ونقل حقوق الملكية، وأداء العمل، وتقديم الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم الاعتراف بوكلاء الضرائب كمنظمات ورجال أعمال فرديين مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب، يقومون بأنشطة ريادة الأعمال مع المشاركة في التسويات بناءً على اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع أشخاص أجانب محددين، ما لم تنص الفقرة 10 من المادة 174.2 من هذا القانون على خلاف ذلك. في هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي على أنها تكلفة هذه السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للاستهلاك) ودون تضمين مبلغ الضريبة.

5.1. عندما نفذتها شركات الطيران الروسية النقل بالسكك الحديديةعلى أراضي الاتحاد الروسي نشاط ريادة الأعماللصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة التي تنص على تقديم الخدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و (أو) الحاويات (باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 2.1 و 2.7 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون)، يعتبر وكلاء الضرائب الروس شركات نقل معترف بها في النقل بالسكك الحديدية. وفي هذه الحالة يتم تحديد الوعاء الضريبي من قبل الوكيل الضريبي على أنه تكلفة الخدمات المحددة دون تضمين مبلغ الضريبة.

6. إذا لم يتم تسجيل السفينة في السجل الدولي الروسي للسفن، في غضون خمسة وأربعين يومًا تقويميًا من تاريخ نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل، يتم تحديد القاعدة الضريبية بواسطة وكيل الضرائب هو التكلفة التي تم بها بيع هذه السفينة للعميل، بما في ذلك الضريبة.

وفي هذه الحالة، يكون وكيل الضرائب هو الشخص الذي يملك السفينة بعد خمسة وأربعين يومًا تقويميًا من تاريخ نقل الملكية.

وكيل الضرائب ملزم بالحساب معدل الضريبةالمنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 164 من هذا القانون، المبلغ المقابل للضريبة وتحويله إلى الميزانية.

8. عند البيع على أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب (باستثناء دافعي الضرائب المعفيين من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضريبة ودفعها) جلود الحيوانات الخام والخردة والنفايات من المعادن الحديدية وغير الحديدية والألمنيوم الثانوي وعناصره السبائك، وكذلك نفايات الورق، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس تكلفة البضائع المباعة، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة 105.3 من هذا القانون، مع مراعاة الضريبة.

لأغراض هذه المدونة:

جلود الحيوانات الخام هي جلود غير معالجة (مجرّدة) يتم إزالتها من جثث الحيوانات أو طبخها على البخار أو حفظها لمنع تلفها وتحللها (رطبة أو مملحة أو مجففة)، ولكنها لا تخضع لأي معالجة أخرى؛

الألومنيوم الثانوي وسبائكه هو الألومنيوم الثانوي وسبائكه، المصنفة وفقًا لتصنيف عموم روسيا للمنتجات حسب النوع النشاط الاقتصادي;

نفايات الورق هي نفايات إنتاج الورق والكرتون واستهلاكها، والورق المرفوض وغير القابل للاستخدام، والكرتون، والمنتجات المطبوعة، وأوراق العمل، بما في ذلك المستندات التي تحتوي على منتهي الصلاحيةتخزين

يتم تحديد القاعدة الضريبية المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة من قبل وكلاء الضرائب، ما لم تنص هذه الفقرة على خلاف ذلك. وكلاء الضرائب هم المشترين (المتلقون) للسلع المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين. يلتزم وكلاء الضرائب هؤلاء بالحساب بطريقة الحساب ودفع مبلغ الضريبة المناسب للموازنة، بغض النظر عما إذا كانوا يفيون بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضريبة ودفعها، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في هذا الفصل أم لا.

عند بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، يقوم دافعو الضرائب البائعون المعفيون من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضريبة ودفعها، والأشخاص من غير دافعي الضرائب، بإدخال إدخال مناسب في الاتفاقية أو مستند المحاسبة الأساسي أو وضع علامة "بدون ضريبة" (ضريبة القيمة المضافة)".

إذا ثبت أن دافع الضرائب الذي هو بائع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند قد وضع علامة "بدون ضريبة (VAT)" بشكل غير صحيح في العقد أو مستند المحاسبة الأساسي، يتم التنازل عن الالتزام بحساب الضريبة ودفعها لدافع الضرائب الذي هو بائع البضائع.

دافعو الضرائب - البائعون المعفون من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضريبة، والأشخاص من غير دافعي الضرائب، عند فقدان الحق في الإعفاء من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب أو تطبيق أنظمة ضريبية خاصة وفقًا للفصول 26.1، 26.2، 26.3 ، 26.5 من هذا القانون حساب ودفع الضريبة على معاملات بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، بدءًا من الفترة التي تحول فيها هؤلاء الأشخاص إلى نظام الضرائب العام، حتى يوم حدوث الظروف التي تشكل أساسًا فقدان الحق في الإعفاء من واجبات دافعي الضرائب أو تطبيق الأنظمة الضريبية الخاصة المناسبة.

تعليق على الفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مخصصة لخصائص تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب.

وفقا للفن. 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وكلاء الضرائب هم الأشخاص المكلفون بحساب الضريبة وحجبها عن دافعي الضرائب وتحويلها إلى الميزانية.

يجب أن يتم تنفيذ واجبات وكلاء الضرائب، من بين أمور أخرى، من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، أولئك الذين يتم تحويلهم لدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب، ودافعي الضرائب الذين يستخدمون نظام ضريبي مبسط، ودافعي الضرائب المعفيين من الضرائب).

تحتوي المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة بالحالات التي تنشأ فيها التزامات وكلاء الضرائب، وهي الالتزام بحساب مبالغ ضريبة الميزانية وحجبها عن دافعي الضرائب ودفعها إلى الميزانية بمبلغ قاعدة ضريبية معينة. وبالتالي فإن واجبات وكلاء الضرائب تنشأ من:

- المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلين لدى السلطات الضريبية، الذين يشترون السلع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من تلك المحددة في البند 1 من الفن. 168 قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأشخاص الأجانب؛

- هيئات سلطة الدولة وإدارتها، والحكومات المحلية عند استئجار الممتلكات الفيدرالية، وكذلك ممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية؛

- المشترون (المتلقون) للممتلكات (باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين) أثناء البيع (النقل) على أراضي الاتحاد الروسي لممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات الحكومية التي تشكل خزانة الدولة الروسية الاتحاد، خزانة الجمهورية داخل الاتحاد الروسي، خزانة الإقليم، المنطقة، المدينة الفيدرالية، منطقة الحكم الذاتي، منطقة الحكم الذاتي، وكذلك الممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية، التي تشكل الخزانة البلدية للمنطقة الحضرية المقابلة أو مستوطنة ريفية أو كيان بلدي آخر، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من مبيعات (نقل) هذا العقار مع مراعاة الضريبة؛

- الهيئات أو المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد المرخص لهم في حالة بيع الممتلكات المصادرة والممتلكات المباعة بقرار من المحكمة والأشياء الثمينة التي لا مالك لها والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة على أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك الأشياء الثمينة المنقولة عن طريق حق الميراث إلى الدولة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس سعر الممتلكات المباعة (الأشياء الثمينة)، مع مراعاة أحكام الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع غير المباشرة)؛

- المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يقومون بأنشطة تجارية تنطوي على المشاركة في التسويات على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع الأشخاص الأجانب غير المسجلين كدافعي ضرائب؛

- الأشخاص الذين يمتلكون السفينة وقت استبعادها من السجل الدولي الروسي للسفن، إذا كانت السفينة مستبعدة من السجل المذكور، أو في غضون 45 يومًا من تاريخ نقل ملكية السفينة من دافعي الضرائب إلى العميل، لا يتم تسجيل السفينة في السجل الدولي الروسي للسفن من قبل الأشخاص الذين يمتلكون السفينة بعد 45 يومًا من تاريخ نقل الملكية.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع، ونقل حقوق الملكية، وأداء العمل، وتقديم الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم الاعتراف بوكلاء الضرائب كمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب والذين يقومون بأنشطة تنظيم المشاريع مع المشاركة في التسويات على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع أشخاص أجانب محددين. في هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي على أنها تكلفة هذه السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للاستهلاك) ودون تضمين مبلغ الضريبة.

وبالتالي، يجب على وكلاء العمولة والمحامين والوكلاء فرض ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى سعر البضائع المباعة بالاتفاق مع بائع أجنبي. يتم خصم هذه الضريبة من قبل المشتري (البند 3 من المادة 171 والبند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب على وكلاء الضرائب الذين يبيعون الممتلكات المصادرة والكنوز والأصول غير المالكة والمشتراة، وكذلك الممتلكات المنقولة عن طريق حق الميراث إلى الدولة، فرض ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى سعر البيع. هذا ما ورد في الفقرة 4 من الفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحديد الوعاء الضريبي عند شراء السلع (الأعمال، الخدمات) منها منظمة أجنبية

عندما يتم بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع هذه السلع (العمل والخدمات) بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

يُطلب من وكلاء الضرائب حساب ضريبة القيمة المضافة وحجبها عن دافعي الضرائب ودفع المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية، بغض النظر عما إذا كانوا يفيون بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها، والالتزامات الأخرى التي يحددها الفصل. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتعين على وكلاء الضرائب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية، ودفع المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة المحتجز من الصناديق في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي المذكور أعلاه. ليتم تحويلها إلى دافعي الضرائب.

عندما يتم بيع الأعمال (الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من قبل وكلاء الضرائب بالتزامن مع الدفع (التحويل) نقديمثل دافعي الضرائب.

يتم تحديد مبلغ الضريبة بمعدلات محسوبة تبلغ 10/110٪ أو 18/118٪ (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب

قانون الاتحاد الروسي).

تحديد القاعدة الضريبية لبيع الممتلكات المصادرة،

بيع الممتلكات بقرار من المحكمة

وفقا للفقرة 4 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أثناء بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي، والممتلكات المباعة بقرار من المحكمة (باستثناء عمليات بيع الممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين المعترف بهم على أنهم معسرون (مفلس) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، أي عمليات البيع المنصوص عليها في الفقرة 15 من البند 2 من المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها، والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة، وكذلك الأشياء الثمينة المنقولة عن طريق حق الميراث إلى الدولة، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب على أساس سعر الممتلكات (الأشياء الثمينة) التي يتم بيعها، مع الأخذ في الاعتبار أحكام المادة. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع غير المباشرة).

وفي الوقت نفسه، في في هذه الحالةيتم التعرف على وكلاء الضرائب كهيئات أو منظمات أو رواد أعمال فرديين مصرح لهم ببيع العقار المحدد.

أما بالنسبة لبيع الممتلكات التي تم الاستيلاء عليها ليس بقرار من المحكمة، ولكن بقرار من السلطات الأخرى، فإن القاعدة المذكورة أعلاه، الفقرة 4 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على الاعتراف كوكلاء ضرائب للهيئات أو الأشخاص الآخرين المرخص لهم بتنفيذ بيع الممتلكات التي تم الاستيلاء عليها على أساس أفعال هيئات أخرى غير السلطة القضائية. وفي هذا الصدد، عند بيع مثل هذه الممتلكات، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل مالك العقار - دافع ضريبة القيمة المضافة - خلال الحدود الزمنية التي تحددها قواعد الفصل. 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 3 ديسمبر 2013 رقم 03-07-11/52561.

كما أشارت الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 7 من القرار رقم 33 المؤرخ 30 مايو 2014 "بشأن بعض القضايا الناشئة في محاكم التحكيم عند النظر في القضايا المتعلقة بتحصيل ضريبة القيمة المضافة" إلى أنه عند تطبيق الفقرة 4 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن القائمة أعلاه لا تشمل عمليات البيع القسري للممتلكات على أساس الوثائق التنفيذيةصادرة ليس عن المحاكم، ولكن عن السلطات الأخرى (على سبيل المثال، بناءً على قرارات السلطات الضريبية الصادرة وفقًا للمادة 47 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، والتي يتم فيما يتعلق بدفع ضريبة القيمة المضافة على هذه المعاملات وفقًا لـ القواعد العامةأي من قبل دافع الضرائب نفسه.

يرجى ملاحظة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2015، سيتم الإعلان عن عمليات بيع ممتلكات المدينين المفلسين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 4.1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، والتي تمت مناقشتها مسبقًا في البند 4 من الفن. 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، كاستثناءات لإجراءات تطبيق هذه القاعدة، تم استبدالها بمعاملات بيع الممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين المعترف بهم على أنهم معسرين (مفلسين) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. الاتحاد الروسي، المنصوص عليه في الفقرات. 15 الفقرة 2 الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولنتذكر ذلك بحسب الفقرات. 15 الفقرة 2 الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين عمليات بيع الممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين المعترف بهم على أنهم معسرون (مفلسون) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، اعتبارًا من 1 يناير 2015، في قائمة العمليات التي لا يتم الاعتراف بها كموضوع لضريبة القيمة المضافة.

تم إجراء التغييرات المذكورة أعلاه القانون الاتحاديبتاريخ 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعضها" الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي" في الفقرة 4 من الفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحديد القاعدة الضريبية للمبيعات في الإقليم

الاتحاد الروسي للملكية و (أو) حقوق الملكية للمدينين المعترف بها وفقًا للتشريعات

الاتحاد الروسي مفلس

وفقا للفقرة 4.1 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع الممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين المعلن إفلاسهم على أراضي الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، تم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها مبلغ الدخل من بيع هذا العقار مع مراعاة الضريبة. في هذه الحالة، تم الاعتراف بوكلاء الضرائب كمشترين للعقار المحدد و (أو) حقوق الملكية، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين. واضطر هؤلاء الأشخاص إلى الحساب باستخدام طريقة الحساب، وحجب الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

وبالتالي، وفقًا للفقرة المحددة 4.1 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع ممتلكات المدين المُعلن إفلاسه، تم تعيين الالتزام بدفع الضريبة إلى وكيل الضرائب— المشتري، باستثناء الفرد الذي ليس رجل أعمال فرديًا.

في الوقت نفسه، وفقًا لقرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 يناير 2013 رقم 11 "بشأن دفع ضريبة القيمة المضافة عند بيع ممتلكات المدين المُعلن إفلاسه"، وأوضح أنه بناء على الفن. 163 والفقرة 4 من الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم حساب ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعمليات بيع الممتلكات (بما في ذلك الضمانات) للمدين المُعلن إفلاسه من قبل المدين باعتباره دافع ضرائب بناءً على النتائج الفترة الضريبيةوتم دفعه خلال الحدود الزمنية المنصوص عليها في البند 1 من الفن. 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن شرط دفع الضريبة وفقا للفقرة. 5 ص 2 فن. 134 من القانون الاتحادي الصادر في 26 أكتوبر 2002 N 127-FZ "بشأن الإعسار (الإفلاس)" يشير إلى المرحلة الرابعة من المتطلبات الحالية (المشار إليها فيما يلي باسم القانون N 127-FZ). كان السعر الذي تم بيع ممتلكات المدين به خاضعًا للتحويل بالكامل (دون اقتطاع ضريبة القيمة المضافة) من قبل مشتري العقار إلى المدين أو منظم المزاد، وكذلك من قبل منظم المزاد إلى المدين. يجب أن يتم توزيع المبلغ المحدد وفقًا لقواعد الفن. فن. 134 و 138 من القانون رقم 127-FZ. وكان ينبغي تطبيق إجراء مماثل لحساب الضريبة عند بيع العقارات منظمة الائتمانخلال إجراءات الإفلاس.

قرارات الجلسة المكتملة وهيئة رئاسة المجلس الأعلى محكمة التحكيمالاتحاد الروسي للسلطات الضريبية هي المنشأة الممارسة القضائية، والتي يجب أن تسترشد بها السلطات الضريبية عند النظر في مدى استصواب إجراء تقييمات ضريبية إضافية في الحالة قيد النظر.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، ومع الأخذ في الاعتبار أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2013 رقم 03-01-13/01/47571، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أنه عند بيع ممتلكات المدينين المعلنين إذا كنت مفلسًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، فقد تم دفع ضريبة القيمة المضافة المحتسبة والدفعية إلى الميزانية من قبل دافعي الضرائب المدينين.

في الوقت نفسه، تم خصم المبالغ الضريبية التي قدمها دافع الضرائب المدين للمشتري عندما حصل على ممتلكات و (أو) حقوق ملكية من المدين من قبل المشتري بالطريقة التي تحددها المادة. فن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي على أساس الفواتير بعد تسجيل الممتلكات المكتسبة و (أو) حقوق الملكية وبحضور المناسب الوثائق الأولية(رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 10 يوليو 2014 N GD-4-3/13426@، بتاريخ 29 يناير 2014 N GD-4-3/1430@).

يرجى ملاحظة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2015، البند 4.1 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقدت قوتها (البند 4.1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 366-FZ المؤرخ 24 نوفمبر 2014 "بشأن تعديلات الجزء الثاني من الضريبة" قانون الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي").

وبالتالي، اعتبارًا من 1 يناير 2015، لن يكون وكلاء الضرائب ملزمين بدفع ضريبة القيمة المضافة على أساس البند 4.1 من المادة. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع الممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين المعلن إفلاسهم على أراضي الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

تخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 15، البند 2، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تحديد الوعاء الضريبي عند استئجار عقارات الدولة أو البلدية

عندما يتم توفير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية للإيجار على أراضي الاتحاد الروسي من قبل سلطات الدولة والهيئات الحكومية المحلية على أساس البند 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها مبلغ الإيجار بما في ذلك الضريبة. وفي هذه الحالة يتم تحديد الوعاء الضريبي من قبل وكيل الضرائب بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. وفي هذه الحالة، يكون وكلاء الضرائب هم مستأجري العقار المحدد. يُطلب من هؤلاء الأشخاص حساب الدخل المدفوع للمؤجر وحجبه ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند احتجاز ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب وفقًا للفقرات من 1 إلى 3 من المادة. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة بطريقة الحساب باستخدام معدل الضريبة، المحدد كنسبة مئوية من معدل الضريبة المنصوص عليه في الفقرة 3 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إلى القاعدة الضريبية التي يتم أخذها بنسبة 100٪ وزيادتها بمعدل الضريبة المقابل.

إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينطبق فقط في حالة تأجير الممتلكات من قبل سلطات الدولة والهيئات الإدارية وهيئات الحكم الذاتي المحلية. لذلك، عند تأجير الممتلكات المملوكة من قبل الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية، من قبل المنظمات التي تستأجر هذه الممتلكات من سلطات الدولة والهيئات الإدارية والحكومات المحلية، يجب أن يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من قبل هذه المنظمات (رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أكتوبر 2012 رقم 03-07-11/436).

بناءً على القواعد المذكورة أعلاه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يتضمن مبلغ الإيجار المحدد في الاتفاقية مع سلطة الدولة أو هيئة حكومية محلية مبلغ ضريبة القيمة المضافة. عند تحويل الإيجار إلى المالك، يجب على المستأجر، وهو وكيل ضريبي، حساب وحجب ودفع المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية بمعدل الضريبة المعمول به في تاريخ النفقات، من إجمالي مبلغ الإيجار بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة .

وفقا للفن. 608 القانون المدنيفي الاتحاد الروسي، يمكن للمؤجرين أيضًا أن يكونوا أشخاصًا مرخص لهم بموجب القانون أو المالك لتأجير الممتلكات.

وفي هذا الصدد، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه عند تأجير العقارات الفيدرالية، يتم الاعتراف بالمستأجر كوكيل ضريبي فقط إذا تم توفير خدمة توفير مثل هذا العقار للإيجار من قبل هيئة حكومية، أي أن المؤجر هو حكومة الهيئة أو المؤجرون هي هيئة حكومية وصاحبة إدارة ورصيد هذا العقار، وليست هيئة من هيئات سلطة الدولة وإدارتها.

إذا كان مؤجرو الممتلكات الفيدرالية أشخاصًا مرخص لهم بموجب القانون أو المالك لاستئجار الممتلكات (على وجه الخصوص، المؤسسات الوحدوية الفيدرالية الحكومية، المؤسسات التعليمية)، وهذه الأشخاص المعتمدينليست هيئات تابعة لسلطة الدولة وإدارتها، ثم يقوم المؤجرون، وفقًا للإجراء المعمول به، بحساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية عند تقديم خدمات تأجير الممتلكات الفيدرالية.

إذا كانت المنظمة لديها وحدات منفصلةالذين يعملون على الأراضي المستأجرة الوكالات الحكوميةأو مناطق الحكم المحلي، فإن وكيل الضرائب هو المنظمة الأم.

المادة 161. ميزات تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب

فحص اليوم
الكود بتاريخ 28 يناير 2020
دخل حيز التنفيذ في 01/01/2001

لا توجد مواد جديدة لم تدخل حيز التنفيذ.

قارن مع طبعة المقال بتاريخ 01/01/2019 10/01/2018 01/01/2018 01/01/2017 01/01/2015 10/01/2013 01/01/2012 10/01/2011 01/ 04/2011 01/03/2009 01.01.2007 01.23.2006 01.01.2004 01.06.2002 01.01.2001

عند بيع البضائع (العمل، الخدمات)، مكان بيعها هو أراضي الاتحاد الروسي، من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع هذه السلع (العمل، الخدمات)، مع مراعاة الضريبة

يتم تحديد القاعدة الضريبية المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة من قبل وكلاء الضرائب. في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كمنظمات ورجال أعمال فرديين مسجلين لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من الكيانات الأجنبية المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، ما لم تنص الفقرة 3 على خلاف ذلك من المادة 174.2 من هذا القانون. يلتزم وكلاء الضرائب باحتساب مبلغ الضريبة المناسب وحجبه عن دافعي الضرائب ودفعه إلى الميزانية، بغض النظر عما إذا كانوا يفيون بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضريبة ودفعها، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في هذا الفصل.

عندما يتم توفير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية للإيجار على أراضي الاتحاد الروسي من قبل الهيئات الحكومية والإدارية وهيئات الحكم الذاتي المحلية، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مبلغ الإيجار بما في ذلك الضريبة . وفي هذه الحالة يتم تحديد الوعاء الضريبي من قبل وكيل الضرائب بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة، يكون وكلاء الضرائب هم مستأجري العقار المحدد، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين. يُطلب من هؤلاء الأشخاص حساب الدخل المدفوع للمؤجر وحجبه ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

عند البيع (النقل) على أراضي الاتحاد الروسي ممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات الحكومية، والتي تشكل خزانة الدولة للاتحاد الروسي، خزانة الجمهورية داخل الاتحاد الروسي، خزانة الإقليم ، المنطقة، المدينة الفيدرالية، منطقة الحكم الذاتي، منطقة الحكم الذاتي، وكذلك الممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية، التي تشكل الخزانة البلدية للمستوطنات الحضرية أو الريفية المقابلة أو كيان بلدي آخر، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مبلغ الدخل من بيع (نقل) هذا العقار مع مراعاة الضريبة. وفي هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة تنطوي على بيع (نقل) العقار المحدد. في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كمشترين (مستلمين) للعقار المحدد، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين. يُطلب من هؤلاء الأشخاص إجراء الحسابات باستخدام طريقة الحساب، وحجب الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

عند بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي، والممتلكات المباعة بقرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 2 من المادة 146 من هذا القانون)، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها، والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة، وكذلك الأشياء الثمينة المنقولة عن طريق حق الميراث إلى الدولة، يتم تحديد قاعدة الضريبة على أساس سعر الممتلكات (الأشياء الثمينة) المباعة، ويتم تحديدها مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للاستهلاك) ). في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كهيئات أو منظمات أو رواد أعمال فرديين مصرح لهم ببيع العقار المحدد.

فقدت السلطة. - القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 رقم 366-FZ.

عند بيع البضائع، ونقل حقوق الملكية، وأداء العمل، وتقديم الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم الاعتراف بوكلاء الضرائب كمنظمات ورجال أعمال فرديين مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب الأنشطة التي تنطوي على المشاركة في التسويات بناءً على اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع أشخاص أجانب محددين، ما لم تنص الفقرة 10 من المادة 174.2 من هذا القانون على خلاف ذلك. في هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي على أنها تكلفة هذه السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للاستهلاك) ودون تضمين مبلغ الضريبة.

عندما تقوم شركات النقل الروسية في مجال النقل بالسكك الحديدية على أراضي الاتحاد الروسي بأنشطة تجارية لصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة التي تنص على تقديم الخدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و ( أو) الحاويات (باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 2.1 و2.7 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون)، يتم الاعتراف بشركات السكك الحديدية الروسية كوكلاء ضرائب. وفي هذه الحالة يتم تحديد الوعاء الضريبي من قبل الوكيل الضريبي على أنه تكلفة الخدمات المحددة دون تضمين مبلغ الضريبة.

في حالة بيع سفينة (طائرة مدنية) على أراضي الاتحاد الروسي، إذا كان ذلك خلال 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل هذه السفينة (طائرة مدنية) من قبل دافعي الضرائب إلى المشتري (العميل) تسجيل الدولةلم يتم تنفيذ سفينة في السجل الدولي الروسي للسفن (طائرة مدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي)، ويتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكيل الضرائب باعتبارها التكلفة التي تتحملها هذه السفينة (الطائرة المدنية) بيعت له، أو بيعت تكلفة العمل (الخدمات) لبناء هذه السفينة (الطائرة المدنية).

وكيل الضرائب هو الشخص الذي يمتلك السفينة (الطائرة المدنية) بعد 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل السفينة (الطائرة المدنية) من قبل دافع الضرائب إلى المشتري (العميل).

المادة 164

من أجل ممارسة الرقابة على صحة حساب ودفع الضرائب، تمارس الهيئة التنفيذية الاتحادية مهام توفير الخدمات العامةوإدارة ممتلكات الدولة في مجال النقل الجوي (الطيران المدني)، وكذلك تسجيل الدولة لحقوق الطائرات والمعاملات معها، يتم إرسالها شهريًا في موعد لا يتجاوز اليوم العاشر من الشهر التالي لشهر التقرير إلى السلطة التنفيذية الفيدرالية هيئة معتمدة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم، معلومات حول إدراج بيانات الطائرات المدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى معلومات حول استبعاد بيانات الطائرات المدنية من الدولة سجل الطائرات المدنية للاتحاد الروسي وأسباب استبعاد هذه البيانات. تمت الموافقة على تكوين وإجراءات إرسال هذه المعلومات هيئة اتحاديةالسلطة التنفيذية، التي تقوم بمهام تقديم الخدمات العامة وإدارة ممتلكات الدولة في مجال النقل الجوي (الطيران المدني)، وكذلك تسجيل الدولة لحقوق الطائرات والمعاملات معها، بالاتفاق مع الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بالرقابة والإشراف الميداني على الضرائب والرسوم.

في حالة النقل بموجب اتفاقية إيجار (استئجار) لطائرة مدنية على أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم تسجيل الدولة للطائرة المدنية في غضون 90 يومًا تقويميًا من تاريخ النقل بموجب اتفاقية إيجار (استئجار) لطائرة مدنية لا يتم تنفيذ الطائرات في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة الضريبية لخدمات نقل الطائرات المدنية من قبل وكيل الضرائب على أنها تكلفة هذه الخدمات بموجب اتفاقية الإيجار (التأجير).

لأغراض تطبيق هذه الفقرة، وكيل الضرائب هو المستأجر (المستأجر) الذي حصل على طائرة مدنية من المؤجر (المؤجر) بموجب عقد إيجار (استئجار) بعد 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل ملكية الطائرة المدنية.

وكيل الضرائب ملزم بحساب مبلغ الضريبة المناسب بمعدل الضريبة المنصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 164 من هذا القانون وتحويله إلى الميزانية.

ولا تسري أحكام هذه الفقرة على العلاقات القانونية المنصوص عليها في الفقرة الفرعية (20) من المادة (150) من هذا القانون.

عند استبعاد البيانات المتعلقة بالطائرة المدنية المباعة على أراضي الاتحاد الروسي من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكيل الضرائب على أنها تكلفة الطائرة المدنية التي تم بيعها بها، أو كتكلفة العمل (الخدمات) لبناء هذه الطائرة المدنية.

لأغراض تطبيق هذه الفقرة، وكيل الضرائب هو الشخص الذي يمتلك طائرة مدنية في تاريخ الاستبعاد من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي.

ولا تسري عليه أحكام هذه الفقرة الحالات التاليةاستبعاد البيانات الخاصة بالطائرة المدنية من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي:

وقف تشغيل طائرة مدنية أو إخراجها من الخدمة بسبب استحالة استخدام هذه الطائرة للغرض المقصود منها (كمركبة)؛
بيع طائرة مدنية أو الانتقال إلى أخرى قانونياحقوق الملكية عليها بلد أجنبي، وأيضا إلى مواطن أجنبي، شخص عديم الجنسية أو منظمة أجنبية، بشرط تصدير طائرة مدنية خارج أراضي الاتحاد الروسي.

عند البيع على أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب (باستثناء دافعي الضرائب المعفيين من أداء واجبات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضريبة) جلود الحيوانات الخام والخردة ونفايات المعادن الحديدية وغير الحديدية والألمنيوم الثانوي وسبائكه، بالإضافة إلى نفايات الورق، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس تكلفة البضائع المباعة، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة 105.3 من هذا القانون، مع مراعاة الضريبة.

لأغراض هذه المدونة:

جلود الحيوانات الخام هي جلود غير معالجة (مجرّدة) يتم إزالتها من جثث الحيوانات أو طبخها على البخار أو حفظها لمنع تلفها وتحللها (رطبة أو مملحة أو مجففة)، ولكنها لا تخضع لأي معالجة أخرى؛
الألومنيوم الثانوي وسبائكه هو الألومنيوم الثانوي وسبائكه، المصنفة وفقًا لتصنيف عموم روسيا للمنتجات حسب نوع النشاط الاقتصادي؛
نفايات الورق هي نفايات إنتاج واستهلاك الورق والكرتون، والورق المرفوض وغير القابل للاستخدام، والكرتون، ومنتجات الطباعة، وأوراق العمل، بما في ذلك المستندات التي انتهت مدة صلاحيتها.

إذا ثبت أن دافع الضرائب للبضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند قد وضع علامة "بدون ضريبة (VAT)" بشكل غير صحيح في العقد أو مستند المحاسبة الأساسي، فإن مسؤولية حساب الضريبة ودفعها تقع على عاتق دافع الضرائب هذا - بائع البضائع.

هل تعتقد أنك روسي؟ هل ولدت في الاتحاد السوفييتي وتعتقد أنك روسي أو أوكراني أو بيلاروسي؟ لا. هذا خطأ.

هل أنت في الواقع روسي أو أوكراني أو بيلاروسي؟ لكن هل تعتقد أنك يهودي؟

لعبة؟ كلمة خاطئة. الكلمة الصحيحة هي "الطبع".

يربط المولود نفسه بملامح الوجه التي يلاحظها مباشرة بعد الولادة. وهذه الآلية الطبيعية هي سمة معظم الكائنات الحية ذات الرؤية.

رأى الأطفال حديثو الولادة في الاتحاد السوفييتي أمهاتهم لفترة قصيرة من وقت الرضاعة خلال الأيام القليلة الأولى، وفي معظم الأوقات رأوا وجوه العاملين في مستشفى الولادة. وبصدفة غريبة، كانوا (وما زالوا) معظمهم من اليهود. هذه التقنية جامحة في جوهرها وفعاليتها.

طوال طفولتك، كنت تتساءل عن سبب العيش محاطًا بالغرباء. فاليهود النادرون في طريقك يمكنهم أن يفعلوا بك ما يريدون، لأنك انجذبت إليهم، ودفعت الآخرين بعيدًا. نعم، حتى الآن يمكنهم ذلك.

لا يمكنك إصلاح هذا - فالطباعة تتم لمرة واحدة ومدى الحياة. من الصعب أن تفهم؛ لقد تبلورت الغريزة عندما كنت لا تزال بعيدًا عن القدرة على صياغتها. ومنذ تلك اللحظة لم يتم حفظ أي كلمات أو تفاصيل. فقط ملامح الوجه بقيت في أعماق الذاكرة. تلك الصفات التي تعتبرها خاصة بك.

3 تعليقات

النظام والمراقب

دعونا نعرّف النظام على أنه كائن لا شك في وجوده.

مراقب النظام هو كائن ليس جزءًا من النظام الذي يراقبه، أي أنه يحدد وجوده من خلال عوامل مستقلة عن النظام.

المراقب، من وجهة نظر النظام، هو مصدر للفوضى - سواء إجراءات التحكم أو عواقب قياسات المراقبة التي ليس لها علاقة سبب ونتيجة مع النظام.

المراقب الداخلي هو كائن يمكن للنظام الوصول إليه ويمكن من خلاله عكس قنوات المراقبة والتحكم.

المراقب الخارجي هو كائن، حتى أنه لا يمكن للنظام الوصول إليه، يقع خارج أفق حدث النظام (المكاني والزماني).

الفرضية رقم 1. كل رؤية العين

لنفترض أن كوننا عبارة عن نظام وله مراقب خارجي. ومن ثم يمكن إجراء قياسات رصدية، على سبيل المثال، بمساعدة «إشعاع الجاذبية» الذي يخترق الكون من جميع الجهات من الخارج. يتناسب المقطع العرضي لالتقاط "إشعاع الجاذبية" مع كتلة الجسم، ويُنظر إلى إسقاط "الظل" من هذا الالتقاط على جسم آخر على أنه قوة جذابة. وسوف يتناسب مع حاصل ضرب كتل الأجسام ويتناسب عكسيا مع المسافة بينهما، وهو ما يحدد كثافة "الظل".

إن التقاط "إشعاع الجاذبية" بواسطة جسم ما يزيد من فوضاه وينظر إلينا على أنه مرور الوقت. إن الجسم المعتم أمام "إشعاع الجاذبية"، والذي يكون مقطع التقاطه أكبر من حجمه الهندسي، يبدو وكأنه ثقب أسود داخل الكون.

الفرضية رقم 2. المراقب الداخلي

من الممكن أن يكون كوننا يراقب نفسه. على سبيل المثال، استخدام أزواج من الجسيمات الكمومية المتشابكة المنفصلة في الفضاء كمعايير. ومن ثم يتشبع الفضاء بينهما باحتمال وجود العملية التي ولدت هذه الجسيمات، وتصل إلى كثافتها القصوى عند تقاطع مسارات هذه الجسيمات. ويعني وجود هذه الجسيمات أيضًا أنه لا يوجد مقطع عرضي لالتقاط مسارات الأجسام يكون كبيرًا بما يكفي لامتصاص هذه الجسيمات. وتبقى بقية الفرضيات كما هي بالنسبة للفرضية الأولى ما عدا:

مرور الوقت

إن المراقبة الخارجية لجسم يقترب من أفق الحدث لثقب أسود، إذا كان العامل المحدد للوقت في الكون هو "مراقب خارجي"، سوف تتباطأ مرتين بالضبط - سيحجب ظل الثقب الأسود نصف الوقت المحتمل بالضبط مسارات "إشعاع الجاذبية". إذا كان العامل المحدد هو "المراقب الداخلي"، فإن الظل سوف يحجب مسار التفاعل بأكمله وسيتوقف تدفق الوقت لجسم يسقط في الثقب الأسود تمامًا من أجل رؤية خارجية.

ومن الممكن أيضًا الجمع بين هذه الفرضيات بنسبة أو بأخرى.

كيف ينبغي لنا أن نفهم قاعدة الفقرة 8 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: هل تقصد بيع خردة ونفايات الألومنيوم الثانوي وسبائكه أو بيع الألومنيوم الثانوي وسبائكه؟
بواسطة هذه القضيةونحن نلتزم بالموقف التالي:

في رأينا، فإن قاعدة الفقرة 8 من الفن. يجب أن يُفهم 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الجزء قيد النظر بمعنى بيع الألمنيوم الثانوي وسبائكه.

مبررات الموقف:

في 1 يناير 2018، تم إجراء عدد من التغييرات على الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 335-FZ بتاريخ 27 نوفمبر 2017 (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 335-FZ).

على وجه الخصوص، الفن. يتم استكمال المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالبند 8، والذي بموجبه عندما يبيع دافعو الضرائب جلود الحيوانات الخام، وكذلك خردة المعادن الحديدية وغير الحديدية والألمنيوم الثانوي وسبائكه على أراضي الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس تكلفة البضائع المباعة، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة الضريبة (المادة 2 من القانون رقم 335-FZ). في الوقت نفسه، اعتبارًا من 1 يناير 2018، تم إلغاء الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على بيع الخردة ونفايات المعادن الحديدية وغير الحديدية (البند 3، المادة 2 من القانون رقم 335-FZ).

انطلاقا من السؤال الذي نشأ، فإن قاعدة الفقرة 8 من الفن. تمت صياغة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بطريقة تسمح بإمكانية تفسيرين.

وفي رأينا أنه بما أن الألمنيوم يصنف ضمن المعادن غير الحديدية فإن "خردة ومخلفات الألمنيوم الثانوي وسبائكه" جزء لا يتجزأ من مفهوم "خردة ومخلفات المعادن الحديدية وغير الحديدية" ولذلك تكررت الإشارة في نص البند 8 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتطلب خردة ونفايات الألومنيوم. ومن المنطقي أن نفترض أن المشرع قد قصد بيع الألمنيوم الثانوي وسبائكه بشكل منفصل عن بيع الخردة المعدنية.

ولم نجد أي توضيحات من الجهات المختصة تناولت السؤال المطروح علينا بشكل مباشر. لذلك، لجأنا إلى تحليل الوثائق الأخرى.

في المعلومات من 26/01/2018 " خدمة الضرائبأوضحت استخدام ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب" تم استخدام الصياغة التالية: "أرسلت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى سلطات الضرائب الإقليمية توضيحات بشأن استخدام ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب الذين يشترون جلود الحيوانات الخام والخردة والنفايات الحديدية وغير الحديدية المعادن الحديدية والألومنيوم الثانوي وسبائكه."

تم إنشاء العبارة المقتبسة نحويًا بحيث يُنظر إلى الحصول على الألومنيوم الثانوي وسبائكه على أنه موضوع متساوٍ لضريبة القيمة المضافة، جنبًا إلى جنب مع الحصول على الخردة ونفايات المعادن الحديدية وغير الحديدية.

في رأينا، صياغة المعلومات الواردة من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 01/06/2018 "تم إجراء تغييرات على إجراءات ودفع ضريبة القيمة المضافة" والمعلومات الواردة من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 05/12/ 2017 "تم إجراء التعديلات التشريعية على إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة" لها معنى مماثل.

ومع ذلك، فإن المعلومات الواردة من مصلحة الضرائب المذكورة أعلاه ليست ذات طبيعة رسمية ولم يتم نشرها في أي مكان.

لسوء الحظ، فإن صياغة الرسالة الرسمية الوحيدة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يناير 2018 N SD-4-3/480@، المخصصة للمسألة قيد النظر، تم استعارتها مباشرة من البند 8 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يسمح أيضًا بتفسير مزدوج للقاعدة التشريعية التي تم تحليلها.

حجة أخرى لصالح وجهة نظرنا يمكن أن تكون حقيقة أنه في تسميات السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي للكومنولث الدول المستقلة(CIS HS) يتم تعيين الرمز 7601 10 000 للألمنيوم غير المخلوط، ويتم تعيين الرمز 7601 20 100 لسبائك الألومنيوم الثانوية، ويتم تعيين الرموز لنفايات وخردة الألومنيوم من 7602 00 110 إلى 7602 00 900. وبالتالي، فهذه مجموعات مختلفة من تسميات المنتجات.

نلاحظ أيضًا أنه في مصنف عموم روسيا للمنتجات حسب نوع الأنشطة الاقتصادية (OKPD 2) OK 034-2014 (CPES 2008) (تم اعتماده ودخل حيز التنفيذ بأمر الوكالة الفيدراليةوفقًا للوائح الفنية والمقاييس بتاريخ 31 يناير 2014 N 14-st) (المشار إليها فيما يلي باسم OKPD2)، تم تعيين الخردة والنفايات التي تحتوي على الألومنيوم إلى الكود 38.32.25، ويتم تعيين الألومنيوم الثانوي وسبائكه إلى الكود 24.42.11.130 .

في الوقت نفسه، في القاعدة التي تمت مناقشتها، الفقرة 8 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه لأغراض قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم التعرف على الألومنيوم الثانوي وسبائكه على أنها ألومنيوم ثانوي ويتم تصنيف سبائكه وفقًا لـ OKDP 2، أي أنها مصنفة كما نحن فهم حسب الكود 24.42.11.130. الخردة والنفايات التي تحتوي على الألومنيوم لا تندرج تحت هذا الكود.

بشكل عام، نعتقد أن قاعدة الفقرة 8 من الفن. يجب أن يُفهم 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الجزء قيد النظر بمعنى بيع الألمنيوم الثانوي وسبائكه. لكن لا يمكننا أن نستبعد ظهور توضيحات أخرى من الجهات المختصة، وهو ما قد يحدد موقفاً مختلفاً.

ملحوظة:

من أجل تجنب المخاطر الضريبية، يجوز لدافعي الضرائب، على أساس البند 1 من الفن. 34.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 1، البند 2 من الفن. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، اتصل بمصلحة الضرائب في مكان تسجيل المنظمة للحصول على توضيح كتابي بشأن هذه المسألة. دعونا نذكرك أنه وفقا للفن. 111 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وفاء دافعي الضرائب بالتفسيرات المكتوبة المقدمة له من قبل المالية أو مصلحة الضرائبفيما يتعلق بإجراءات الحساب (التحصيل) أو في قضايا أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، هو ظرف ينفي ذنب الشخص في ارتكاب جريمة ضريبية. في هذه الحالة، لا يكون دافع الضرائب مسؤولاً عن ارتكاب جريمة ضريبية.

الإجابة المعدة:

خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT

مدقق الحسابات عضو الاتحاد الروسي ميخائيل بولانتسوف

مراقبة جودة الاستجابة:

مراجع خدمة الاستشارات القانونية GARANT

المحاسب المحترف روديوشكين سيرجي