>

Как вести раздельный учет при совмещении енвд и осно. Совмещение енвд и осно Распределение прибыли между осно и енвд

Российские субъекты хозяйствования самостоятельно выбирают систему налогообложения, по которой будут уплачивать налоги. По умолчанию все субъекты находятся на общем режиме, а чтобы перевестись на другой — подают заявления. Допускается совмещение режимов, если компания занимается несколькими видами деятельности. Совмещение требует наладки раздельного учета, особенно если речь идет о таких разных системах, как ЕНВД и ОСН. В статье расскажем, как организовать раздельный учет на предприятии при совмещении этих режимов и на какие моменты обратить внимание.

Совмещение ЕНВД и ОСНО

Когда предприниматели и юрлица регистрируются, они выбирают режим, на котором будут работать. Его можно сменить в процессе деятельности, но для этого нужно выждать определенные сроки и соблюсти условия.

ЕНВД могут применять только предприятия ограниченных сфер деятельности, соблюдающие условия применения вмененки. Преимущество ЕНВД — возможность заменить единым налогом уплату НДС, налога на имущество и прибыль. Совмещение режимов позволяет оптимизировать налоговые платежи и снизить налоговую нагрузку, но если вы решили совмещать эти два режима, готовьтесь вести раздельный учет обязательств, активов и хозопераций.

ОСНО связан с уплатой налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Если не разделять учет, можно столкнуться с затруднениями при расчете суммы разных налогов и последующими претензиями от налоговых органов.

Роль учетной политики в организации раздельного учета

Государство указывает, что раздельный учет ОСНО и ЕНВД обязателен, но не дает никаких четких указаний по его наладке. Поэтому организации и ИП вынуждены самостоятельно разрабатывать принципы ведения и фиксировать их в учетной политике.

В УП закрепите порядок:

  • разделения доходов и расходов;
  • расчета налога на прибыль;
  • учета НДС;
  • распределения имущества;
  • распределения сотрудников;
  • пропорции распределения общих доходов, расходов, имущества, работников.

Важно полноценно раскрыть эти вопросы в учетной политике, чтобы при налоговой проверке у инспектора не возникло лишних вопросов по поводу расчета налога.

В УП подготовьте базу для распределения доходов, расходов, ОС, НДС и других показателей. Для этого в рабочем плане счетов закрепите отдельные субсчета для показателей по ОСН, ЕНВД и общих показателей.

Раздельный учет физпоказаетелей

Вмененщики знают о важности физического показателя для расчета единого налога. Необоснованное завышение показателя может значительно увеличить сумму налога, который придется заплатить в бюджет.

Когда показатель задействован в одном виде деятельности и не влияет на расчет налога по другой, проблем с его отделением быть не должно. Обеспечьте документальное подтверждение тому, что он задействован только в этой деятельности. Например, отнести работника к деятельности по вмененке можно, прописав его функции и обязанности в трудовом договоре, должностных инструкциях или составив штатное расписание.

ФП, задействованный в нескольких видах деятельности, в соответствии с НК РФ разделить нельзя. МинФин считает, что такой показатель нужно учитывать целиком, а суды иногда принимают противоположную позицию. Но этот вопрос остается спорным, поэтому рекомендуем поступать по правилам, установленным законодательством.

Раздельный учет доходов

Доходы, получаемые от вмененной деятельности, не учитываются при расчете налога на прибыль. Учитывать выручку раздельно обычно нетрудно, потому что мы можем точно сказать, с какого направления деятельности получен доход. Для наглядного разделения доходов нам и пригодятся субсчета для отдельных видов деятельности.

Предприятие нередко получает выручку не только от основной деятельности. Премии, бонусы и скидки, полученные по договорам в рамках ЕНВД, а также выявленные при ревизии излишки, относятся к доходам от вмененной деятельности.

Раздельный учет расходов

Разделение расходов осложняется наличием затрат, которые невозможно отнести к одному виду деятельности — общих расходов. Например, расходы на зарплату и социальные пособия административного и вспомогательного персонала.

Общие расходы распределяйте по направлениям деятельности по принципу, установленному ст. 274 НК РФ. Расходы по вмененке определяются в пропорциях, соответствующих доле дохода от вмененной деятельности в общей выручке организации.

МинФин разрешает выбрать свой метод распределения, который должен быть закреплен в учетной политике. Он предлагает разделять расходы в зависимости от площади помещения, в котором ведется деятельность (письмо №03-11-04/3/431). Однако налоговые органы не всегда с этим соглашаются, и судебная практика подтверждает спорность данного решения. Чтобы избежать споров с налоговиками, заранее уточните в вашей инспекции, согласны ли они с таким распределением.

Определение пропорции распределения

Общепринято распределение общих расходов в зависимости от доли дохода от определенного вида деятельности в общей выручке. Выручка, по мнению чиновников, должна учитываться без включения косвенных налогов. Период определения доходов начинается с начала года и рассчитывается нарастающим итогом. Распределяйте расходы в соответствии с этой формулой:

Общие расходы (ОСН) = Общие расходы * Доходы от ОСН/ Общие доходы

Разделить расходы для ЕНВД можно по этой же формуле или просто вычесть полученный результат из общих расходов.

Минфин и ФНС не разрешают учитывать внереализационные доходы при определении пропорции распределения, потому что они не связаны с производством и не могут относиться к доходам от конкретного вида деятельности. Суды не всегда соглашаются с их позицией, но во избежание проблем лучше прислушаться к контролирующим органам.

Разделение входного НДС

Учитывайте входной НДС раздельно, чтобы иметь возможность принять налог к вычету или отнести в расходы, а не покрывать из своего кошелька. Для раздельного учета входного НДС откройте субсчета, разделив налог на три группы:

  • НДС с товаров, используемых на ОСН — принимаемый к вычету;
  • НДС с товаров, используемых на ЕНВД — включенный в стоимость;
  • НДС с товаров, используемых в обоих режимах.

НДС с товаров, используемых в обоих режимах нужно распределять по направлениям деятельности. Определите пропорцию, в которой товары используются в одном виде деятельности. Исходя из этого, часть налога примите к вычету, а другую отнесите на себестоимость. По ст.170 НК РФ пропорция определяется из стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Расчет выполняйте по суммам за квартал, а если основное средство приобретено не с начала квартала — за месяц.

Раздельный учет имущества

Имущество, которое используется в деятельности на вмененке, не облагается налогом. Кроме недвижимости, по которой налоговую базу рассчитывают из кадастровой стоимости.

Совмещая ЕНВД и ОСН, ведите раздельный учет имущества по каждому виду деятельности с использованием субсчетов. Разделяйте ОС, доходные вложения в материальные ценности и амортизационные отчисления. Для общего имущества выделите специальный субсчет.

Чтобы правильно рассчитать налог на имущество, а потом иметь возможность включить часть налога в расходы или принять к вычету для ИП, распределяйте стоимость имущества, используемого в двух направлениях одновременно. Порядок распределения стоимости и раздельного учета такого имущества выберите самостоятельно и закрепите в учетной политике, чтобы налоговики не заставили вас платить налог по полной стоимости объекта.

Ведите раздельный учет в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет и пользуйтесь поддержкой наших экспертов. Сервис сам рассчитает налоги, составит декларации и отчеты. Первые 14 дней работы — бесплатно, изучите возможности системы.

И ОСНО - две разные системы налогообложения, которые можно совмещать, к примеру, при ведении организацией нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой нет. Но одновременное применение этих двух режимов требует от налогоплательщика ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Без него невозможно будет правильно рассчитать суммы налогов к уплате, а также принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но давайте обо всем по порядку.

ОСНО и ЕНВД: раздельный учет

НК РФ не содержит четких указаний о том, как должен быть организован раздельный учет в организации при совмещении ЕНВД и ОСНО. Этот вопрос каждый налогоплательщик решает самостоятельно. При этом конкретные способы ведения раздельного учета должны быть зафиксированы в для целей налогообложения.

В рамках раздельного учета необходимо отдельно учитывать показатели, так или иначе участвующие в расчете налогов. К ним относятся:

  • доходы и расходы. Как вы помните, ЕНВД рассчитывается исходя из суммы вмененного дохода, а фактические доходы плательщика при этом не учитываются (ст. 346.29 НК РФ). Налог на прибыль, уплачиваемый при ОСН, напротив, определяется как раз исходя из разницы между полученными доходами и расходами, признаваемыми в учете (ст. 247 , п. 1 ст. 274 НК РФ). При этом включение ЕНВД-расходов в расчет базы по налогу на прибыль приведет к ее занижению и неверному исчислению налога. Поэтому и нужен раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • входной НДС. Общережимники в большинстве своем являются . И только при ведении раздельного учета суммы входного НДС по операциям, относящимся к ОСН, они смогут принять к вычету;
  • имущество. Очевидно, что раздельный учет имущественных объектов необходим для целей исчисления .

Кроме того, понадобится организовать раздельный учет работников. Тогда вы без проблем сможете разделить между режимами:

  • расходы на оплату труда. Зарплату и иные трудовые выплаты в пользу сотрудников, занятых только в общережимной деятельности, можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 255 , п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • страховые взносы, начисленные с выплат работников, а также выплаченные им пособия по больничным. Часть их, относящуюся к ОСН, опять же можно будет учесть в «прибыльных» расходах (п. 9 ст. 274 , пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а часть, относящуюся к ЕНВД, - при расчете вмененного налога (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Также при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения вам понадобится раздельный учет физических показателей, исходя из которых считается вмененный налог. Это может быть, к примеру, количество работников. Ситуация осложняется, если одни и те же ваши сотрудники заняты, как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, в отношении которой применяется ОСН. Многие вмененщики в такой ситуации делят работников пропорционально доле выручки, полученной в рамках одного и другого режима налогообложения. Хотя Минфин не согласен с таким подходом (см. напр.,

Каждый предприниматель твёрдо знает, что бизнес, который не развивается, должен рано или поздно умереть в конкурентной борьбе. Для «акул» характерен свой путь - слияния и поглощения. А вот «малыши» и «середнячки» обычно растут не так стремительно, а «тихой сапой», как говорят в народе. Это связано с огромным количеством специфических препятствий для ИП. Главным из них, наверное, является непропорциональный рост налоговой нагрузки при вынужденном переходе с особого на общий порядок налогообложения. О нюансах совмещения и раздельного учёта ОСНО, ЕНВД и УСН следует знать больше.

Налоговые режимы, которые действуют в Российской Федерации

Всё дело в том, что в России одновременно действуют один общий режим и несколько особых режимов, называемых системами, налогообложения. По степени увеличения налоговой нагрузки их можно расположить в такой последовательности:

    Патентная система налогообложения (ПСН), которую могут применять только ИП. Она разрешена для мелкой розничной торговли и бытовых услуг населению при годовом доходе до 1 миллиона рублей. Можно нанимать до 15 работников.

    Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) применяется для четырнадцати самых распространённых у малого бизнеса видов деятельности . Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, должны использовать данную систему в обязательном порядке, юридические лица могут отказаться. При этом ИП не должны вести полный бухучёт, а для предприятий никаких поблажек нет. Увеличивается сумма, которую придётся отдать государству. Она не зависит от фактического дохода, а определяется муниципальными органами власти.

    Упрощённая система налогообложения (УСН), может рассматриваться, как альтернативный налоговый режим. Он не может применяться вместе с общим, а только вместо него, в отличие от предыдущих случаев. Существуют ограничения по выручке и по стоимости имущества предприятия. Есть ограничения по видам деятельности. Сумма налога зависит от доходов. ИП должны вести упрощённый бухгалтерский учёт.

    Общий режим налогообложения (ОРН), не имеет никаких исключений для возможности применения, так как является «режимом по умолчанию» при регистрации ИП или юрлица. Соответственно, он требует полного ведения бухгалтерского учёта и подразумевает максимальные платежи в бюджет. Этот налоговый режим часто называют общей системой налогообложения (ОСНО), но следует учесть, что такое понятие отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации, и его использование не совсем корректно.

Есть ещё отдельный режим для сельхозпроизводителей, но он не может применяться всеми остальными, поэтому останется «за кадром».

Если внимательно присмотреться, можно заметить, что режимы налогообложения напоминают ступеньки лестницы, по которой предприниматели упорно карабкаются к успеху. Но чем выше они поднимаются, тем сложнее учёт, и больше приходится отдавать государству. А к такому развитию событий оказываются готовы далеко не все. Чтобы снизить дополнительные издержки при развитии бизнеса зачастую более выгодно использовать совмещение различных режимов налогообложения.

Совмещение ЕНВД и ОРН

Как уже упоминалось, ОРН предполагается для любого субъекта предпринимательской деятельности сразу после регистрации и влечёт за собой максимальные налоги. Однако, при одновременном ведении нескольких видов деятельности, часть из них может подпадать под ЕНВД, в результате чего снижается налоговая нагрузка. В то же время при расширении деятельности, по которой изначально уплачивался только ЕНВД, может возникнуть необходимость в уплате других налогов. В обоих случаях получается совмещение ОРН и ЕНВД.

Что можно потерять или найти

Любые нововведения, чреваты некоторыми последствиями. Причём часть из них может оказаться не очень приятной. При совмещении ОРН и ЕНВД можно выделить очевидный плюс - возможность снизить налоговую нагрузку, и весомый минус - значительное усложнение учёта и отчётности. Для тех, кто работал только на ЕНВД, минус может превысить плюс, потому что бухгалтерские услуги нынче недешевы.

А вот если к ОРН добавляется ЕНВД для отдельных видов деятельности, то профит будет обеспечен при грамотном оформлении раздельного учёта.

Когда возможно такое совмещение налоговых режимов

Понятно, что для того, чтобы совместить ОРН с ЕНВД, необходимо полностью удовлетворять всем требованиям, предъявляемым законодательством, именно к плательщикам налога на вменённый доход. Для юридических лиц они выглядят следующим образом.

Для предпринимателей условия не такие жёсткие.

Как совместить режимы, и какие понадобятся документы

ОРН добавляется плательщику ЕНВД автоматически после начала осуществления нового вида деятельности, который не входит в утверждённый муниципалитетом перечень. Он ежегодно переутверждается и при этом может сужаться. Чтобы не оказаться в неприятной ситуации, необходимо отслеживать такие изменения. Чем крупнее город, тем меньше видов деятельности подпадает под ЕНВД. Например, в Москве уже с 2014 года этот налоговый режим вообще не применяется.

Для некоторых видов деятельности , относящихся к ОРН, требуется подавать уведомление в курирующие исполнительные органы прежде, чем начать ими заниматься.

Для тех, кто уже работает по ОРН, всё наоборот. При желании уплачивать ЕНВД по осуществляемому или новому виду деятельности необходимо обязательно предоставить в налоговую инспекцию соответствующее заявление . Только после выполнения этой формальности, можно приступать к внедрению раздельного учёта на предприятии, чтобы разделить денежный поток.

Как вести раздельный учёт при таком совмещении

Возможность сэкономить на налогах может появиться, только если, как говорится, «отделить мух от котлет». В данном случае «мухами» будут доходы, облагаемые по ОРН, с ними придётся смириться. А вот, чтобы появились «котлеты», необходимы вывести из-под общего налогообложения доходы, по которым будет уплачиваться ЕНВД. Для этого и предназначен учёт по раздельности.

Общих для всех рецептов такого учёта не существует. Он разрабатывается каждым субъектом хозяйствования самостоятельно и закрепляется в его учётной политике.

Там необходимо отразить целый ряд вопросов:

  • особенности исчисления налога на прибыль;
  • расчёт налога на добавленную стоимость;
  • разделение имущества по видам деятельности;
  • разделение работников по видам деятельности;
  • какие ресурсы и затраты невозможно отнести к одному из режимов;
  • пропорции их распределения.

Чем полнее будут учтены все эти моменты, тем меньше вероятность получения в дальнейшем неприятных вопросов от контролирующих органов по поводу сумм уплаченных налогов.

Расчёт налога на добавленную стоимость (НДС)

Все о налогах, которые необходимо уплачивать индивидуальному предпринимателю:

Максимальную пользу для себя можно получить, если правильно распределить . Дело в том, что этот налог изначально заложен в цену любого товара, который покупается или продаётся. В бюджет перечисляется разница между полученной и оплаченной суммами налога. Следовательно, если при покупках заплатить много, а при продаже - мало или вообще ничего, то и в бюджет ничего перечислять не придётся.

При уплате ЕНВД не нужно платить НДС. Поэтому, если всю розницу вывести из-под ОРН, а покупки товаров делать у плательщиков НДС, получится то, о чём сказано выше.

Главное, не забывать, что для вычета входного НДС обязательно нужна правильно оформленная счёт-фактура.

Для товаров и услуг, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, НДС распределяется с помощью составления пропорции. Она учитывает долю доходов от деятельности по ОРН, во всей выручке за квартал, потому что НДС уплачивается поквартально.

Но если доля выручки по ОРН больше 95 процентов всех доходов, то тогда можно не заморачиваться и учитывать при расчёте весь входной НДС.

Бухгалтерский учёт

Фундаментом, который обеспечивает стабильную и относительно безопасную работу, является грамотный бухгалтерский учёт. При раздельном учёте значение этого фактора возрастает в разы.

Порядок ведения бухгалтерского учета ИП при различных системах налогообложения:

Помимо полного отражения в учётной политике всех нюансов работы предприятия, необходимо доработать план счетов. Для удобного и информативного отражения результатов по каждому налоговому режиму нужно ко всем счетам, важным для бухучёта, открыть соответствующие субсчета.

Таблица: Необходимые для раздельного учёта субсчета

Основной счёт Субсчета
Субсчёт 90.1 «Выручка» счёта 90 «Продажи».
  • 90–1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОРН»;
  • 90–2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД».
Счёт 44 «Расходы на продажу».
  • 44–1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОРН»;
  • 44–2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
  • 44–3 «Общие расходы на продажу».
Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».
  • 19–1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемой деятельности»;
  • 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ресурсам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
  • 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах деятельности».

В зависимости от специфики деятельности могут понадобиться и другие субсчета.

Страховые взносы

Сумма страховых взносов зависит не от налогового режима, а от фонда оплаты труда. Поэтому, исходя из величины этих взносов, в раздельном учёте нет никакой необходимости. Но если подойти с другой стороны, то ЕНВД можно уменьшить в два раза, потому что от него отнимаются:

  • все видов обязательных страховых взносов работников;
  • расходы по оплате больничных листов;
  • взносы по договорам добровольного страхования, на случай временной нетрудоспособности работников.

Всё это касается наёмных работников как у предпринимателя, так и у юрлица.

При уплате взносов индивидуальным предпринимателем за самого себя, всё опять наоборот. Но это не отменяет необходимость ведения раздельного учёта.

Особенности для ИП и ООО

ИП при совмещении общего и специального налоговых режимов должен сложить все свои доходы, независимо от их налогообложения. А затем уплатить страховые отчисления за самого себя с полученной суммы.

Чтобы минимизировать общее увеличение суммы страховых взносов необходимо точно определить доходы от деятельности по ОРН. Для этого, в обязательном порядке, предпринимателю необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов в соответствующей книге.

ООО при совмещении ЕНВД и ОРН может снизить ЕНВД за счёт страховых взносов. Но возникает необходимость начислять и перечислять в бюджет налоги на прибыль и имущество. Они рассчитываются только для видов деятельности по ОРН, что также требует тщательной проработки методологии раздельного учёта.

Прочие нюансы

На практике зачастую невозможно поделить ресурсы между различными видами деятельности. Во всех этих случаях нужно очень внимательно подходить к методологии составления пропорций по удельному весу каждого налогового режима. Это позволит избежать ошибок, за которые впоследствии придётся очень дорого заплатить.

Учитывая сложность и запутанность учёта и налогообложения при ОРН, гораздо проще и удобнее совмещать ЕНВД с УСН, если есть такая возможность.

Совмещение ЕНВД и УСН

С 1 января 2017 года увеличены до 150 миллионов рублей сумма доходов и стоимость имущества позволяющие применять УСН. Это даёт дополнительную возможность перейти с ОРН на «упрощёнку» тем, кто одновременно платит ЕНВД. В результате небольшим предприятиям можно будет избавиться от множества проблем, связанных со сложностями ОРН.

Плюсы и минусы совмещения

Если сравнить с предыдущим случаем, то главный плюс остаётся, а минусов становится гораздо меньше. Это не может не радовать.

У предприятий отпадает необходимость в расчётах и администрировании налога на прибыль и НДС. Это значительно упрощает бухгалтерский учёт. Достаточно учитывать только доходы или расходы, перечень которых чётко определён в статье 346.16 НК РФ, и доходы, причём можно выбрать, что выгоднее. Налог на имущество уплачивается только за недвижимость, для которой определена кадастровая стоимость, что снижает его величину.

Предпринимателям не нужно платить дополнительный НДФЛ, и такая же поблажка по имущественному налогу.

Налоговый учёт ведётся и предпринимателями и организациями в простой и понятной книге учёта доходов и расходов .

В каких случаях это возможно

Совмещение режимов налогообложения по УСН и ЕНВД возможно только в том случае, если одновременно выполняются все ограничения, существующие для каждого из них. Основные требования, которые следует учитывать в первую очередь:

  • общая численность работников по всем видам деятельности не должна превышать 100 человек;
  • стоимость имущества должна быть не более 150-ти миллионов рублей;
  • до 25% должна составлять доля участия других организаций.

В ряде случаев есть прямой запрет на применение УСН. Он распространяется на те сферы, где оборачивается много денег, например, банки, страховщики, МФО, НПФ, инвестфонды, ломбарды, адвокаты, брокеры.

Совмещение УСН и ЕНВД может произойти в трёх случаях.

  1. Субъект хозяйствования работает на УСН. Начинает новый вид деятельности, который подпадает под ЕНВД.

    2. Предприниматель или юрлицо занимается только деятельностью по ЕНВД, решает расширяться, а новый вид деятельности не попадает под этот специальный режим налогообложения.

    Предприятие совмещает ОРН и ЕНВД, но, в связи с увеличением лимитов на доходы и стоимость имущества, которые позволяют применять УСН, решает заменить ОРН на «упрощёнку».

Действия, необходимые для перехода на совмещение УСН и ЕНВД, будут различаться в каждом из этих случаев.

Как перейти, необходимые документы

В первом случае перед началом нового вида деятельности нужно просто предоставить в налоговую инспекцию соответствующее заявление , о постановке на учёт организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Во втором и третьем случаях всё гораздо сложнее. Дело в том, что УСН нельзя начать применять, когда захочется. Такая возможность предоставляется Налоговым кодексом только с самого начала года или при регистрации. Поэтому в рассматриваемых случаях придётся подождать окончания года, не забыв, при этом подать до 31 декабря в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН.

Как вести раздельный учёт при такой системе

Как уже отмечалось ранее, совмещение УСН и ЕНВД значительно упрощает . Всю информацию, необходимую для расчёта и уплаты налога по УСН, достаточно отразить в книге учёта доходов и расходов, а по ЕНВД необходимо учитывать только так называемые физические показатели, такие как количество работников при оказании услуг, торговую площадь и другие, все они перечислены в приложении к декларации по УСН.

Расчёт НДС

Ни УСН, ни ЕНВД не предусматривают уплаты НДС. Исключение составляет НДС при ввозе товаров, но он не зависит от режима налогообложения и считается всегда одинаково.

Бухгалтерский учёт

В учётной политике организации нужно прописать только методологию разделения по налоговым режимам выручки, расходов, физических показателей и работников. Это гораздо проще, чем в случае совмещения ОРН и ЕНВД. Но делается всё аналогично тому, что уже описано выше.

Страховые взносы при таком совмещении

Совмещение этих двух особых режимов налогообложения никак не сказывается на сумме и порядке уплаты страховых взносов как за наёмных работников, так и за самих индивидуальных предпринимателей.

За работников выплаты обычно составляют 30% от фонда оплаты труда.

Но есть льготные бизнесы, имеющие социальную или производственную направленность, для которых эти выплаты составляют 20%, при применении УСН или совмещении УСН с ЕНВД. Общая выручка за год от всех видов деятельности должна быть менее 79 миллионов рублей, а доля льготной деятельности превышать 70%.

Особенности для ИП и ООО

ИП, помимо оплаты взносов за работников, должен платить и за себя. Если общие доходы от всех видов деятельности меньше, чем 300000 рублей, нужно перечислить 27990 рублей. Со всего остального дохода нужно отдавать ещё 1%, но в этом случае установлен «потолок» в 163800 рублей.

Все эти суммы можно учитывать для уменьшения налога по УСН, если налоговой базой являются только доходы. Для этого нужно определить соотношение доходов по каждому налоговому режиму и пропорционально разделить сумму страховых взносов.

ООО может уменьшить оба налога только на сумму взносов за работников, как и ИП, использующие наёмный труд. В учётной политике необходимо определить критерии отнесения работников к каждому виду деятельности, и на их основании поделить фонд оплаты труда. Каждый налог будет уменьшен в соответствии с этим разделением. Общее снижение каждого налога не может быть больше чем 50%.

Если налоговой базой по УСН является разность между доходами и расходами, страховые платы уменьшают не сам налог, а эту базу.

Прочие нюансы

При совмещении УСН и ЕНВД обязательно следует учесть разные налоговые и отчётные периоды, сроки подачи деклараций, а также сроки платежей для этих налоговых режимов.

Не запутаться во всём этом помогут следующие видео.

Видео: Отчётность и платежи ИП на ЕНВД и УСН

Видео: Отчётность и платежи ООО на ЕНВД и УСН

Возможно ли совмещение ОРН и УСН?

В начале статьи упоминалось, что УСН является альтернативой ОРН. А это даёт однозначный ответ на поставленный вопрос. Законодательством не предусматривается возможность одновременного применения УСН и ОРН. Нужно выбирать, о чём красноречиво свидетельствует разъяснение Министерства финансов РФ.

Порядок применения упрощённой системы налогообложения, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения.

Заместитель директора Департамента Министерства финансов РФ А.С. КизимовПисьмо от 8 сентября 2015 г. N 03–11–06/2/51596

Многие предприниматели в процессе развития своего дела сталкиваются с необходимостью совмещения различных налоговых режимов. Это даёт им возможность, не сбавлять темпов роста из-за непомерной налоговой нагрузки. Но, прежде чем совмещать налоговые режимы, необходимо тщательно их изучить, выбрать, то что подходит именно вашему бизнесу, и только после этого, делать резкие движения в учётной политике предприятия.

Любое совмещение систем налогообложения всегда порождает целый спектр проблем. В первую очередь они связаны с учетом расходов, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности. Есть зарплата и взносы администрации, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки, аренда офисов и многое другое.

Однако когда речь заходит об НДС при ЕНВД и ОСНО, проблем становится на порядок выше. Т.к. здесь уже важно не только разобраться с расходами, но и определить, какую же величину НДС можно принять к вычету. Об этом – данная статья.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

2. Раздельный учет доходов

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

4. Как определить долю доходов для пропорции

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

8. Пример

9. Правило 5%

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

Итак, чтобы понять, откуда берется проблема при совмещении ОСНО и ЕНВД, давайте кратко вспомним основные особенности данных налоговых режимов:

  1. ОСНО – налоговой базой является разница между доходами и расходами. И чтобы рассчитать налог, нужно знать величину доходов и расходов, относящихся к этому режиму.

Кроме того, налогоплательщики на ОСНО платят и налог на добавленную стоимость, а «входной» НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к данному режиму, принимают к вычету.

  1. ЕНВД – налоговая база не зависит от доходов и расходов, а определяется физическими показателями бизнеса (например, площадь магазина, число работников и т.д.). Величина расходов и доходов, относящихся к виду деятельности на ЕНВД, на сумму налога не влияет.

По видам деятельности, переведенным на ЕНВД, организации и ИП плательщиками НДС не являются (за некоторыми исключениями). Т.е. не начисляется НДС при реализации, но и «входной» НДС к вычету не принимается.

Таким образом, видно, что ситуация с доходами и расходами, а также НДС в двух данных системах налогообложения, диаметрально противоположная. Поэтому нужен их раздельный учет. Об этом говорит и НК, пп. 9, 10 ст. 274 НК, п. 4 ст. 170 НК.

Перед тем, как что-то разделить, необходимо подготовить для этого базу. Для этого в бухгалтерском учете создаются отдельные субсчета для выручки, прочих доходов (90-1 и 91-1 счета), счетов затрат (25, 26, 44)

Отдельно:

  • — по доходам и расходам, относимым к ОСНО
  • — по доходам и расходам, относимым на ЕНВД
  • — по расходам, которые невозможно отнести к тому или иному режиму.

Например:

90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

90-2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

44-2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-3 «Общие расходы на продажу».

2. Раздельный учет доходов

Начнем с доходов. Учет выручки, получаемой от продажи продукции, товаров, работ, услуг, обычно вопросов не вызывает. Т.к. мы всегда точно знаем, в рамках какого вида деятельности совершена продажа.

Допустим, у ООО «Подарок» два вида деятельности – оптовая торговля (ОСНО) и розничная (ЕНВД). Совершенно четко можно проследить, где продан каждый товар – оптом или в розницу. Соответственно при расчете налога на прибыль мы учитываем только ту выручку, которая относится к ОСНО (в примере – это опт). Выручка по ЕНВД нам тоже интересна, но только для целей бухгалтерского учета.

Однако кроме непосредственно выручки от продаж, у организации могут быть и другие доходы. Бывают доходы, которые полностью относятся к ЕНВД, например:

  • — бонусы и скидки поставщика по товарам, приобретаемым только для деятельности в рамках ЕНВД (письма Минфина от 16.02.2010г. №03-11-06/3/22, от 28.01.2010г. №03-11-06/3/11);
  • — излишки, выявленные при инвентаризации в розничном магазине;
  • — штрафы и пени за просрочку платежей от покупателей в рамках ЕНВД, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05.2007г. №03-11-04/3/168).
  • Эти доходы в целях расчета налога на прибыль учитываться не будут.

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

Ситуация с расходами сложнее. Здесь у вас будут расходы, которые:

  • — полностью относятся к деятельности на ОСНО и учитываются при расчете налога на прибыль;
  • — полностью относятся к деятельности на ЕНВД и не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • — относятся к обоим видам деятельности

Например, в ООО «Подарок» работают: продавец в торговом зале (ЕНВД), менеджер по оптовым продажам (ОСНО), директор, бухгалтер и грузчик.

Последние три персонажа заняты в обоих видах деятельности. И если зарплату по продавцу и менеджеру можно напрямую отнести по видам деятельности, то зарплату по остальным нужно распределять. Аналогично и с другими общими расходами (п.9 ст.274, п.4,7 ст.346.26 НК). То же самое касается выплачиваемых пособий (письмо Минфина от 13.02.2008г. №03-11-02/20).

Обратите внимание: понятие расходов, относимых к обоим видам деятельности и общехозяйственных не тождественно. У вас могут быть какие-то общехозяйственные расходы, которые напрямую относятся к облагаемой или не облагаемой деятельности. Например, для ООО «Подарок» — расходы на юридические услуги, связанные с оформлением договора по оптовым сделкам.

Итак, как распределить расходы на ЕНВД и ОСНО? От этого зависит величина налога на прибыль. Об этом нам скажет НК.

Общие расходы нужно распределять пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности. Использование других методов распределения, даже при утверждении их в учетной политике, вызовет споры с налоговиками (за — постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2009 года № КА-А41/13288-09, против — постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2012 года № А42-5489/2010).

4. Как определить долю доходов для пропорции

Но что это за доходы? На ОСНО выручка включает НДС, а на ЕНВД – нет. Чиновники настаивают на том, что при расчете пропорции нужно использовать выручку без НДС. Это логично, и с ними стоит согласиться. Хотя бы потому, что в п.1 ст.248 НК есть пря­мая норма о том, что при опре­де­ле­нии до­хо­дов из них ис­клю­ча­ют­ся суммы предъ­яв­лен­но­го по­ку­па­те­лям НДС.

Итак, формулы для распределения выглядят так:

ОР(ОСНО) = ОР * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Доходы(ОСНО) / Доходы(общие)

ОР(ОСНО) – общие распределяемые расходы, отнесенные на ОСНО

ОР – общие расходы, которые нужно распределить

Д(ОСНО) – доля расходов, относящихся к деятельности на общей системе

Доходы(ОСНО) – доходы от «общережимной» деятельности

Доходы(общие) – общая сумма доходов.

Для ЕНВД формула будет аналогичная. А можно просто вычесть из общих расходов те, которые распределены на ОСНО.

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

Отсюда возникают два интересных вопроса, на которые нам тоже необходимо получить ответ.

Вопрос 1: За какой период производить распределение и брать доходы и расходы? Ответ очень простой – распределение делается ежемесячно, за каждый месяц отдельно, без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20).

Вопрос 2: Какие доходы учитывать в расчете пропорции – только от реализации или внереализационные тоже учитывать? Здесь разъяснения чиновников, к сожалению, неоднозначные.

В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Если строго следовать НК, то там говорится: «пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности» (для ЕНВД правила аналогичные). А к доходам относятся – доходы от реализации и внереализационные.

Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель формулы не включайте.

В любом случае определяющую роль будет играть ваша учетная политика, в которой вы пропишете:

  • — какие расходы у вас относятся к облагаемой, необлагаемой деятельности, и какие будут распределяться
  • — какие доходы вы включаете в пропорцию – только выручку или выручку и внереализационные;
  • — за какой период производится распределение.

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

Раздельный учет касается и «входного» НДС. Для этих целей открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

В организации фактически будет «входной» НДС трех видов:

  1. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – принимается к вычету в полном объеме
  2. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – к вычету не принимается, а в полном объеме включается в их стоимость.
  3. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций – распределяется по пропорции. Часть, относимая к облагаемым операциям, принимается к вычету, часть, относимая к необлагаемым операциям, включается в стоимость.

Для обеспечения раздельного учета по НДС к счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»

Теперь нам осталось разобраться с расчетом пропорции. П. 4.1 ст. 170 НК подсказывает, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от него), в общей стоимости отгрузки.

Если говорить простыми словами – это доля стоимости ТРУ (облагаемых или нет) в общей стоимости отгрузки.

Но тут возникает другой вопрос – что понимать под «стоимостью отгруженных товаров». Это выручка (с НДС или без?) или себестоимость отгрузки? Одни и те же товары, например, при рознице и опте могут продаваться по разным ценам, хотя цена закупки будет одинакова. Никакой конкретики НК не дает.

Но одно совершенно точно – внереализационные доходы в таком расчете уже не участвуют (от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

Чиновники требуют определять стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации без НДС (Письмо Минфина от 26.06.2009г. № 03-07-14/61). И Высший арбитражный суд с ними согласился еще в 2008 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08). Т.е. берутся сопоставимые показатели, без НДС.

Итак, формулы для распределения общего «входного» НДС при ЕНВД и ОСНО выглядят так (они похожи на формулу для распределения общих расходов):

НДС(ОСНО) = НДС * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Выручка(ОСНО) / Выручка(общая)

НДС(ОСНО) – часть «входного» НДС по общим расходам, которую можно принять к вычету

НДС – весь «входной» НДС по общим расходам

Д(ОСНО) – доля общего «входного» НДС, который можно принять к вычету

Выручка(ОСНО) – стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, облагаемых НДС

Выручка(общая) – общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг

Расчет производится по суммам за квартал. Для ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, расчет ведется по суммам за месяц.

Методику распределения общего «входного» НДС закрепите в учетной политике.

8. Пример

Посмотрим, как распределить общий «входной» НДС на примере. Предполагаем, что внереализационных доходов, относящихся напрямую к видам деятельности, нет, и пропорция распределения общих расходов и НДС по ним совпадает.

ООО «Подарок» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и ОСНО (оптовая торговля). Данные о выручке за один из кварталов приведены в таблице. Рассчитаем долю доходов, которые относятся к деятельности на ОСНО и ЕНВД.

Итоговая сумма «входного» НДС по общим расходам (предполагаем для простоты, что это не ОС и НМА, для которых установлены свои правила) за квартал 108 000 руб.

Определим сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету:

НДС к вычету = 108 000 руб. * 60% = 64 800 руб.

НДС, учитываемый в стоимости ТРУ = 108 000 * 40% = 43 200 руб.

Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила по месяцам без учета НДС:

9. Правило 5%

Есть и исключение, когда НК разрешает не вести раздельный учет НДС. Если в налоговом периоде доля затрат, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то весь «входной» НДС может быть принят к вычету, независимо от того, в какой деятельности использованы материалы, работы, услуги (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).

Обратите внимание! Для определения права не вести раздельный учет выручка не важна. Вы смотрите только суммы произведенных расходов (письма Минфина России от 18.10.2007г. №03-07-15/159, ФНС от 24.10.2007г. №ШТ-6-03/820@).

В силу того, что в НК отсутствует понятие «совокупные расходы» можно в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов. О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 г. по делу №А06-333/08.

Например, доля выручки по ЕНВД составляет 2% от общей выручки, а расходы, относимые на ЕНВД, составили 6% от общей величины расходов. Раздельный учет по НДС в такой ситуации нужно вести.

Пом­ни­те, даже если доля рас­хо­дов по необ­ла­га­е­мой де­я­тель­но­сти будет менее 5%, де­лать рас­чет все равно надо. Иначе налоговые инспекторы могут ска­зать, что у ор­га­ни­за­ции нет раз­дель­но­го по НДС.

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

Также само правило 5% для НДС при ЕНВД и ОСНО – спорно для применения. Дело в том, что контролирующие органы утверждают, то правило действует исключительно для облагаемых и не облагаемых операций на общей системе, и в случае с ЕНВД не применимо.

  • Версия 1 — правило 5% не действует: письма Минфина России от 8 июля 2005 года № 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 года № 03-1-03/897/8@, от 19 октября 2005 года № ММ-6-03/886@, постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 года № А23-247/06А-14-38.
  • Версия 2 – правило 5% действует: постановления ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 года № А55-19268/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 года № Ф08-2250/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15 августа 2008 года № 10210/08).

На данный момент эксперты придерживаются второй точки зрения.

Ведение раздельного учета НДС при ЕНВД и ОСНО крайне важно. Если он отсутствует, то организация не имеет права принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но здесь конечно имеется в виду именно НДС по расходам, общим для видов деятельности. Вход­ной НДС по то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам), ко­то­рые пол­но­стью пред­на­зна­че­ны для об­ла­га­е­мых опе­ра­ций, при­нять к вы­че­ту все равно можно.

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как ведется раздельный учет НДС по общим расходам при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С в видео-формате.

Какие проблемные вопросы у вас вызывает совмещение ОСНО и ЕНВД, ведение раздельного учета? Задавайте их в комментариях!

Мы также рассмотрим:

— ситуации, когда приобретаются товары, которые могут в дальнейшем использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, восстановление НДС;

— приобретение основных средств и вычет НДС при ведении раздельного учета;

— учет страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД;

— все бухгалтерские проводки по теме;

— и множество спорных и сложных ситуаций.

А также решим сквозную задачу для оптово-розничной фирмы. Вы получите примеры формулировок для учетной политики и пример справки-расчета.

Раздельный учет расходов и НДС при ЕНВД и ОСНО

Но всегда есть расходы, которые к конкретной «доходной» операции не отнесешь. Это, к примеру, зарплата руководства, бухгалтерии и страховые взносы на нее, аренда офиса. И эти расходы надо делить. Причем результат такого распределения будет влиять на правильный расчет:

  • налога на прибыль - это понятно, поскольку сумма расходов, рассчитанная неправильно, приведет и к неправильному расчету налоговой базы;
  • суммы ЕНВД, которую надо перечислить в бюджет, - ведь сам налог можно уменьшить на суммы страховых взносов и больничных работникам (в пределах 50%)п. 2 ст. 346.32 НК РФ . Если эти взносы и пособия относятся к работникам, которые задействованы в двух видах деятельности (к примеру, директор и бухгалтер), то их тоже надо распределять между двумя режимам иПисьмо Минфина от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22 .

А если есть входной НДС, относящийся к общим расходам, его тоже надо разбивать на две части:

  • одну - распределенную пропорционально доходам от общережимной деятельности - можно принять к вычету;
  • вторую - распределенную пропорционально доходам от вмененки и другим необлагаемым операциям - нужно включить в стоимость самого имущества.

В основе распределения как общих расходов, так и суммы входного НДС, относящегося к ним, лежат доходы от «вмененной» и общережимной деятельности. И первый вопрос, который возникает при распределении, - надо ли очищать общережимные доходы от НДС. Его мы и рассмотрим.

Делим общие расходы

Такие расходы надо делить между режимами пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в их общей сумме - это прямо закреплено в Налоговом кодекс еп. 9 ст. 274 НК РФ . Формула для распределения выглядит так:

Нередко организации прописывают в учетной политике выгодный им вариант распределения расходов - то есть закрепляют, что доходы от операций, облагаемых НДС, в формуле участвуют с учетом налога. Тогда появляется возможность больше списать на расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

До сих пор встречается мнение, что при распределении расходов между «вмененной» деятельностью и общережимной у организаций есть полная свобода действий.

Главное - чтобы метод распределения был обоснован и закреплен в учетной политике. Например, можно распределять общие расходы пропорционально площади используемых помещений или иным физическим показателям. Так когда-то разрешал делать Минфи нПисьмо Минфина от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431 .

Однако с 2007 г. в Налоговом кодексе появилась норма, прямо предписывающая плательщикам ЕНВД, совмещающим «вмененную» и общережимную деятельность, распределять общие расходы пропорционально долям в доходах. Так что сейчас у организаций нет права выбора.

Мнение читателя

“ Мы давно прописали в учетной политике, что будем распределять расходы пропорционально доходам, взятым с учетом НДС. Логика была такая: раз в НК нет никаких четких указаний, инспекция не сможет придраться к применяемому варианту. Однако при проверке это не сработал о” .

Валентина,
бухгалтер, г. Москва

Однако инспекции настаивают на том, что при распределении общих расходов нужно учитывать выручку, очищенную от НДС. Согласен с этим и Минфи нПисьмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75 . Ведь в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса есть прямая норма о том, что при определении доходов из них исключаются суммы предъявленного покупателям НДС.

Так что если ваша организация, распределяя свои расходы, не очистит общережимные доходы от НДС, то инспектор может доначислить налог на прибыль, наложить штраф и начислить пени. Именно такая ситуация сложилась у одного из наших читателей. Суммы, которые начислили организации к уплате в бюджет, вышли очень даже немаленькие.

ВЫВОД

Если у вас есть расходы, которые вы не можете четко отнести к вмененке или к общережимной деятельности, то их надо распределять между режимами пропорционально доходам. И при распределении общережимные доходы надо учитывать без НДС.

Делим входной НДС по общим расходам

Для такого распределения тоже надо брать пропорцию, в которой участвует стоимость отгруженных товаро вп. 4 ст. 170 НК РФ .

Во-первых, из НК не совсем понятно, что именно понимается под стоимостью отгруженных товаров (стоимость их приобретения или реализации). Во-вторых, при определении пропорции для распределения входного НДС возникает тот же вопрос: учитывать показатели вместе с НДС или без него?

Прямого ответа на эти вопросы в Налоговом кодексе нет. Проверяющие требуют определять пропорцию, учитывая стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации, причем без НДСп. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 168 НК РФ ; Письма Минфина от 26.06.2009 № 03-07-14/61 , от 20.05.2005 № 03-06-05-04/137 .

Кстати, Высший арбитражный суд РФ с таким подходом согласился еще в 2008 г.Постановление Президиума ВАС от 18.11.2008 № 7185/08 И после выхода в свет его решения судебная практика стала едина: при расчете пропорции, в которой участвуют доходы от облагаемых и не облагаемых НДС операций, нужно брать сопоставимые показатели. То есть все суммы доходов должны учитываться без НДСПостановления ФАС СЗО от 12.01.2010 № А13-517/2009 ; ФАС ВСО от 08.10.2010 № А78-1427/2009 ; ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А46-16246/2009 ; ФАС УО от 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2 .

ВЫВОД

Как видим, и при распределении общих доходов, и при распределении входного НДС по ним надо брать сопоставимые показатели - то есть без учета налога. А если вы делали иначе, то чем быстрее исправите ошибку, тем лучше: не только пени будут меньше, но и у инспекции будет меньше шансов вас оштрафовать.

Пример. Распределение общих расходов и входного НДС по ним

/ условие / Организация торгует в розницу (платит ЕНВД) и оптом (платит налог на прибыль).

1. Данные о доходах:

2. Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила без учета НДС 1 000 000 руб. Сумма входного НДС - 126 000 руб.

/ решение / Определим долю доходов, относящуюся к общережимной деятельности, и рассчитаем исходя из нее сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, и часть общих расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

№ строки Показатель При распределении учитываем доходы Разница
(гр. 4 – гр. 3)
с учетом НДС без НДС
1 2 3 4 5
Определение доли доходов
1 Доля доходов от оптовой торговли (общий режим), % 66,29
(5 900 000 руб. / 8 900 000 руб.) 		62,50
(5 000 000 руб. / 8 000 000 руб.) 		–3,79
2 Сумма НДС, предъявленная к вычету, руб.
(126 000 руб. х показатель стр. 1) 		83 525,40 78 750,00 –4775,40
3 НДС, включаемый в общие расходы, руб.
(126 000 руб. – показатель стр. 2) 		42 474,60 47 250,00 4775,40Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
Распределение общей суммы расходов по видам деятельности
4 Общая сумма расходов, подлежащая распределению, руб.
(1 000 000 руб. + показатель стр. 3) 		1 042 474,60 1 047 250,00 4775,40Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
5 Расходы, отнесенные к общему режиму, руб.
(показатель стр. 4 х показатель стр. 1) 		691 056,41 654 531,25 –36 525,16