По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную Ван Хорн Дж. К., Основы управления финансами. Пер. с англ. - М.: «Финансы и статистика», 1999. -
стр. 275. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов. Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.
Также в качестве критериев классификации дебиторской задолженности можно предложить вид, срок, факт наступления срока платежа, по хозяйствующим субъектам.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по видам : за товары, услуги, работы, срок оплаты которых не наступил и неоплаченные в срок; по векселям полученным; по расчетам в бюджет и с дочерними и зависимыми предприятиями; по выданным авансам; по расчетам с персоналом; учредителей по взносам в уставный капитал; расчетам с прочими дебиторами.
Среди перечисленных видов наибольший объем дебиторской задолженности предприятия приходится на задолженность покупателей за отгруженную продукцию Ковалев В.В., Введение в финансовый менеджмент. М: ФиС, 2000.- стр. 386 (первые 3 вида).
Рисунок № 1. Схема - виды дебиторской задолженности
В общей сумме дебиторской задолженности на расчеты с покупателями может приходиться 80-90%.
Также дебиторская задолженность, может классифицироваться по срокам. Часто, сроки делят следующим образом:
a) 0-30 дней;
b) 31-60 дней;
c) 61-90 дней;
d) 91-120 дней;
e) свыше 120 дней.
По факту наступления срока платежа:
a) Просроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения, которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами.
В ее составе можно выделить два вида дебиторской задолженности: дебиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока оплаты, сохранились, и дебиторская задолженность, взыскание которой нереально по каким-либо фактическим основаниям.
Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга, несостоятельностью должника. Такую дебиторскую задолженность квалифицируют как безнадежную, переводят в состав сомнительных долгов и на общую сумму делают накопления. Реальность и нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств.
b) Дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил, - долги третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения, которых на момент оставления баланса не наступили. Такие долги могут быть получены при надлежащим исполнении должником своих обязательств, следовательно, это задолженность реальна к взысканию.
По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:
a) долги покупателей и заказчиков;
b) долги дочерних и связанных предприятий;
c) долги ассоциированных предприятий;
d) прочие дебиторы;
e) неоплаченные доли капитала;
f) краткосрочные займы акционерам или соучредителям и руководству предприятия;
g) расходы будущих периодов;
h) накопленные доходы.
По степени ликвидности дебиторская задолженность подразделяется Балабанов И.Т., Основы финансового менеджмента, учебник, М: ФиС, 2000.- стр. 263 на:
a) текущую, это дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил;
b) реструктуризированную, это дебиторская задолженность, по которой подписаны и действуют договоры (соглашения) о реструктуризации (в том числе утвержденные судом мировые соглашения), описывающие порядок, форму и сроки погашения задолженности;
c) исковую, это дебиторская задолженность, взыскиваемая в ходе исполнительного производства, а также находящаяся в процессе судебного рассмотрения или в работе юридических служб (с момента подачи претензии о нарушении срока платежа);
d) мораторную - это дебиторская задолженность потребителей, в отношении которых начата процедура банкротства;
e) «мертвую», это дебиторская задолженность, документально подтвержденная как нереальная к взысканию в порядке.
учет дебитор задолженность
Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.
При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке .
Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг .
Дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса .
Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать на расходы предприятия. Если задолженность невозможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе. Суммы дебиторской задолженности могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность .
Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).
Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или долгосрочной.
Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса .
Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия .
Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:
- - дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- - дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией делят на задолженность за продукцию, товары, работы, услуги и векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.
Дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией, составляет задолженность по выданным авансам, по расчетам с бюджетом, по начисленным доходам, по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи.
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:
- - задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
- - задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
- - прочей долгосрочной задолженностью.
В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:
- - задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
- - не оплаченную в срок задолженность (просроченная);
- - задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).
В случае не оплаченной в срок задолженности требуется установить, когда просроченная задолженность должна быть погашена, а также выяснить причины ее не востребования в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.
В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.
Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определённые действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчётам. Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счёт резерва сомнительных долгов .
Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчётам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учёте в которой состоит организация-дебитор .
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
УДК 658.15
Роль классификации в управлении дебиторской задолженностью
Н. Ф. Мормуль, С. А. Еникеева
Национальный исследовательский университет «МИЭТ»
Рассматривается классификация дебиторской задолженности и ее роль в управлении оборотными активами предприятия. Подробно изложены широко используемые признаки классификации, определены классификационные группы и указаны цели их использования. Предложен подход к процессу формирования дебиторской задолженности как определенной очередности этапов ее жизненного цикла в целях реализации основных функций управления. Раскрыто содержание каждого этапа, даны рекомендации финансовым службам предприятия.
Ключевые слова: дебиторская задолженность; управление дебиторской задолженностью; классификационные признаки и группы; этапы жизненного цикла дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность (ДЗ) является важнейшим объектом управления оборотным капиталом. Один из аспектов управления дебиторской задолженностью - ее классификация,
которая позволяет раскрыть ее экономическую природу.
Классификация ДЗ, широко используемая в аналитической практике предприятия, представлена в таблице.
Классификация дебиторской задолженности
Признак классификации Классификационные группы Цель использования
1. Состав (источники возникновения) - Покупатели и заказчики; - авансы выданные; - векселя к получению; - задолженность дочерних и зависимых обществ; - задолженность участников (учредителей); - прочие дебиторы Учет в целях составления бухгалтерской отчетности; разработка кредитной политики
2. Сроки погашения - Краткосрочная; - долгосрочная
3. Надежность возврата - Нормальная (надежная); - просроченная: - сомнительная; - безнадежная Контроль за сроками погашения и возврата; оценка влияния уровня ДЗ на финансовые результаты
4. Виды деятельности предприятия - Коммерческая; - некоммерческая Выбор метода управления ДЗ
5. Степень обеспечения гарантиями - Обеспеченная; - необеспеченная Анализ риска непогашения
© Мормуль Н. Ф., Еникеева С. А.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» , общая сумма ДЗ по источникам возникновения складывается:
Из задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы;
Из задолженности по выданным авансам поставщикам, подрядчикам, работникам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;
Из задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленной товарными векселями;
Из задолженности дочерних и зависимых обществ по текущим операциям по состоянию на отчетную дату в бухгалтерской отчетности;
Из задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
Из прочих видов задолженностей:
По переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды;
По предоставленным работникам займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации;
Подотчетных лиц;
По расчетам с поставщиками по недостаче товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке;
По расчетам с государственными и муниципальными органами;
Штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или решением суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие решения об их взыскании.
Сумму ДЗ определяют, складывая дебетовое сальдо по следующим счетам бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - и вычитая кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Классификация ДЗ по срокам погашения служит основанием для отнесения ДЗ к одной из двух групп: краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев от отчетной даты) и долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев от отчетной даты). Следует отметить, что с увеличением срока погашения дебиторской задолженности растет риск ее невозврата, что требует более жесткой кредитной политики предприятия.
Рассмотренные выше признаки ДЗ используются в бухгалтерском учете для составления бухгалтерской отчетности.
По надежности возврата ДЗ делится на:
Нормальную (надежную), срок погашения которой по договору еще не наступил, а также ДЗ, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией;
Просроченную - задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченная в установленный договором срок. Просроченная ДЗ, в свою очередь, может быть классифицирована как сомнительная или безнадежная. К сомнительным может быть отнесена любая задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, но вероятность возможного погашения которой сохраняется. Безнадежная ДЗ - та, по которой истек срок исковой давности, а также признанная таковой решением суда по причине форс-мажорных обстоятельств, ликвидации или банкротства предприятия.
Данные признаки необходимы для оценки влияния ДЗ на финансовые результаты деятельности предприятия.
Во-первых, классификация позволяет определить рост расходов на сумму списания безнадежной ДЗ.
Во-вторых, по ДЗ, не погашенной в срок, может создаваться резерв по сомнительным долгам, что уменьшает прибыль предприятия на сумму просроченной ДЗ до ее списания.
В-третьих, создание резерва по сомнительным долгам позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сумму налога на нее.
В-четвертых, доходы предприятия увеличиваются на сумму начисленных штрафов и пеней за просроченную ДЗ.
Такая классификация позволяет оценивать уровень контроля за сроками погашения и возврата ДЗ.
По видам деятельности предприятия ДЗ можно разделить на коммерческую и некоммерческую.
Коммерческой считается задолженность, обусловленная основной деятельностью предприятия, т. е. производством и реализацией продукции (работ, услуг):
Предоплата и авансы поставщикам (т. е. кредитование закупок сырья, материалов, комплектующих и т. д.);
Отсрочка оплаты покупателям по отгруженной продукции (товарные кредиты);
Переплата по коммерческим закупкам (излишне перечисленные средства).
Некоммерческой считается задолженность, связанная с административно-хозяйственной деятельностью предприятия:
Переплата по налогам и сборам, социальному страхованию, а также задолженность по зарплате персоналу;
Задолженность учредителей по взносам;
Авансы, выданные работникам предприятия для выполнения управленческих функций;
Кредиты и займы, выданные сотрудникам;
Авансы по арендным платежам.
Дебиторская задолженность может
быть обеспечена или не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором. Данная классификация по степени обеспечения гарантиями необходима для анализа ДЗ с точки зрения риска ее непогашения. Критериями оценки уровня риска могут выступать: ликвидность и стоимость предоставляемого залога, финансовое состояние поручителя или гаранта.
Описанные выше классификационные признаки ДЗ широко известны и используются в основном для ее анализа и оценки. Однако процесс управления ДЗ предполагает осуществление и таких функций управления, как планирование, регулирование, мотивация . С учетом этого считаем необходимым определять процесс формирования ДЗ как очередность этапов ее жизненного цикла (см. рисунок), связанных со следующими ключевыми событиями (датами):
Фактической передачей ценностей контрагенту (Л);
Оприходованием задолженности на баланс (В);
Погашением ДЗ в соответствии с договором (С);
Переводом задолженности в категорию «просроченная» (В);
Переводом задолженности в категорию «безнадежная» (Е);
моментом списания задолженности с баланса (/).
Рассмотрим содержание основных этапов.
1-й этап [ЛВ] - формирование виртуальной задолженности.
А - передача
1 -й этап >5 - оприходование
2-й этап У С- погашение
виртуальная
В - классификация
4-й этап >Е- списание
проблемная
просроченная
безнадежная
Этапы жизненного цикла дебиторской задолженности
На этом этапе происходит формирование первичных документов и учет контрагентов в целях недопущения необоснованных издержек, связанных с формализацией сделки и ее параметров. Отсутствие правильно оформленной первичной документации может поставить под сомнение сам факт передачи товарно-материальных ценностей (особенно при частой смене персонала, чрезмерной придирчивости юристов либо наличии злого умысла у одной из сторон). Ошибки, неточности, неправомочность подписей могут привести к признанию договора недействительным. Следовательно, на данном этапе целевым показателем управления ДЗ должно являться сокращение среднего промежутка времени между фактической передачей товарно-материальных ценностей и выставлением счета-фактуры покупателю (в случае с денежным авансированием данный период определяется сроками зачисления средств получателю).
Пример. В договоре отсрочка исчисляется с момента оформления первичных документов. Сознательно затягивая этот процесс (заставляя переделывать и пересылать документы), предприятие фактически получает дополнительную отсрочку, в ряде случаев превышающую зафиксированную в договоре (иногда
на практике такой подход добавляет к официальным срокам до 90- 120 дней).
2-й этап - возникновение текущей задолженности. На этом этапе формируется ДЗ, по объему (на основании учета первичных документов) и срокам погашения. По надежности возврата она относится к нормальной ДЗ и может быть наиболее эффективно рефинансирована через переуступку.
Следует отметить, что даже у текущей задолженности вероятность своевременного погашения обратно пропорциональна продолжительности периода, на который она предоставлена. Отсрочка или авансирование поставки на месяц и менее дает возможность точнее спрогнозировать положение партнера, чем более длительная отсрочка (более полугода). С увеличением срока погашения ДЗ повышается вероятность возникновения новых факторов (например, изменение внешних экономических условий), могущих привести к частичному или полному неплатежу.
3-й этап - формирование проблемной задолженности:
По объему: формируется из долгов с просроченной датой погашения (сюда также попадает и реструктуризированная задолженность (с продленной датой погашения) до ее полного погашения,
которая в случае первого же нарушения нового графика переходит в категорию просроченной задолженности);
По срокам действия: до признания ее просроченной (каждый новый день в геометрической прогрессии уменьшает шанс на инкассацию проблемной задолженности, т. е. она быстро стареет).
Следует отметить, что по объему просроченная ДЗ может увеличиваться за счет штрафных санкций, наложенных на контрагента.
Данный вид ДЗ может быть погашен довольно быстро, если она оказалась проблемной по двум причинам:
1) по невнимательности, недисциплинированности менеджеров партнера, в случае потери документов или отсутствия руководителей, принимающих решения и т. п. (т. е. влияния человеческого фактора);
2) при наличии временных технических проблем у контрагента: чрезвычайное происшествие в офисе, задержка зачисления средств банком и т. п.
На практике такие ситуации нередки при взаимодействии с небольшими компаниями с непроработанными бизнес-процессами. Проблема обычно легко устраняется (достаточно телефонного звонка).
Продолжительность проблемного периода зависит от многих факторов, включая жесткую кредитную политику предприятия и обычаи делового оборота в отрасли. Однако его минимальная величина ограничена сроком добровольного урегулирования проблемы (в пределах недели), а максимальная не должна превышать квартал или, если договор подразумевает регулярные платежи, неоплату третьей суммы по графику.
Именно в проблемный период оперативность вмешательства финансового директора в ситуацию (при прочих равных условиях) дает больше шансов на погашение долга. В случае
объективных причин задолженности - внезапного ухудшения финансового положения партнера либо мошенничества - возможность получения частичного платежа сохраняется, если инициатива не упущена.
4-й этап [ВЕ] - возникновение просроченной задолженности. На данном этапе вся задолженность (непогашенная или не реструктурированная в статус проблемной) переходит в просроченную. К ее взысканию привлекаются юристы и служба безопасности. С каждым днем эффективность работы с просроченной задолженностью снижается, так как вероятность инкассации уменьшается гораздо быстрее, нежели на предыдущем этапе, а накопленные расходы на взыскание и сопровождение растут, угрожая в определенный момент превысить сумму самой задолженности и тем самым обнулить потенциальную целесообразность взыскания.
5-й этап [Е¥] - возникновение безнадежной задолженности. Безнадежной задолженность признается, если взыскать ее силами предприятия невозможно или нерационально. Законодательство ограничивает данный этап тремя годами с момента, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Откладывание взыскания на столь длительный период редко бывает обоснованным. После признания задолженности безнадежной следует искать возможность оперативно продать ее с дисконтом. Чем дольше просрочка, тем меньше вероятность получения даже незначительной ее части. Переуступка задолженности профессиональным компаниям по возврату долгов подаст сигнал контрагентам о том, что предприятие не допускает возможности безнаказанно уклоняться от обязательств.
Из изложенного выше описания этапов жизненного цикла ДЗ очевидно, насколько разнохарактерными являются
учетные, расчетно-аналитические и организационные процедуры, составляющие их содержание. Следовательно, управление ДЗ требует разработки такого механизма, который позволял бы, не нарушая логики этапов жизненного цикла, объединить их в систему реализации основных функций управления.
Литература
1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» // В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс] / М. Филиппов. Cop. 2004-2015. URL: http://mvf.klerk.ru/pbu/pbu04_10.htm (дата обращения: 09.11.2015).
2. Мормуль Н. Ф., Еникеева С. А. Системный подход к управлению дебиторской задолженностью // Экономические и социально-гуманитарные исследования. 2015. № 2 (6). С. 85-89.
Мормуль Нина Федоровна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры экономики и менеджмента (ЭиМ) МИЭТ. E-mail: [email protected]
Еникеева Стелла Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры ЭиМ МИЭТ. E-mail: [email protected]
Как свидетельствует практика, в условиях современной рыночной экономики на различных этапах финансово-хозяйственной деятельности, предприятия сталкиваются с проблемой возникновения и взыскания дебиторской задолженности. Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения задекларированных обязательств приводит к нежелательным для любой организации последствиям - возникновению дебиторской задолженности. Сложность данной ситуации усиливается малой эффективностью, и не оперативностью исполнительной системы. Следует отметить, что любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения долга. Начиная от договорных и, заканчивая деликатными обязательствами. На сегодняшний день предприятия и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему возврата долгов.
В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. Долговой парадокс заключается в том, что общий размер дебиторской задолженности компании, чаще всего, уменьшается с ростом количества должников и совершаемых операций. Например, если ассортимент товаров компании и круг покупателей достаточно широк, невозвращение части задолженности становится некой константой бизнеса. Такую задолженность планируют и закладывают как элемент накладных расходов компании, а следить рекомендуют не за отдельными должниками, а за группами должников. Несмотря на огромное количество дебиторов, размер долга остается постоянным и терпимым, а риски диверсифицируются. Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и, тем самым, уменьшает доход предприятия. Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решение которых должно способствовать улучшению финансового состояния предприятий, являются: - правильная организация учета дебиторской задолженности; - анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста. Ключевым моментом при управлении дебиторской задолженностью является понимание, что, с одной стороны, увеличение дебиторской задолженности приводит к увеличению объемов продаж. Это способствует отвлечению собственных средств, из-за чего может возникнуть необходимость привлечения кредита для авансирования оборотного капитала и это приведет к увеличению издержек (за счет платы за кредит). С другой стороны, при уменьшении сроков коммерческого кредита снизится дебиторская задолженность, но одновременно уменьшатся объемы продаж, и это может привести к повышению затрат на хранение готовой продукции, потере покупателей. При необходимости пополнить денежные средства целесообразнее прибегнуть к скидкам.
Скидки различают по срокам, когда при оплате в определенный срок происходит уменьшение цены покупки на несколько процентов, а также по объемам: при приобретении указанного объема покупатель получает товар по более низкой цене.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по нескольким признакам:
|
Классификационный признак |
Виды дебиторской задолженности |
|
1. По сроку погашения (по сроку предоставления капитала контрагенту) |
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты |
|
2. По качеству |
нормальная дебиторская задолженность - дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которой не наступил; сомнительная ДЗ - задолженность, по которой нарушен срок оплаты, определенный в договоре и которая не обеспечена залогом, банковской гарантией или поручительством третьих лиц; безнадежная дебиторская задолженность - ДЗ считается безнадежной по истечении срока исковой давности три года или признанная такой решением суда. |
|
3. По степени ликвидности |
«ликвидная» дебиторская задолженность; «низколиквидная» дебиторская задолженность; активы, обладающие быстрой реализуемостью (вся ДЗ). |
Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы управления дебиторской задолженностью.
Традиционная классификация дебиторской задолженности предусматривает ее распределение по правовому критерию на срочную или просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях.
Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Дальше важно разобрать понятие сомнительный долг, который понимается как текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником. Понятно, что долги такого вида продолжают значиться на балансе кредитора, пока есть хоть незначительная уверенность в их погашении. Списываться же с баланса они будут только когда станут безнадежными. Поэтому отдельно будем выделять безнадежную дебиторскую задолженность, к которой относим текущую дебиторскую задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.
Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
У П(С)БУ 2 «Баланс» дается определение операционного цикла - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг. Определения нормального операционного цикла в стандартах нет, однако, используя приведенное ранее определение операционного цикла, можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но по некоторым видам деятельности он может продолжаться более одного года. Невзирая на это, задолженность, возникшая в процессе такого операционного цикла, обычно считается не долгосрочной, а текущей.
Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью. Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, возникшая в процессе нормального операционного цикла или погашенная на протяжении 12 месяцев с даты баланса.
Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.
Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.
Из приведенных ранее определений долгосрочной и текущей дебиторской задолженности следует сделать вывод: поскольку отнесение задолженности к текущей или долгосрочной привязано к дате баланса, на указанную дату следует пересматривать долгосрочную задолженность по отдельным дебиторам по срокам ее погашения. Если окажется, что до срока погашения задолженности осталось меньше 12 месяцев, прежнюю долгосрочную задолженность следует отобразить на дату баланса как текущую.
Наиболее полная классификацию дебиторской задолженности по срочному признаку, включает: текущую, срочную, просроченную, долгосрочную и безнадежную.
В основу классификации дебиторской задолженности можно положить распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые основываются на изучении поведения потребителей. Учет различных причин неплатежей и реальных возможностей граждан по оплате возникших долгов решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях.
Одним из таких методов является метод АВС-анализа. В связи с тем, что этот термин пришел из заграницы, то часто возникает путаница между «эй-би-си - методом» (от английского Activity Based Costing), и «а-бэ-цэ - анализом» от ABC-Analysis. Их сущность абсолютно разная. Метод АВС (Activity Based Costing) - это способ определения и учета расходов по видам деятельности организации, способ пооперационного определения и учета расходов. АВС-анализ (ABC-Analysis) связывают с именем итальянского экономиста и социолога Вильфредо Парето (в статистике хорошо известная «диаграмма Парето»).
В основе этого метода лежит закон, открытый итальянским экономистом В. Парето, который говорит, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин, в данный момент этот закон больше известен как «правило 20 на 80».
Этот метод в отечественной практике и более широко за границей используется как для выбора объектов из общей номенклатуры изделий, которые выпускаются предприятием, так и в рамках одного вида изделий. Метод АВС-анализа основан на распределении совокупности потенциальных объектов на группы за удельным весом того или иного показателя. В литературе приводятся примеры проведения АВС-анализа по показателям оборота, прибыли, трудоемкости, расходов на материалы, и даже по таким параметрам, как быстродействие и потребительская мощность. Относительно дебиторской задолженности, его можно сформулировать таким образом: 80% суммы дебиторской задолженности может числиться за 20% дебиторов.
Число групп при проведении АВС-анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление рассмотренной совокупности на три группы (75:20:5), чем, очевидно, и обусловлено название метода, известного за границей как ABC-Analysіs. Группа А - незначительное число объектов с высоким уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа В - среднее число объектов со средним уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа С - высокое число объектов с незначительной величиной удельного веса по выбранному показателю.
Существует соотношение (75:20:5) для определения степени весомости покупателей: А - покупатели - это те, с которыми предприятие осуществляет приблизительно 75% оборота. Такой оборот составляют около 5% покупателей. В - покупатели (20%) дают, как правило, 20% оборота. С - покупатели (75%), оборот составляет приблизительно 5%.
Возможна и такая интерпретация правила Парето относительно дебиторской задолженности. Дебиторы группы А - наиболее важные дебиторы, те 20% на которые приходятся 80% дебиторской задолженности, которые заслуживают повышенного контроля, поскольку здесь усилия будут оправданными. Группа В - дебиторы средней важности те, на которые в сумме приходится 15% дебиторской задолженности и требуют внимания лишь изредка. Группа С - маловажные дебиторы те, на которых приходится 5% всей дебиторской задолженности предприятия.
Данный метод дает возможность сформировать целевые аудитории должников, к которым применяемые методы взыскания долга будут отличаться, что позволит выбирать наиболее эффективные именно для этой категории способы взыскания.
Метод АВС-анализа применяется в основном при управлении дебиторской задолженностью, которая уже существует. Для предупреждения возникновения непредсказуемой задолженности можно использовать управление с установлением кредитных лимитов. Он представляет собой максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для предприятия, так и по каждому контрагенту или устанавливается для каждого из коммерческих отделов компании, выделенных по отраслевому принципу пропорционально части выручки за предыдущий период в общем объеме продаж по предприятию и утверждается распоряжением генерального директора. По такой же схеме происходит распределение лимитов среди менеджеров, которые работают с покупателями. Каждый из менеджеров в свою очередь должен распределить полученный им кредитный лимит по клиентам. Как правило, для новых покупателей, которые работают с компанией не больше полугода, кредитный лимит устанавливается в размере, что не превышает среднемесячный объем продаж. Для контрагентов, которые работают с компанией более шести месяцев, кредитный лимит устанавливается менеджером и в обязательном порядке утверждается руководством.
Рассчитывая эти показатели, предприятие в первую очередь ориентируется на свою стратегию, увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем содержание своей рыночной доли и аккумуляция свободных денежных средств. При этом нужно поддерживать достаточную ликвидность предприятия и учитывать кредитный риск (риск полной или частичной потери выданных средств). В большинстве случаев работа с новым клиентом начинается на условиях предоплаты. После того как накоплена статистика платежей и поставок по контрагенту, ему может быть предоставлен кредитный лимит.