Комплектация товара из материалов проводки. Учет товаров в бухгалтерском учете. Учет товаров в розничной торговле. Что не понравилось проверяющим

14.01.2024

Создано: 24.05.2017 00:00 Опубликовано: 24.05.2017 00:00 Компания занимается оптовой продажей аксессуаров для автомобилей (губок, тряпок, ковриков, ароматизаторов и т.д.). При этом данная организация сначала закупает сырье (губки, пакеты, ковровое полотно и т.д., заказывает в типографии этикетки). Затем из сырья собирает наборы. Например, набор губок для мытья автомобилей состоит из губок, пакета и этикетки, для изготовления набора автомобильных ковриков работник компании нарезает ковровое полотно, клеит этикетку, расфасовывает по пакетам. Как правильно отразить указанные операции в учете: через комплектацию и сборку (Дебет 41 «Товары» Кредит 10 «Материалы) или через выпуск продукции (Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 и Дебет 41 Кредит 20)? К какому виду деятельности это больше относится: к торговле или производству? Какой ОКВЭД подходит?

Для на к какому виду предпринимательской деятельности относится описанная деятельность (производство или торговля), обратимся к формулировкам ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее – ОКВЭД 2) (утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

Производством считается физическая и (или) химическая обработка материалов, веществ или компонентов с целью их преобразования в новые продукты (см. комментарий к разделу С «Обрабатывающие производства» ОКВЭД 2). Под торговлей понимаются продажа товаров без преобразования, а также различные виды услуг, сопровождающих продажу товаров. В свою очередь, под продажей без преобразования принято понимать стандартные действия, связанные с торговлей, такие как (раздел G «Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов» ОКВЭД 2):

сортировка, классификация, упорядочивание товаров;

смешивание (перемешивание) товаров;

розлив в бутылки (с предшествующим мытьем или без мытья бутылок);

упаковка;

разделение оптовых партий, переупаковка в более мелкие партии для распространения;

хранение (охлажденной или замороженной продукции).

С тем, что сборку, доукомплектование товара из комплектующих элементов правомерно отнести к предпринимательской деятельности в сфере торговли, согласны и чиновники (Письмо Минфина РФ от 15.08.2011 № 03-11-06/3/91).

Таким образом, комплектация наборов относится к сфере торговли (соответственно, в учете данная операция отражается как торговая). Если же для придания изделию товарного вида (в частности, автомобильному коврику) помимо нарезки полотка требуется его пошив, речь уже может идти о производственной деятельности (для отражения которой целесообразно использовать счета учета затрат на производство).

В случае если организация осуществляет исключительно комплектацию наборов товаров (в том числе нарезку коврового полотна), по нашему мнению, должны быть составлены следующие проводки:

Что касается выбора кода видов экономической деятельности… Для осуществления описанной деятельности могут использоваться следующие коды ОКВЭД 2 (при условии, что организация действует от собственного имени):

45.31.1 – торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов;

46.44.2 – торговля оптовая чистящими средствами, которая включает в себя оптовую торговлю товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, полирующими средствами;

46.90 – торговля оптовая неспециализированная, которая включает в себя оптовую торговлю различными товарами без конкретной специализации.

Для справки. Напомним, что в ОКВЭД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. Кодовое обозначение для идентификации группировок видов экономической деятельности состоит из двух – шести цифровых знаков. Его структура может быть представлена в следующем виде:

XX класс;
XX.X подкласс;
XX.XX группа;
XX.XX.X подгруппа;
XX.XX.XX вид.

Согласно п. 2.16.1 Требований к оформлению заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (утверждены Приказом ФНС РФ от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) в разд. 1 «Код основного вида деятельности» и 2 «Коды дополнительных видов деятельности» листа И заявления должно быть указано не менее четырех цифровых знаков (то есть при отражении кода видов экономической деятельности заявитель должен отразить четыре или более цифровых знака).

Подытожим сказанное

На бухгалтерских форумах нередко можно столкнуться с вопросом квалификации того или иного вида предпринимательской деятельности. Это и не мудрено, поскольку из формулировок законодательства действительно иногда бывает трудно сделать правильный вывод. Посудите сами: с одной стороны, сборка комплектующих частей и деталей в ОКВЭД 2 отнесена к производству. В частности, полный цикл производства и (или) сборка компьютеров квалифицируются как производство компьютеров (код 26.20.1). С другой – сборка может квалифицироваться как оказание услуг, в частности сборка мебели поименована в разделе S «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД 2, в группе «Ремонт мебели и предметов домашнего обихода» (код 95.24).

Но все же такие манипуляции с товарами, как комплектация набора, однозначно квалифицируются в качестве торговой деятельности, соответственно, применять в учете счета учета затрат нецелесообразно.

Организация занимается опт.торговлей электро оборудования. Это электро катушки, эл.распределительный шкаф, розетки, вентиляторы вытяжные и т.д. Можем ли мы из комплектующих собрать единое целое изделие и продать, как готовое изделие? Например: продадим не просто распределительный шкаф, а распределительный шкаф со всеми установленными сопутствующими эл.устройствами и всем необходимым для дальнейшей эксплуатации. Будет ли это считаться, как производство? И если мы покупаем каждую деталь в отдельности со своим ГТД, то готовое изделие может быть без ГТД? Как правильно списать затраты?

При заполнении в счете-фактуре графы 11 «Номер таможенной декларации» следует исходить из следующего.

Если после переработки (сборки) импортных комплектующих товар будет считаться отечественным, при реализации выставляйте покупателю счет-фактуру с прочерками в графах 10 и 10а «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации».

Отечественный товар должен отвечать двум критериям одновременно. Подробно о критериях см. Нужно ли заполнять в счете-фактуре графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих

Когда после переработки хотя бы один из обязательных критериев не выполнен, в графе 11 счета-фактуры запишите следующее:

Обоснование

Ситуация : как принять к учету имущество, собранное из комплектующих. После сборки организация его продает
Имущество на продажу, собранное из комплектующих, примите к учету как продукцию собственного производства.

Ведь такое имущество учесть как товары на счете 41 нельзя. На нем отражают информацию о товарно-материальных ценностях, приобретенных для перепродажи. В рассматриваемой же ситуации организация не перепродает закупленный товар, а создает новый объект. В результате изменяются физические, технологические и другие характеристики имущества (п. 2 ПБУ 5/01).

Поэтому комплектующие примите к учету как материалы на счет 10 . Их списание в производство вместе с другими расходами отразите в обычном порядке (п. 7 ПБУ 5/01 , п. 9 ПБУ 10/99).

Такие выводы позволяют сделать положения Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ).

Стоит отметить, что указанный порядок учета не распространяется на ситуацию, когда организация перепродает купленные по отдельности товары в составе скомплектованных наборов. Например, организация отдельно приобретает женские юбки и жакеты, а продает сформированные из них костюмы-двойки. В такой ситуации речь о создании новых объектов из комплектующих не идет. Организация лишь перепродает товар в составе набора или комплекта. В процессе формирования такого набора не происходит изменения характеристик его комплектующих. Поэтому первоначальный учет отдельно купленных товаров и учет сформированных из них наборов ведите в общем порядке на счете 41 с применением различных субсчетов. Это следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов . Например, для учета изначально купленных товаров используйте субсчет «Товары на складе», а их формирование в наборы (комплекты) отразите с использованием субсчета «Наборы (комплекты) на складе».

Ситуация: нужно ли заполнять в счете-фактуре графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих

Ответ зависит от того, привела ли переработка импортного сырья и сборка из импортных комплектующих к изготовлению нового изделия или нет.

Вообще при продаже импортной продукции в счетах-фактурах указывают номер грузовой таможенной декларации (графа 11) и страну происхождения товаров и ее цифровой код (графы 10 и 10а). При этом продавец несет ответственность за соответствие этих данных реквизитам, которые указаны в полученных им товаросопроводительных документах. При этом для российских товаров заполнять графы 10, 10а и 11 не нужно. Об этом сказано в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «страна происхождения товаров». Поэтому, когда реализуете продукцию, изготовленную и собранную из импортного сырья или комплектующих, руководствуйтесь таможенным законодательством. В нем установлено, что страной происхождения товаров признают государство, в котором товары полностью произвели или подвергли достаточной переработке ( и Таможенного кодекса Таможенного союза).

Отечественный товар должен отвечать двум критериям одновременно.

Критерий 1. В результате переработки импортного сырья и комплектующих классификационный код товаров должен измениться. Достаточно, чтобы новыми стали первые четыре знака кода. Проверить его можно по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза . Такой критерий приведен впункте 4 приложения к Соглашению о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25 января 2008 г. , ратифицированном Законом от 22 декабря 2008 г. № 257-ФЗ .

Критерий 2. С товаром проводят те операции, которые действительно меняют его, а не просто делают предпродажную подготовку. Ведь по некоторым операциям товар в любом случае признают импортным, а именно: при подготовке товара к продаже и транспортировке, разборке и сборке упаковки, простых сборочных операциях или разборке по частям. Полный перечень утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. № 373 . Применяют его для товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Как в итоге поступить

Если оба критерия выполнены, то при реализации выставляйте покупателю счет-фактуру с прочерками в графах 10 и 10а «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Аналогично следует поступать и при реализации продукции, произведенной из готовых деталей (полученных при разборке оборудования), страной происхождения которых Россия не является.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-13/01-57 , от 23 августа 2012 г. № 03-07-08/257 и от 31 августа 2010 г. № 03-07-11/374 .

Когда после переработки хотя бы один из приведенных критериев не соответствует требованиям, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры запишите следующее:

реквизиты из счетов-фактур, полученных от поставщика – если импортное сырье (комплектующие) было приобретено на территории России;
реквизиты грузовой таможенной декларации – если самостоятельно импортировали материалы для переработки.

Прямые и косвенные затраты

Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства. Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Так, к прямым затратам, непосредственно связанным с производством определенного вида продукции, работ или услуг, относите:

расходы на сырье , полуфабрикаты собственного производства ;
зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе;
взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рабочих.

Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств . Главное, чтобы они были связаны непосредственно с производством.

Косвенными затратами признавайте общепроизводственные и общехозяйственные расходы . Например:

амортизацию;
зарплату управленческого персонала;
стоимость коммунальных услуг;
расходы на аренду помещения и оборудования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , и ).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы отражайте в момент их возникновения. Были такие затраты оплачены или нет, направлены они на получение дохода или нет, значения не имеет. Об этом сказано в пунктах 16–18 ПБУ 10/99.

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов. То есть тех документов, которые содержат все обязательные реквизиты . Такое указание есть в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как калькулировать себестоимость

Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:

Себестоимость готовой продукции

Все затраты, собранные по дебету счета 20 , формируют себестоимость готовой продукции . При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

по с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативную себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используют для отражения фактической себестоимости;
по без использования счета 43 «Готовая продукция».

При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции, работ или услуг формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее. Привлекайте для этого технологические службы производства. На основе этих данных составляйте нормативную калькуляцию . В ходе производства затраты учитывайте в установленных пределах.

Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений. Не забывайте указать места и причины возникновения отклонений. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте. Тем самым формируйте фактическую себестоимость.

Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собирайте на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывайте на счет 43 .

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), и есть стоимость незавершенного производства.

Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как рассчитать стоимость незавершенного производства .

Учет по нормативной себестоимости с использованием счета 40

В течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад ее приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:

Дебет 43 Кредит 40

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость готовой продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 40 Кредит 20 (23)
– отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 40
– сторно, списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета и ).

Учет по нормативной себестоимости без использования счета 40

В течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:

– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

При продаже продукции:

– реализованная часть готовой продукции списывается по нормативной стоимости.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, определите отклонения от нормативной стоимости:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69, 25, 26...)
– отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Если нормативная стоимость больше фактической, сделайте сторнировочные записи:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20
– уменьшена стоимость готовой продукции, изготовленной за месяц;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– уменьшена стоимость реализованной в текущем месяце готовой продукции.

Если фактическая стоимость выше нормативной, проводки будут следующие:

Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20
– отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части продукции на складе;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части реализованной продукции.

Учет по фактической себестоимости

Фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

Критерии отнесения комплектации товара к торговой деятельности

В рамках осуществления торговой деятельности как между резидентами РБ, так и с зарубежными партнерами нередко между продавцом и покупателем оговариваются условия в части дополнительной комплектации поставляемого товара либо оборудования. В связи с этим у субъектов хозяйствования нередко возникает вопрос: какие критерии являются основополагающими для признания комплектации товара производством либо торговлей? При отнесении данной хозяйственной операции к тому либо другому виду деятельности необходимо учесть следующее: под комплектацией подразумевается приобретение необходимого к поставке товара и реализация его как единого целого в комплекте. При этом комплект может содержать как одинаковые составляющие, так и разные. В него может включаться товар разных производителей. Комплектация товара происходит без изменения его элементов (элементы не перекрашиваются, новые детали к ним не добавляются, отдельные составляющие комплекта не переупаковываются и т.п.).

В Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (с изменениями и дополнениями), оптовая и розничная торговля (секция G) включает следующие разделы:

Торговля автомобилями и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт;

Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

В разд. 51 "Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами" выделены следующие направления:

Перепродажа (продажа без изменения товара) новых или подержанных товаров розничным продавцам, производственным или иным профессиональным пользователям или другим оптовым продавцам;

Обычные операции, связанные с оптовой торговлей, такие как сборка, сортировка и (или) распределение по сортам крупных партий товаров, их деление на мелкие партии, перепаковка, фасование и розлив по бутылкам, перераспределение товаров небольшими партиями, например фармацевтической продукции;

Хранение, охлаждение, доставка и установка товаров за собственный счет.

Из вышесказанного следует, что комплектация товара, которая происходит путем составления различных составляющих без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности.

Стоимость импортированного товара определяют на основании первичных документов и пересчитывают в белорусские рубли

Необходимость пересчета стоимости активов, приобретенных за иностранную валюту, в белорусские рубли определена ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями). Пересчет валютной стоимости активов следует производить по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет. Аналогичные требования к определению валютной стоимости импортированного товара предусмотрены пп. 21, 22 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изменениями и дополнениями).

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяют путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Оприходование товаров и тары, прибывших на склад от зарубежного партнера, нужно отражать следующей корреспонденцией: Д-т 41 "Товары" - К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" . Аналитический учет по счету 41 "Товары" должен вестись по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях - и по местам хранения товаров.

Оплату за приобретаемые активы следует показывать так: Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .

Приведенный порядок бухгалтерских записей предусмотрен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 89).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по полученным товарам, а также при переоценке дебиторской задолженности по выданным авансам под поставку товаров, следует относить на внереализационные доходы или расходы и учитывать при налогообложении (подп. 1.1, 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").

Комплектацию товара можно отражать бухгалтерскими записями с использованием соответствующих субсчетов к счету 41

Например, торговая организация производит комплектацию товара "А" и товара "Б" с целью получения комплекта - товара "С". В бухгалтерском учете организации данная операция может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т субсчета 41-3 "Товар "С" - К-т субсчета 41-1 "Товар "А";

Д-т субсчета 41-3 "Товар "С" - К-т субсчета 41-2 "Товар "Б".

При организации бухгалтерского учета с применением программы "1С:Бухгалтерия" отражение в учете организации комплектации товара также возможно с использованием вспомогательного счета 00. В данном случае возможно составить следующую корреспонденцию счетов:

Д-т 00 - К-т 41 "Товар "А";

Д-т 00 - К-т 41 "Товар "Б";

Д-т 41 "Товар "С" - К-т 00.

Счет 00 не должен иметь сальдо, так как он служит для разноски по счетам активов и обязательств без указания конкретных корреспонденций.

Формирование отпускной цены на импортные товары зависит от цели приобретения

Отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности для последующей реализации на территории Республики Беларусь, следует формировать исходя из контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам и с учетом конъюнктуры рынка (п. 12 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 183)). Если товары иностранного происхождения предназначены для последующей реализации юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку на давальческих условиях, а также если товары включены в приложение 1 к Инструкции № 183, отпускные цены импортерам следует формировать путем добавления надбавки в размере не более 30 % к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам.

При определении отпускных цен импортерам необходимо обосновывать их уровень экономическими расчетами, которые следует хранить на бумажных и (или) электронных носителях. Суммы расходов, включаемые в цены, нужно подтверждать документально либо обосновывать расчетами, если уплата по ним отсрочена. Если величина цены не изменяется, новые экономические расчеты можно не составлять (подп. 47.2 п. 47, пп. 50, 51 Инструкции № 183). Реализовывать товары на территории Республики Беларусь следует по ценам, сформированным за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара.

Поскольку никаких дополнительных расходов организация в связи с комплектацией не несет, то отпускная стоимость товара, полученного после комплектации, будет состоять только из стоимости исходного товара, приобретенного для комплектации. То есть торговая организация вправе сформировать цену на скомплектованный товар "С" путем суммирования стоимости товаров "А" и "Б". Экономический расчет и прейскурант нужно составить на скомплектованный товар "С".

Комплектацию товара необходимо оформить приказом руководителя

Решение о комплектации товара целесообразно оформить приказом руководителя организации с назначением ответственных лиц. По факту комплектации желательно составить акт, на основании которого будет оприходован скомплектованный товар с указанием наименования товаров, входящих с комплект.

Например, на складе организации учтен следующий товар (см. табл. 1):

Таблица 1

В соответствии с приказом руководителя организации из данного товара был сформирован следующий товар (комплект) (см. табл. 2):

Таблица 2

Момент реализации скомплектованного товара определяют в учетной политике

Реализацию скомплектованного товара отражают в учете организации в общеустановленном порядке. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним в соответствии с Инструкцией № 89 предназначен счет 90 "Реализация".

В бухгалтерском учете выручку от реализации показывают на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. Так, при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров (метод начисления) выручку отражают записью: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 90 "Реализация" . В случае признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров в бухгалтерском учете составляют следующую проводку: Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и т.д. - К-т 90 "Реализация" (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями)).

Реализацию скомплектованного товара облагают НДС в общеустановленном порядке

В 2011 г. объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Налоговую базу по НДС определяют исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 97 Налогового кодекса РБ (с учетом изменения и дополнений) (далее - НК)).

Подпунктом 1.3 п. 1 ст. 102 НК предусмотрена ставка налога в размере 20 %. Ее применяют к налоговой базе в виде стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенной без включения в нее налога в соответствии с п. 1 ст. 98 НК.

Исполнение договорных обязательств по комплектации товара должно быть оформлено первичными документами

Приобретение импортированного товара, его комплектация, формирование учетной и отпускной цены с целью дальнейшей реализации на скомплектованный товар должны быть оформлены соответствующими первичными бухгалтерскими документами.

Рассмотрим на примере порядок оформления документов при исполнении обязательств по комплектации товара, которые рекомендовано иметь поставщикам импортного товара.

Пример

Организация оптовой торговли ООО "Фортуна" по договору с условиями поставки CPT г. Минск, РБ (Инкотермс 2000), и последующей оплатой приобрела у завода-изготовителя (резидента РФ) товар "А", страной происхождения которого является Российская Федерация, стоимостью 600 000 рос. руб.

Позже организация приобрела у резидента Италии с условиями поставки EXW MARANO VICENTINO (VI), Италия (Инкотермс 2000), и 100%-й предоплатой товар "Б" в количестве 2 шт. стоимостью 7 000 евро.

Стоимость доставки товара "Б" перевозчиком -резидентом РБ - 1 100 000 руб. (ставка НДС - 0 %).

Организация уплатила таможенным органам: таможенные сборы за таможенное оформление в размере 35 евро; таможенную пошлину по ставке 5 %; НДС по ставке 20 %.

В отчетном месяце товары "А" и "Б" были скомплектованы. В результате этого на склад оприходован товар "С". Стоимость товара "С" определена путем сложения стоимости товаров "А" и "Б".

Скомплектованный товар "С" по договору поставки с условием последующей оплаты был реализован для собственного производства и (или) потребления по максимальной отпускной цене, т.е. с учетом надбавки в размере 30 %.

Согласно учетной политике расходы по доставке импортируемого товара относятся на увеличение стоимости приобретенного товара. Реализация товара отражается в бухгалтерском учете по мере его отгрузки покупателю.

В рассматриваемой ситуации приобретение товара "А" в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом (см. табл. 3):

Таблица 3

Приобретение товара "Б" отражают следующими записями (см. табл. 4):

Любая финансово-экономическая операция по деятельности фирмы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все счета связаны между собой. Принцип их взаимодействия описан методом двойной записи. Сам представляет собой перечень, в котором номеру соответствует наименование, отражающее суть хозяйственной операции. Он утвержден Приказом №94н в редакции от 08.11.2010г.

Товар — это любой купленный или произведенный ценный предмет предназначенный для последующей продажи. Если организация производить продукцию для внутреннего использования, он не является товаром. Рассмотрим основные проводки по товару и услугам в бухгалтерском учете.

Рассмотрим основные примеры проводок бухгалтерского учета по товарам на 41 счете учета.

Учет товаров и материалов

Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.

ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, .

Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.

Как товары принимаются к учету

Товары к учету принимаются так же, как и материалы, по фактической себестоимости. Для бухгалтерского учета используют счет 41 и открытые к нему субсчета. При осуществлении розничной торговли необходим еще . Если вести учет по учетным ценам для отражения разницы между ними и фактическими ценами, тогда понадобятся счета 15 и 16.

Товары реализуются оптом и в розницу. На учет в данном случае влияет и система налогообложения организации, и методы, закрепленные в учетной политике, и автоматизация, либо ее отсутствие у торговой точки, и наличие посредников. При заключении договора поставки нужно четко прописывать все условия, которые касаются предоплаты, полной оплаты и отгрузки, так как от этого зависит списание затрат и момент реализации товаров.

Оптовая торговля может осуществляться на условиях:

Предоплаты и последующей отгрузки.
Отгрузке, а затем оплаты товара.
Оплата в иностранной валюте, а затем отгрузка. И наоборот.
с их транспортировкой покупателю.

В розничной торговле также много нюансов:

Продажа товаров на автоматизированной торговой точке (АТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
Продажа товаров на неавтоматизированной торговой точке (НТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
Продажа товаров по ценам приобретения.

Пример проводок по 41 счету

Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.

Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.02	На расчетный счет поступили деньги от «Омеги»	274 520	Выписка банка
76.АВ	68.02	Выписан счет-фактура на аванс	41 876	Исходящий счет-фактура
62.01	90.01.1	Учтена выручка по реализации товаров	274 520	Товарная накладная
90.02	68.02	Начислен НДС по реализации	41 876	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	129 347	Товарная накладная
62.02	62.01	Зачтен аванс	274 520	Товарная накладная
		Выписана счет-фактура на реализацию	274 520	Счет фактура
68.02	76.АВ	Вычет НДС по авансу	41 876	Книга покупок
50.01	90.01.1	Учтена розничная выручка	17 542
90.03	68.02	Начислен НДС	2676	Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1	41.11	Списание товаров по продажной цене	17 452	Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1	42	Учет наценки на товар	-6549	Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Перевод товаров в материалы

В производственно-торговых организациях нередко товары переводят в категорию материалов. Такое перемещение оформляется накладной ТОРГ-13.

«Альфа» приобрела 920 метров кабеля для продажи на сумму 179 412 руб. (НДС 27383 руб.). Для осуществления электромонтажных работ понадобилось 120 метров кабеля, поэтому данное количество товара было переведено в материалы.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41.01	60.01	Поступили товары	152 029	Товарная накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	27 383	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	27 383	Счет-фактура
10.01	41.01	Товары переведены в материалы	19 830	Накладная на внутреннее перемещение

Списание товаров с 41 счета на нужды организации

Организации могут потребоваться товары, которая она продает, для общехозяйственных нужд. Списание можно произвести путем перевода товаров в материалы или минуя эту операцию, на основании приказа.

Пример ситуации:

Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на общую сумму 7905 руб. (НДС 1206 руб.) Для нужд офиса понадобилось 5 пачек.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41.01	60.01	Поступили товары	6699	Товарная накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	1206	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	1206	Счет-фактура
41.11	41.01	Товары переместили с оптового склада на розничный	6699
41.11	42	Учли торговую наценку	2609	Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
26	41.11	Списали товары для нужд офиса	604	Требование-накладная
26	42	Корректировка стоимости товаров для нужд офиса	219	Бухгалтерская справка

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Нужно разукомплектовать товар?

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете разукомплектацию товара

Если вам нужно провести разукомплектацию товара, самое важное - правильно определить цену каждой его составляющей. Ее можно рассчитать, например, исходя из предполагаемой продажной стоимости этой составляющей. Но всю процедуру разукомплектации следует задокументировать, иначе есть риск, что придется пересчитывать «прибыльные» расходы.

Отражаем в бухучете разукомплектацию товара

В результате разукомплектации из одного купленного товара получается несколько видов других товаров. Такая операция может понадобиться, например, когда компания хочет продать товар не в первоначальном виде - как единое целое (комплектом), а по частям (скажем, крепления отдельно от лыж). Или, допустим, в зарядном устройстве истек срок годности аккумулятора, поэтому принято решение сам аккумулятор списать (как отдельную товарную позицию), а зарядник учесть как новый товар.

Сразу скажем, что, проводя разукомплектацию приобретенного товара, никаким производством нового товара вы не занимаетесь. Ведь от ваших действий не меняются существенные характеристики составляющих (к примеру, срок их службы), новых свойств они не приобретают. А значит, разукомплектация совершается в рамках торговой деятельности. В учете ее можно отразить с использованием субсчетов, открытых к счету 41 «Товары». Например, завести субсчет «Товары для разукомплектации», на который затем следует перевести нужный товар.

Формируем стоимость составляющих разукомплектованного товара

Организация должна сама установить и прописать в бухгалтерской учетной политике порядок определения стоимости новых товарных позиций, полученных после разукомплектации. Их стоимость формируется исходя из фактической себестоимости исходного товара, которая распределяется между новыми видами товаров.

Если элементы, составляющие комплект, одинаковые, то нужно просто разделить стоимость комплекта на количество этих элементов. Если же комплект состоит из разных вещей, то его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи.

Кроме того, в учетной политике нужно отразить и способ учета затрат на разукомплектацию товара, к которым можно отнести, например, зарплату работников и начисленные на нее страховые взносы, расходы на новую упаковку и др.п. 7 ПБУ 1/2008 Учет затрат будет зависеть от момента, когда компания приняла решение о разукомплектации товара.

ВАРИАНТ 1. Решение принято в отношении остатков ранее оприходованного товара. Тогда такие затраты не повлияют на себестоимость новых товарных едини цпп. 2 , 12 ПБУ 5/01 . Эти суммы включаются в состав коммерческих расходов и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

ВАРИАНТ 2. Решение принято на стадии покупки товара, который планируется продавать в разукомплектованном виде. Тогда затраты на разукомплектацию могут быть учтены:

<или> в стоимости полученных в результате этой операции новых товарных единиц. Ведь в фактическую себестоимость приобретенных товаров включаются, в частности, затраты по доведению этих товаров до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях (расходы по сортировке, фасовке запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услу г)п. 6 ПБУ 5/01 ;
<или> в составе расходов на продажу текущего периода. Поскольку торговые организации именно так могут учитывать затраты по заготовке товаров, производимые до момента их передачи в продаж уп. 13 ПБУ 5/01 ; абз. 3 п. 7 , абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99 .

Оформляем документы

Решение о проведении разукомплектации товаров желательно оформить приказом руководителя, в котором следует назначить ответственных лиц. Также в нем можно указать причину проведения разукомплектации (к примеру, низкий спрос на комплекты).

По факту разукомплектации нужно оформить акт, на основании которого в учете будут оприходованы новые товары.

Образцы этих документов мы приведем ниже.

Налоговые последствия разукомплектации товара

Налог на прибыль

В НК РФ нет понятия «разукомплектация товара», поэтому вам нужно применять общие нормы. Так, стоимость товара можно списать в «прибыльные» расходы только в момент его продажи (при отражении дохода от реализаци и)подп. 3 п. 1 ст. 268 , п. 3 ст. 271 НК РФ .

Таким образом, по мере реализации новых товарных единиц, полученных после разукомплектации, на расходы будет списываться стоимость исходного товара в сумме, приходящейся на продаваемый элемент. А значит, вам надо по аналогии с бухучетом распределить расходы на приобретение исходного товара на его элементы. Порядок определения стоимости составных частей разукомплектованного товара нужно зафиксировать в налоговой учетной политике (либо в приказе руководителя, если это разовая операция).

Если в отношении ранее оприходованных товаров у вас возникнут дополнительные затраты на разукомплектацию, то они признаются косвенными расходами и учитываются в целях налога на прибыль в том периоде, когда понесен ыст. 320 , пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2006 № 03-03-04/1/586 .

Если затраты на разукомплектацию у вас относятся к расходам по предпродажной подготовке товара, то они также признаются косвенным иПисьмо Минфина от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465 . Но фирма по своему усмотрению может учитывать такие затраты и в стоимости приобретения товара, закрепив это в учетной политике.

Конечно, для упрощения учета удобнее, чтобы порядок признания затрат на разукомплектацию в бухгалтерском и налоговом учете был одинаковым.

НДС

Входной НДС вы приняли к вычету еще при принятии на учет исходного товар аподп. 2 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . И его разукомплектация на входной НДС никак не повлияет.

Покажем на примере, как отразить в учете разукомплектацию товара.

Пример. Отражение в учете разукомплектации товара

/ условие / Компания «Мир электроники» в августе 2016 г. приобрела 100 комплектов зарядных устройств с аккумуляторами стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) каждый. Ввиду отсутствия спроса в сентябре 2016 г. было решено разукомплектовать 20 комплектов на два вида товаров - зарядное устройство и аккумулятор к зарядному устройству. Затрат на разукомплектацию у компании нет. Учет товаров ведется по покупной стоимости.

/ решение / Руководителем компании был издан приказ о разукомплектации товара.

Приказ № 118

г. Москва

О разукомплектации товара

В связи с низким покупательским спросом на товар

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. В срок до 23 сентября 2016 г. провести разукомплектацию товара «зарядное устройство с аккумулятором» в количестве 20 шт. на следующие товары:
- «зарядное устройство»;
- «аккумулятор к зарядному устройству».

2. Для проведения разукомплектации товара сформировать комиссию в составе:
- Потапов С.И. (начальник склада) - председатель комиссии;
- Смирнова Л.А. (главный бухгалтер);
- Творогов К.Г. (менеджер).

3. Себестоимость товара «зарядное устройство» и товара «аккумулятор к зарядному устройству» сформировать на основе себестоимости товара «зарядное устройство с аккумулятором» исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара. Расчет себестоимости отразить в акте разукомплектации.

Генеральный директор ООО «Мир электроники»

Р.А. Сергеев

С приказом ознакомлены:

Менеджер

К.Г. Творогов

По факту разукомплектации товара был оформлен соответствующий акт.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир электроники»

Акт разукомплектации товара № 1

г. Москва

В соответствии с приказом от 12 сентября 2016 г. № 118 проведена разукомплектация следующего товара.

Разукомплектацию товара провели:

Для целей расчета фактической себестоимости новых видов товаров, полученных после разукомплектации, определена предполагаемая цена их реализации.

Фактическая себестоимость каждого из полученных в результате разукомплектации видов товаров рассчитывается исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара.

В результате разукомплектации получены следующие товары.

Председатель комиссии	начальник склада С.И. Потапов (должность, ф. и. о.)		(подпись)
Члены комиссии:	главный бухгалтер Л.А. Смирнова (должность, ф. и. о.)			270 000,00
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	270 000,00
Перечислена плата за товар (17 700 руб. х 100 шт.)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	1 770 000,00
На дату разукомплектации
Отражены товары, подлежащие разукомплектации (15 000 руб. х 20 шт.)		41 «Товары»	300 000,00
Принят к учету товар «зарядное устройство» (9473,68 руб. х 20 шт.)	41 «Товары»	41, субсчет «Товары для разукомплектации»	189 473,60
Принят к учету товар «аккумулятор к зарядному устройству» (5526,32 руб. х 20 шт.)	41 «Товары»	41, субсчет «Товары для разукомплектации»	110 526,40
Если учет ведется по продажным ценам, то вам нужно будет распределить между новыми товарными единицами еще и торговую наценку, предварительно скорректировав ее сумму

УСН

Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при расчете налога могут учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров и сумму входного НДС по нимподп. 8 , 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Эта норма применима и при продаже элементов разукомплектованного товара. Ведь их стоимость формируется на основе стоимости исходного товара.

Эти расходы учитываются после фактической передачи товара покупателю при условии оплаты его стоимости поставщику вне зависимости от факта оплаты реализованного товара покупателе мподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 . Сумма расходов к списанию определяется исходя из стоимости исходного товара, приходящейся на реализуемый элемент.

Затраты на разукомплектацию можно учесть при расчете налога при УСН как расходы, связанные с продажей товаро вподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Такие расходы признаются на дату их фактической оплаты, то есть дожидаться реализации купленных товаров не нужн оподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Надеемся, что теперь у вас не возникнет сложностей с отражением в учете разукомплектации товаров. А уже новые товарные единицы, полученные в результате этой операции, вы можете хоть продать, хоть подарить или списать.