Налоговый период по отдельным видам налогов. Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)? Налог на прибыль: базовое понятие

НДС являет собой косвенный налог, один из бюджетных платежей, относящихся к категории федеральных . Все аспекты, касающиеся исчисления и уплаты данного налога определены 21 главой НК РФ. Этот нормативный документ устанавливает, кто выступает в качестве плательщика налога, что является объектом обложения, а также раскрывает информацию о налоговом периоде по НДС.

Налоговый и отчетный период по НДС: в чем разница?

Законодательство в сфере налогообложения для каждого бюджетного платежа предполагает свои отчетные и налоговые периоды. В чем заключается разница между данными понятиями?

На основании ст.55 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, по завершении которого осуществляется расчет и перечисление налога в казну. Для отдельных категорий налоговых платежей может предусматриваться иной налоговый период.

Если говорить об отчетном периоде, в качестве него выступает временной промежуток, по истечении которого налогоплательщик обязуется сформировать и предоставить отчеты в инспекцию. Отчетный период определен отдельно для каждого фискального платежа.

Один налоговый период может включать в себя несколько периодов отчетных.

Что касается НДС, то для этой категории отчетный и налоговый периоды абсолютно идентичны. Соответственно, налоговый период по НДС составляет определенный временной интервал, равный и отчетному периоду по данному налогу.

Налоговый период по НДС

На основании ст. 163 НК РФ зафиксировано, что налоговый период по НДС устанавливается, как один квартал. Причем квартал принят в качестве налогового периода и для основной категории налогоплательщиков, и для субъектов, выступающих в роли налоговых агентов . Вследствие того, что налоговым периодом по НДС признается квартал, аналогичный временной интервал будет являться и отчетным периодом по указанному налогу.

Что это означает? По завершении каждого квартала плательщики налога должны определить величину налоговой базы за период, рассчитать налог и произвести его уплату в федеральный бюджет, а также сформировать и направить в фискальный орган по месту регистрации налоговую декларацию.

Уплата и представление в инспекцию налогового отчета должно быть произведено не позднее 25-го числа месяца следующего за окончанием квартала. С недавних пор в большинстве случаев отчетность по НДС предоставляется в электронном формате.

В некоторых ситуациях, когда отсчет периода осуществляется не с 1-го января (плательщик зарегистрирован позже), налоговым периодом по НДС является временной интервал со дня регистрации до окончания текущего квартала.

Коды налоговых периодов по НДС

Сведения о налоговом периоде должны быть отражены в налоговой декларации . Для простоты заполнения и проверки часть информации в документе представляется в виде системы кодов. С целью внесения в отчет данных о налоговом периоде по НДС, для каждого налогового периода используются следующие коды:

• Код № 21 - для I квартала;
• Код № 22 - для II квартала;
• Код № 23 - для III квартала;
• Код № 24 -для IV квартала.

Таким образом, налоговым периодом по НДС признается квартал. Для НДС характерно совпадение налогового и отчетного периода.

Подавляющее большинство крупных коммерческих организации должны выплачивать государству налоги. И одним из основных прямых налогов в России является налог с прибыли. Бухгалтерия таких компаний обязана четко обрабатывать всю первичную документацию, ведя учет прибыли предприятия, и во время подавать данные в Федеральную налоговую службу России. В данной статье мы рассмотрим отчетный и налоговый период по налогу на прибыль их особенности и отличия.

Налог на прибыль: базовое понятие

Налог на прибыль считается прямым, его размер полностью завязан на итоговые финансовые показатели деятельности компании. Определенной налоговой ставкой облагается вся чистая прибыль указанной фирмы, т.е. объектом налогообложения становится величина, полученная путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов . Двадцать пятая глава Налогового кодекса Российской Федерации определяет необходимые положения для его исчисления. На рисунке ниже в инфографике отражены ключевые понятия налога на прибыль: плательщики, налоговый и отчетный период, формула и порядок расчета.

Плательщики налога на прибыль: какие компании платят

Налог на прибыль уплачивают следующие категории плательщиков:

• юридические лица всех вариантов собственности, зарегистрированные в РФ (открытые и закрытые формы акционерных обществ и т.п.);
• юридические лица других государств, работающие в России при помощи постоянно действующих представительств или получающие доходы в нашей стране;
• иностранные организации – налоговые резиденты РФ (по одному из договоров по особенностям налогообложения в сфере международных отношений);
• иностранные организации, по факту управляемые с территории нашего государства (кроме случаев, предусмотренных различными договоренностями между странами)

Освобождены от рассматриваемого налога организации, использующие специализированные варианты налоговых режимов (режим единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход), или выплачивающие налог на игорный бизнес, а также компании, участвующие в проекте «Сколково».

Категории доходов, учитываемых при расчете прибыли

Как доходы учитывается вся выручка по базовой деятельности организации, и плюсуется сумма, заработанная на других формах деятельности. Это, соответственно, реализационные и внереализационные доходы. При учете прибыли доходы компании идут в расчет без акцизных сборов и НДС. Реализационными видами будут выручка от торговли товаром, услугами (своими, а также приобретенными заранее), имущественными правами. Примером внереализационных доходов является поступление денег от передачи в лизинг оборудования предприятия.

Доходы подлежат учету по первичной документации и различной отчетности, которая подтверждает доходы плательщика налогов.

Категории расходов, учитываемых при расчете прибыли

Расходами считаются обоснованные и подтвержденные документацией затраты, которые понес плательщик за облагаемый налогом период. Расходы бывают прямыми и косвенными, и, по аналогии с доходами, реализационными и внереализационными.

Также налогоплательщик обязан учитывать зафиксированный в законодательстве список расходов , которые не принимаются во внимание при подсчете прибыли (например, если предприятие гасит кредит или начисляет дивиденды по акциям).

Расчет налога

Для итогового определения налога за какой-либо отрезок времени сначала берется в расчет та прибыль, которая идет в налоговую базу, а далее она умножается на действующую ставку налога. Общероссийской ставкой по данному виду налога является 20%, из которых 2% отчисляется в общий бюджет РФ, а 18% уходит в доход соответствующего субъекта РФ. Регионам России разрешено законодательно снижать размер ставки для некоторых категорий организаций, минимум для нее – 13,5%.

Налоговый период по налогу на прибыль

Период, за который рассчитывается база, облагаемая налогами, и размер суммы налога на прибыль для выплаты через Федеральную налоговую службу, определяется налоговым законодательством России – это календарный год, т.е. временной период от начала января до конца декабря.

Для новой компании первым периодом, за который она уплатит налог, по статье 55 пункту 2 НК РФ, станет временной отрезок:

• от государственной регистрации до конца текущего года (в качестве примера: 12.04. 2015 г -31.12.2015);
• в случае ее создания в декабре, с этого момента и до окончания следующего года (в качестве примера: 24.12.2015 – 31.12.2016).

Из общего правила есть исключения, когда образование или уничтожение фирмы происходит в рассматриваемом году. По действующему законодательству для организации, ликвидированной или реорганизованной, заключительным периодом для исчисления налога станет промежуток :

• с начала года и до прекращения ее деятельности (в качестве примера: с 1.01.2014 по 16.08.2014);
• с открытия и до закрытия (в качестве примера: 19.02.15 – 31.11.15), если компанию зарегистрировали и ликвидировали за один календарный год;
• с момента открытия в декабре прошлого года до закрытия в текущем году (в качестве примера: 11.12.2013 – 18.09.2014).

Отчетный период по налогу на прибыль

Авансовые платежи компаний по рассматриваемому налогу выплачиваются по отчетном периодам . В это же время организации, согласно российскому налоговому законодательству, должны подавать налоговые декларации.

Согласно закону, существуют 2 варианта отчетных периодов по данному налогу (их иногда называют поквартальными и ежемесячными). Организация может исчислять аванс по своей прибыли двумя способами: один раз по итогам квартала или каждый месяц по фактической прибыли.

Если компания выбрала первый способ, то отчетными периодами становятся промежутки:

1. три первых месяца года (например, с 1.01.15 по 31.03.15);
2. шесть первых месяцев года (например, с 1.01.15 по 30.06.15);
3. девять первых месяцев года (например, с 1.01.15 по 30.09.15).

Если же компания выбрала второй способ, то исчисление периодов идет по месяцам: январь, с начала января по конец февраля с начала января по конец марта и так далее.

Отличия между налоговым и отчетным периодами

Видео-урок “Налог на прибыль: особенности начисления и уплаты”

Видео-урок от “Бухгалтерия для чайников” об особенностях начисления, учета налога на прибыль, плательщиках, сроках и какой налоговый период по налогу на прибыль. Рассказывает эксперт сайта главный бухгалтер Гандева Наталья Васильевна.

Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики “Рубль Бум” и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”.

При уплате любого налога важным является правильно установить продолжительность налогового периода. В части II НК РФ в каждой главе, посвященной конкретному налогу, есть отдельная статья, которая и определяет эту продолжительность для соответствующего налога.

Однако общие правила установления налогового периода приведены в ст. 55 НК РФ. Но было непонятно, можно ли ее применять в отношении индивидуальных предпринимателей. Ведь все налоги (кроме ПСНО) в полной мере распространяются на индивидуальных предпринимателей наравне с организациями.

И законодатели исправили норму, приняв Федеральный закон от 18.07.2017 № 173-ФЗ «О внесении изменений в статью 55 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации».

Но принятые поправки существенны также и для организаций. Данный закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 19.07.2017 и вступает в силу через месяц после публикации.

О действующих правилах

По сути, ст. 55 НК РФ в настоящее время устанавливает правила начала и окончания налогового периода только для организаций, индивидуальные предприниматели в ней не упоминаются.

Например, если организация создается в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Но на индивидуальных предпринимателей, которые регистрируются в период с 1 по 31 декабря, эти правила не распространяются, что вызывает для них необходимость подавать отчетность за такой короткий налоговый период практически сразу после регистрации.

Первоначально законодатели просто хотели распространить действие данной статьи на индивидуальных предпринимателей. Однако в итоге вместо этого они отредактировали ст. 55 НК РФ и внесли в нее несколько новых норм.

Только в п. 1 этой статьи сохранились основные положения (единственные, которые и ранее можно было безусловно относить и к индивидуальным предпринимателям), согласно которым под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В пункте 2 установлены следующие правила для случаев, когда организация создана после начала календарного года (днем создания организации признается день ее государственной регистрации):

Здесь же отмечается, что эти правила не распространяются на иностранные организации при определении первого налогового периода по налогу на прибыль организаций, поскольку для них установлены особые правила в п. 6 ст. 55 и п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

В отношении налогового периода при ликвидации или реорганизации организации в п. 3 ст. 55 НК РФ установлено следующее:

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (забегая вперед, скажем, что в новой редакции п. 3 ст. 55 НК РФ такое ограничение отсутствует, то есть правила этой статьи будут применяться ко всем вариантам реорганизации).

Если налоговый период – квартал или месяц

Некоторую сложность при применении правил ст. 55 НК РФ представляет тот факт, что для некоторых налогов налоговым периодом является не календарный год, а квартал или даже месяц.

Напомним, для каких налогов налоговым периодом признается календарный год:

НДФЛ (ст. 216 НК РФ);

налог на прибыль организаций (п. 1 ст. 285 НК РФ);

ЕСХН (п. 1 ст. 346.7 НК РФ);

налог, уплачиваемый при УСНО (п. 1 ст. 346.19 НК РФ);

(п. 1 ст. 360 НК РФ);

Организаций (п. 1 ст. 379 НК РФ);

земельный налог (п. 1 ст. 393 НК РФ);

налог на имущество физических лиц (ст. 405 НК РФ);

страховые взносы (п. 1 ст. 423 НК РФ).

Квартал как налоговый период – для таких налогов:

НДС (ст. 163 НК РФ);

водный налог (ст. 333.11 НК РФ);

ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).

И налоговый период продолжительностью месяц – для этих налогов:

акцизы (ст. 192 НК РФ);

НДПИ (ст. 341 НК РФ);

(ст. 368 НК РФ).

Особый случай – ПСНО. Продолжительность налогового периода на этом спецрежиме в соответствии со ст. 346.49 НК РФ зависит от срока, на который получен патент, хотя и не может превышать календарного года. Сразу заметим, что согласно новой редакции п. 4 ст. 55 НК РФ все положения данной статьи, вступающие в силу, на ПСНО не распространяются.

По сути, правила, установленные ст. 55 НК РФ в отношении ситуаций, когда организация создана или ликвидирована (реорганизована) в течение года, не распространяются на те налоги, для которых календарным периодом является квартал или месяц. Об этом сказано в п. 4 указанной статьи и добавлено, что в таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Но это положение будет исправлено в новой редакции ст. 55 НК РФ. Для таких налоговых периодов в нее введены отдельные пункты и никаких согласований с налоговиками больше не потребуется. А пункты 2 и 3 ст. 55 НК РФ будут распространяться теперь только на те налоги, для которых налоговый период – календарный год.

Налоговый период – календарный год

Для организаций, которые созданы не с начала года, новые положения п. 2 ст. 55 НК РФ сформулированы несколько иначе, но ничего не изменили по существу. Зато они будут прямо распространяться на индивидуальных предпринимателей, для которых важной является дата их государственной регистрации в этом качестве (далее – регистрация):

Если индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность, к нему теперь прямо будут относиться положения п. 3 ст. 55 НК РФ:

Налоговый период – квартал

Для налогов, налоговым периодом у которых признается квартал, правила установлены в новых п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ (они не действуют только в отношении ЕНВД согласно новой редакции п. 4 ст. 55 НК РФ). Здесь имеет значение, сколько дней осталось до конца квартала. При создании организации (регистрации индивидуального предпринимателя):

Налоговый период – календарный месяц

Отдельные правила теперь будут установлены и для тех налогов, у которых налоговый период – месяц (новые п. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).

При создании организации (регистрации предпринимателя) по такому налогу в любом случае первым налоговым периодом будет являться период времени со дня создания (регистрации) до конца календарного месяца, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя).

При прекращении деятельности организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя):

Про страховые взносы и НДФЛ

В соответствии с новым п. 3.5 ст. 55 НК РФ все эти новые общие положения не будут распространяться на страховые взносы, уплачиваемые согласно НК РФ, и вместе с тем на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

При этом в общем случае первым налоговым (расчетным) периодом будет считаться период со дня создания (регистрации) до конца календарного года, в котором создана организация (зарегистрирован индивидуальный предприниматель). Даже в том случае, если создание (регистрация) состоялись в последнем месяце календарного года.

Последним налоговым (расчетным) периодом также всегда будет считаться период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Нюанс предусмотрен только для ситуации, когда организация создана и прекратила деятельность (регистрация предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение одного календарного года. Налоговым (расчетным) периодом при этом признается период времени со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

В налоговых декларациях обязательно указывают код налогового периода. Цифровые обозначения периодов зависят от вида декларации. Какие коды ставить, отчитываясь по налогам, разберемся в данной статье.

Код налогового периода включает в себя две цифры. Помимо деклараций, такой код проставляют в платежках на уплату налогов. Благодаря этим кодам инспекторы ФНС определяют отчетный период по сданной декларации. Также подобный код даст понять ФНС, что компания ликвидируется (при ликвидации ставится свой код).

Виды налоговых периодов:

• месяц;
• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;

Код налогового периода фиксируется на титульном листе декларации или иной отчетной формы. Обычно все коды по той или иной декларации плательщики могут найти в порядке по заполнению декларации (в приложении). Например, для декларации по налогу на прибыль коды периодов расписаны в Приказе ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Если налог считается нарастающим итогом, декларации сдаются в перечисленные ниже периоды с кодами:

• квартал — 21;
• первое полугодие — 31;
• 9 месяцев — 33;
• календарный год — 34.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС через интернет и с первого раза. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!

Попробовать

Если декларация подается ежемесячно, коды будут следующими:

Для консолидированных групп налогоплательщиков утверждены свои коды: от 13 до 16 (где шифр 14 соответствует полугодию, а 16 — году).

Кодировка месячной отчетности консолидированных групп начинается с кода 57 и заканчивается кодом 68.

При ликвидации компании нужно ставить код 50.

Для имущественного налога применяют иные коды:

21 — I квартал;

17 — полугодие;

18 — 9 месяцев;

51 — I квартал при реорганизации;

47 — полугодие при реорганизации;

48 — 9 месяцев при реорганизации.

Коды для упрощенцев

При сдаче годовой декларации по УСН применяется код 34.

Также есть специальные коды для УСН:

95 — завершающий налоговый период при смене режима налогообложения;

96 — последний налоговый период перед завершением деятельности на УСН.

Коды при ЕНВД

Заполняя декларацию по ЕНВД, плательщики должны использовать следующие коды:

21 (51) — I квартал (I квартал при ликвидации);

22 (54) — II квартал (II квартал при ликвидации);

23 (55) — III квартал (III квартал при ликвидации);

24 (56) — IV квартал (IV квартал при ликвидации).

Код всегда можно проверить, открыв соответствующее приложение к порядку по заполнению декларации. Обычно все коды сведены в таблицу.

Налоговый период часто путают с отчетным. Оба понятия имеют законодательное определение, их продолжительность утверждается нормативными актами и не может быть изменена субъектами предпринимательства.

Понятие налогового периода

В НК РФ в ст. 55 п. 1 дана расшифровка термина «налоговый период». Под ним следует понимать ограниченный временной интервал, по окончании которого подводятся итоги деятельности, формируется налогооблагаемая база. После завершения указанного интервала у предпринимателей и юридических лиц возникают налоговые обязательства, подлежащие погашению в фиксированные сроки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый период по длительности не всегда должен совпадать с отчетным.

В одном налоговом периоде может быть сразу несколько отчетных. Для каждого типа налога законодательно утверждается величина налогового периода: от 1 месяца до 1 года. Узнать длительность временного интервала можно из норм НК РФ, в отдельных главах которого расписан порядок начисления налоговых обязательств.

Определение и показатели

Даты начала и окончания налоговых периодов для создаваемых или закрываемых предприятий могут быть изменены. Корректировке подлежат интервалы и в случае реорганизационных мероприятий. Если юридическое лицо ликвидируется или находится в процессе реорганизации, налоговый период для него в последнем году осуществления деятельности будет начинаться 1 января и заканчиваться последним днем существования компании. Аналогичный подход к определению периода выведения налоговой базы используется в отношении прекращающих коммерческую деятельность физических лиц. Об окончании деятельности свидетельствует наличие факта государственной регистрации завершения функционирования.

При реорганизации может быть создан новый субъект предпринимательства. Для него налоговый период начинается не с первых чисел января, а со дня регистрации в государственных органах и постановки на учет в ФНС. Последний день периода будет таким же, как и у других предприятий.

ВАЖНО! Отдельное правило определения налогового периода предусмотрено для субъектов, прошедших регистрацию в декабре и официально прекративших свою деятельность в этом месяце в течение одного года. Для них налоговый период будет равен сроку работы юридического или физического лица.

В случае с квартальными интервалами при создании нового субъекта предпринимательства налоговым будет период со дня образования компании или ИП и по день окончания квартала. Если до конца квартального срока после регистрации юридического лица осталось меньше 10 дней, то оставшиеся от текущего периода дни прибавляются к следующему квартальному отрезку времени.

Прекращение деятельности при поквартальной периодичности начисления налогов создает основания для изменения срока формирования налогооблагаемой базы – итоги должны быть подведены в диапазоне с первого дня квартала по день регистрации прекращения коммерческой деятельности.

Если налоговый период обозначен месячным интервалом, то вновь создаваемые организации должны брать в расчет время со дня открытия бизнеса и по последний день месяца в календарном исчислении. При появлении в единых государственных реестрах информации о прекращении деятельности отдельным субъектом предпринимательства налоговый период при месячной норме будет установлен с первого дня текущего месяца до последнего числа работы предприятия или ИП.

ЗАПОМНИТЕ! Общие правила определения границ налогового периода не распространяются на налоги, которые рассчитываются в связи с применением патентной схемы налогообложения и режима работы с налогом на вмененный вид дохода.

Для иностранных организаций начало налогового периода регулируется датой представления в органы ФНС заявления о статусе налогового резидента с иностранным капиталом. Если в уведомлении будет указано начало работы 1 января, то и налоговый период будет отсчитываться с этого дня. Если заявление подано в течение календарного года и в нем упомянуто, что даты начала деятельности в качестве резидента и подачи документа совпадают, то отсчет времени ведется со дня представления документа.

Налоговый период в расчетной документации указывается в специально отведенном поле. Для обозначения этого показателя предусмотрено 10 ячеек:

• восемь из них предназначены для символьных значений;
• две из них используются для постановки разделительных знаков в форме точек.

Указание показателя налогового периода позволяет идентифицировать расчетный временной диапазон, дату, до которой надо произвести платеж по налогу или сбору. Схема обозначения периода в документе:

1. Первые два символа определяют периодичность осуществления платежей: месячные (МС), квартальные (КВ), полугодовые (ПЛ), годовые (ГВ).
2. В ячейке третьего символа проставляется разделительный знак – точка.
3. Четвертая и пятая ячейка нужны для обозначения порядкового номера периода.
4. Шестым символом является разделительный знак.
5. Оставшиеся числовые значения указывают на год, за который начислено и уплачивается налоговое обязательство.

Классификация налоговых периодов

Налоговый период классифицируется по видам налогов и по величине временного диапазона. По продолжительности выделяют:

• месячный период;
• квартальный;
• годовой.

Существует понятие неделимого и разделенного периодов. Последние состоят из нескольких отчетных периодов, в этом случае налоги перечисляются авансовыми платежами. По итогам года выводятся окончательные данные:

• сколько налога начислено за весь налоговый период;
• в каком размере были перечислены авансовые платежи;
• какой объем налогового обязательства подлежит погашению (от рассчитанной общей суммы налога отнимаются произведенные в течение года платежи).

В налоговых декларациях для налоговых периодов предусмотрены специальные шифры:

1. Для декларации по НДС их перечень приведен в Приказе ФНС от 29.10.2014 под №ММВ-7-3/558@.
2. В декларации по налогу на прибыль коды указываются в соответствии с показателями, закрепленными в приложениях Приказа, изданного ФНС 19.10.2016 под №ММВ-7-3/572@.
3. В отношении налога на имущество применяются обозначения, утвержденные ФНС в тексте Приказа от 31.03.2017 под №ММВ-7-21/271@.
4. Для декларационного документа по УСН используются нормы из Приказа от 26.02.2016 г. №ММВ-7-3/99@.
5. Для тех, кто работает на ЕНВД, предусмотрены отдельные кодовые обозначения налоговых периодов. Они приведены в Приказе от 04.07.2014 г. №ММВ-7-3/353@.
6. Для отражения сведений в форме 6-НДФЛ шифры надо брать из Приказа от 14.10.15 г. №ММВ-7-11/450@.

Особенности утверждения налогового периода

Для налоговых периодов характерно использование принципа однократности уплаты налога. Это означает, что налоговые обязательства погашаются в течение одного периода только 1 раз. Для нерегулярных налогов (разовых) понятие налогового периода не используют. Установленный в НК РФ порядок корректировки продолжительности налогового периода не является универсальным – его нельзя использовать при работе на режиме ЕНВД.

КСТАТИ , по стандартам НК РФ для субъектов предпринимательства в особенных случаях могут быть отменены отчетные периоды, для налоговых периодов такой возможности не предусмотрено. Это право закреплено за органами государственной власти, норма применима к земельному налогу (ст. 393 НК РФ).

Нельзя путать понятия налогового периода и срока налоговых выплат. В первом случае речь идет о времени, за которое подводятся итоги коммерческой деятельности с последующим расчетом обязательств перед бюджетами разных уровней. Второй термин предназначен для обозначения диапазона дат, в которые начисленный налог должен быть оплачен. Оба срока строго регламентированы НК РФ.

Главная особенность налоговых периодов в том, что они являются обязательным и неотъемлемым элементом системы налогообложения. Без них невозможно установить налог и ввести его в действующую фискальную схему. Норма подкреплена п. 1 ст. 17 НК РФ. Продолжительность налогового периода может изменяться. Для этого необходимо вносить корректировки в Налоговый кодекс. Такой порядок предусмотрен не только для общегосударственных налогов, но и для региональных разновидностей. Даже если местные власти наделены правом самостоятельно определять широкий перечень обязательных элементов налога, они не могут корректировать своим решением и нормативными актами даты начала и окончания налогового периода.

Налоговые периоды и изменение статуса организации

Закон разъясняет особенности установления налоговых периодов в случае создания, реорганизации или ликвидации организации. Эти события могут происходить в любое время, отнюдь не всегда с начала периода, «разбивая» его. Поэтому, чтобы не было разногласий при вычислении налогового периода, НК РФ приняты определенные принципы, действующие в таких ситуациях.

1. Организация создана после начала календарного года. В этом случае первый налоговый период будет завершен с окончанием года - он будет немного короче, чем следующий, на время от начала года до даты регистрации организации.
2. Организация создана в конце года . Если дата регистрации близка к концу последнего квартала (с 1 декабря по 31 декабря текущего года), то налоговый период для нее продлевается на время ее создания до конца года, то есть конец налогового периода совпадет с концом следующего года.
3. Организация ликвидирована или реорганизована в течение года. Ее последним налоговым периодом будет время с начала года до даты ликвидации. Если организация просуществовала меньше года, то и налоговый период закончится вместе с ее существованием, пусть и не в отчетную дату.
4. Организация создана в течение года и ликвидирована (реорганизована) до его окончания. Если организация просуществовала меньше года, то и налоговый период закончится вместе с ее существованием, пусть и не в отчетную дату.
5. Организация создана в конце года, а ликвидирована (реорганизована) до окончания следующего. Налоговый период будет представлять собой промежуток от создания до окончания деятельности в прежней форме.

ВАЖНО! Данные принципы будут действовать для налогов с годичным налоговым периодом. Для налоговых периодов в квартал и месяц при изменении статуса организации следует согласовать налоговый период в ФНС по месту регистрации.