Буквально 10-15 лет назад подавляющая часть населения России и не подозревала о таком виде кредитования, как товарный кредит. Некоторое их подобие существовало, конечно, и раньше — даже в советское время покупатель мог приобрести товар в магазине в рассрочку. Но сама система товарного кредитования через банки пришла в Россию только в начале 2000-ных годов.
Стоит заметить, что именно товарные кредиты (и появившиеся следом за ними кредитные карты) стали «первой ласточкой» кредитного бума 2005-2008 годов. Россияне тогда приобретали за счет банков машины и мобильные телефоны, квартиры и холодильники, стиральные машины и поездки на отдых.
Разумеется, кризис 2008 года охладил любовь россиян к бездумному кредитованию, но объемы средств, которые физические лица берут у банков в долг, все же весьма велики. Сегодня мы поговорим о товарном кредитовании, его сути и особенностях.
Схема товарного кредитования
Нередко доводится слышать, как именно товарные кредиты называют экспресс-кредитованием. Такая формулировка не совсем точна: в понятие экспресс-кредитования можно включить и кредиты наличными, и карты — любые займы банков, которые выдаются в короткие сроки и по упрощенной схеме рассмотрения заявки.
Товарный кредит — это особый вид потребительского экспресс-кредитования. При оформлении таких кредитов задействованы три стороны — банк-кредитор, заемщик-физическое лицо и магазин — продавец товара. Общая схема оформления кредита на товар задействует все три стороны и выглядит следующим образом:
- Заключение договора о сотрудничестве между банком и магазином на оформление товарных кредитов в торговых точках;
- Обучение сотрудников магазина оформлению кредитов или оборудование рабочих мест для сотрудников банка (обычно в крупных магазинах и торговых центрах);
- Визит покупателя в магазин, выбор товара, на который будет оформляться кредит;
- Консультация с кредитным специалистом, выбор программы кредитования;
- Предъявление документов, заполнение анкеты-заявки на получение кредита;
- Рассмотрение заявки банком (производится путем отправки заполненной анкеты через Интернет, решение в большинстве случаев принимается автоматически);
- При положительном решении — подписание договора с банком, внесение первоначального взноса в кассу магазина;
- Выдача товара со склада;
- Оплата банком стоимости товара магазину (безналичным путем, после предоставления и проверки документов);
- Погашение заемщиком задолженности банку.
Особенности кредитов на покупку товаров
Как можно заключить из сказанного выше, товарные кредиты значительно отличаются по своей сути от других видов кредитования. Выделим основные особенности кредитов на товары в магазинах:
- При товарном кредитовании заемщику не выдаются деньги «на руки» — ни наличным, ни безналичным путем. Оформив кредит на сумму «стоимость товара минус первоначальный взнос», клиент сразу же получает купленный товар. Стоимость покупки компенсируется магазину банком — безналичным путем после проверки кредитных документов;
- Оформление кредитного договора производится непосредственно в магазине, посещение банка-кредитора не требуется. Заявка-анкета и фотография клиента передаются через Интернет, и после централизованной автоматической проверки введенных данных кредитный специалист получает решение и оформляет договор;
- Оформлением кредитов на товары могут заниматься не только штатные сотрудники банков — в небольших магазинах эта роль отведена кассирам и продавцам, которые проходят обучение в банке-кредиторе (1-2 недели). В связи с этим компетентность таких специалистов часто находится под вопросом;
- Товарный кредит — залоговый. Обеспечением по кредиту является товар, который приобретается в магазине за счет средств банка. Таким образом, теоретически банк в случае невыплат по кредиту может востребовать купленный пылесос или телевизор и реализовать его;
- Проверка клиента и принятие решения по заявке производится по сильно упрощенной схеме, так как товарные кредиты рассчитаны на «конвейерную» выдачу. Банк минимизирует свои риски за счет огромного количества выданных товарных кредитов на небольшие суммы, а также путем установки по кредитам высоких процентных ставок. Для оформления товарного кредита достаточно предоставить паспорт и любой второй документ, не требуется подтверждение уровня дохода, места работы. Рассмотрение заявки происходит автоматически — по так называемой скоринговой системе;
- Принимая решение о выдаче кредита, банк учитывает не только данные заемщика, но и особенности приобретаемого товара. Так, существуют группы товаров, которые банки относят к категории повышенного риска — ЖК-телевизоры, ноутбуки, мобильные телефоны, дорогостоящая бытовая техника. Именно они являются объектом пристального внимания мошенников. Наименее рискованной банки считают выдачу кредитов на приобретение крупной бытовой техники (холодильников, стиральных и посудомоечных машин), недорогой аппаратуры, мебели, материалов для ремонта (двери, окна и т.д.).
Пример расчета переплаты по товарному кредиту
Чтобы оценить, насколько выгодны товарные кредиты, попробуем подсчитать переплату по наиболее «ходовым» акциям, аналоги которых есть практически у всех банков. Чтобы не усложнять расчеты, предполагаем, что от оформления страховки будущий заемщик отказался. Приобретаться будет холодильник стоимостью 20 тысяч рублей (среднестатистическая сумма кредита на сегодняшний день).
- Стандартный кредит
— одна из самых дорогостоящих акций (именно ее условия кредитные специалисты предлагают заемщикам в первую очередь). Во многих случаях это единственная акция, по которой можно взять в кредит, к примеру, мобильный телефон.
Процентная ставка при таком виде кредитования составит 40-70% годовых, при этом можно изменять сумму кредита за счет размера первоначального взноса (от 10 до 50% от стоимости товара). Пусть первоначальный взнос составляет 10%, а процентная ставка — 55% годовых (среднее значение), срок кредита — 10 месяцев. Тогда:- первоначальный взнос : 2000 руб.
- ежемесячный платеж: 2290 руб.
- Схема кредита «три десятки»
или «10/10/10» — самая простая для понимания клиентом банка. Вы вносите в кассу магазина 10% от стоимости товара (2000 рублей) в качестве первоначального взноса, а потом еще 10 месяцев платите по 10% (точно такую же сумму). Нетрудно подсчитать, что переплата в этом случае составит 10% от стоимости товара (2000 рублей в нашем примере с холодильником).
Провокационный вопрос: как вы думаете, какова ставка по кредиту? Нет, вовсе не 10%, как бы ни напрашивался такой ответ. Процентная ставка составит 23,5% годовых. Разумеется, это гораздо ниже, чем по стандартному кредиту, и «три десятки» считается одной из самых привлекательных акций. - Кредит «три процента в месяц»
— одна из самых известных акций-«обманок». Суть кредита в том, что каждый месяц сверх суммы кредита вы платите всего 3%. Видимая простота и дешевизна этого кредита на деле оборачивается огромной процентной ставкой и самой большой переплатой — даже больше, чем по стандартному кредиту. Ведь упомянутые 3% рассчитываются исходя из начальной суммы кредита, и погашения не учитываются. К примеру, при кредитовании на 10 месяцев ставка будет около 61% годовых!
Если мы возьмем кредит на тех же условиях — срок 10 месяцев и взнос 10% первоначально — то схема платежей выглядит следующим образом:- взнос в кассу: 20000*10%=2000 рублей;
- сумма кредита: 20000-2000=18000 рублей;
- платеж: 1800+18000*3%=2340 рублей;
- переплата: 2000+2340*10-20000=5400 рублей.
Таким образом, в зависимости от выбранной акции товарные кредиты могут быть как вполне приемлемыми, так и слишком дорогими. Окончательное решение о выборе нужно принимать, внимательно изучив тарифы банков и не останавливаясь на первой предложенной акции.
Стоит ли брать товарные кредиты?
Разумеется, на этот вопрос каждый отвечает самостоятельно, взвешивая свои возможности и желания. Заметим лишь, что необдуманные покупки товаров в кредит могут существенно пошатнуть финансовое состояние вашей семьи — ведь делать выплаты по кредиту придется в среднем 1-1,5 года ежемесячно.
Кроме того, товарные кредиты, хоть и просты в оформлении, являются самым «дорогим» предложением банков: высокие процентные ставки, огромные комиссии, навязанная страховка делают переплату по кредиту грандиозной — до 100-200% от первоначальной стоимости! Поэтому оформлять товарные кредиты мы рекомендуем только в крайних случаях, больше рассчитывая на возможность накопить деньги самостоятельно или взять обычный кредит наличными.
В следующих статьях мы поговорим о достоинствах и недостатках товарных кредитов, а также приведем схему, как оформить кредит на товар без лишних проблем и проволочек — ведь во взаимодействии с банками зачастую возникает много сложностей, разобраться с которыми «с ходу» не всегда удается.
Товарный кредит (англ. Trade Credit ) является наиболее доступным, а, следовательно, и наиболее распространенным спонтанным источником краткосрочного финансирования для предприятия. В этом случае в качестве кредитора выступает продавец, который предоставляет покупателю отсрочку платежа за поставленный товар. Этот источник краткосрочного финансирования обычно является основным для малых предприятий, поскольку они зачастую испытывают затруднения в привлечении традиционных источников долгового финансирования.
Продавцы, как правило, являются наиболее лояльными по сравнению с другими кредиторами. В данном случае их мотивация состоит в том, чтобы наращивать объем продаж за счет более мягкой кредитной политики. Следует также отметить, что ее обратной стороной является принятие более высокого риска неплатежа покупателя.
Виды договоренностей о товарном кредите
Обычно товарный кредит может оформляться одним из трех видов договоренностей.
- Открытый счет (англ. Open Account );
- Простой вексель (англ. Promissory Note );
- Акцептованный торговый вексель (англ. Trade Acceptance ).
Открытый счет является наиболее распространенным видом соглашения о товарном кредите, при котором покупатель не подписывает формального долгового обязательства. По факту отгрузки товара поставщик выставляет счет, в котором указывается количество товара, его стоимость и дата на которую должна быть произведена оплата. На балансе продавца эта сумма проходит по счету «Дебиторская задолженность», а у покупателя по счету «Кредиторская задолженность».
Простой вексель по своей сути является формальным признанием долгового обязательства со стороны покупателя. На практике, простой вексель наиболее часто выпускается в момент, когда наступает дата платежа по открытому счету, но стороны пришли к соглашению о продлении срока оплаты. Особенностью данного вида договоренности являются:
- более длительный срок оплаты, чем у открытого счета;
- этот тип договоренности может предполагать начисление процентов;
- держатель векселя может передавать его третьим лицам, например, продать его с дисконтом банку.
На балансе продавца векселя учитываются по счету «Векселя к получению», а у покупателя по счету «Векселя к оплате».
Акцептованный торговый вексель является юридически наиболее сложной формой соглашения о товарном кредите. До поставки товара продавец выставляет покупателю тратту (англ. Draft ), обязывающую покупателя произвести платеж на определенную дату в будущем. При этом продавец не произведет поставку товара, пока покупатель не акцептует срочную тратту (англ. Time Draft ). Акцептируя срочную тратту покупатель указывает банк, в котором тратта будет оплачена по наступлению даты платежа. С момента акцепта покупателем тратта превращается акцептованный торговый вексель. Продавец может дождаться даты платежа и предъявить его для инкассации в указанный банк, либо продать его с дисконтом третьим лицам.
Условия оплаты
Следует отметить, что отношения товарного кредита между продавцом и покупателем возникают только при поставке товаров на условии отсрочки платежа. К таким условиям оплаты относятся:
- Нетто-период без предоставления скидки . В данном случае продавец не предоставляет скидки покупателю за раннюю оплату. Примером такого условия может быть «нетто 30», то есть товарный кредит предоставляется на срок 30 дней. Другим примером может быть условие «нетто 20, конец месяца», то есть оплата должна быть совершена до 20 числа текущего месяца.
- Нетто-период с предоставлением скидки . Это условие оплаты предполагает наличие льготного периода, в течение которого покупатель может воспользоваться скидкой за раннюю оплату. Например, условие «3/15, нетто 45» говорит о том, что покупатель получит 3% скидки в случае оплаты не позднее 15 дня, и должен заплатить всю сумму, если произведет оплату в период с 16-го по 45-ый день.
Формула
Если продавец не предоставляет скидку за раннюю оплату, то использование товарного кредита в течение нетто-периода по сути является бесплатным для покупателя.
В случае предоставления продавцом скидки за раннюю оплату, использование товарного кредита будет бесплатным только в течение срока действия скидки. Если покупатель не произведет оплату по его истечению, у него возникают альтернативные издержки.
Эффективную годовую процентную ставку альтернативных издержек в результате отказа от скидки можно оценить по следующей формуле:
| r = | % скидки | × | T | × 100% |
| 100 - % скидки | Нетто-период кредита - Срок действия скидки |
где T – временная база для начисления процентов (360 или 365 дней).
Пример расчета
Чтобы лучше разобраться в механизме возникновения альтернативных издержек, рассмотрим его на простом примере. Допустим, что продавец поставил товар на условиях «3/20, нетто 50» на сумму $50 000. При оплате на 20-ый день покупатель получает скидку в размере 3% или $1 500, то есть должен будет заплатить $48 500. Если покупатель отказывается от скидки, то он по сути получает кредит от продавца на сумму $48 500 за использование которого он должен будет заплатить $1 500 через 30 дней.
Таким образом, эффективная годовая процентная ставка за использование товарного кредита составит:
| r = | 3 | × | 365 | × 100% = 37,63% |
| 100 - 3 | 50 - 20 |
Если покупатель может привлечь финансирование под более низкую эффективную годовую процентную ставку, то ему следует воспользоваться скидкой за раннюю оплату. В противном случае более выгодным будет произвести оплату по истечению нетто-периода.
Увеличение срока оплаты кредиторской задолженности
Как можно видеть из приведенной выше формулы, стоимость товарного кредита снижается по мере роста разницы между нетто-периодом и сроком действия скидки. Графически эту зависимость можно выразить следующим образом*.
* график построен для условия платежа «1/15, нетто X», где X меняется от 16 до 45
При оплате на 16 день эффективная годовая процентная ставка будет максимальной и составит 368,69%. Если нетто-период составит 30 дней, то эта ставка будет равна 24,58%, а для нетто-периода в 45 дней она уже составит 12,29%.
При этом в первые 15 дней (срок действия скидки) использование товарного кредита будет бесплатным, поскольку у покупателя не возникают альтернативные издержки.
Преимущества и недостатки
Основными преимуществами использования товарного кредита являются.
- Простота привлечения . Покупателю не нужно вести дополнительных переговоров и подписывать договор, как это было бы в случае с традиционными кредиторами. Также данный тип договоренности не предполагает предоставления кредитору какого-либо залога или дополнительного обеспечения.
- Гибкость . Эта форма спонтанного финансирования наиболее точно выполняет принцип соответствия. Другими словами, покупатель получает финансирование ровно на тот срок и сумму, которые ему необходимы, что дает преимущество перед большинством других источников краткосрочного финансирования.
Также следует отметить, что для некоторых предприятий эта форма краткосрочного финансирования остается единственной альтернативой. Это особенно характерно для малого бизнеса или новых компаний, которые не соответствуют требованиям традиционных кредиторов.
Тем не менее, при принятии решения об использовании товарного кредита должно быть учтены следующие недостатки.
- Высокая стоимость . Как правило, стоимость данного источника краткосрочного финансирования существенно выше, чем у традиционных источников таких как, например, банковский кредит. Это связано с более высоким риском неплатежа и отсутствием какого-либо обеспечения.
- Снижение кредитоспособности . В следствие увеличения нетто-периода кредитования происходит рост остатка по счету «Кредиторская задолженность», что с одной стороны приводит к росту текущих обязательств и снижению показателей ликвидности, а с другой стороны к снижению показателей оборачиваемости и платежеспособности. Это может привести к проблемам с получением финансирования у традиционных кредиторов.
Следует помнить, что товарный кредит в принципе не может быть бесплатным и его стоимость, как правило, закладывается продавцом в цену. Другими словами, цена товара на условиях оплаты без отсрочки платежа практически всегда будет ниже, чем при продаже в кредит. Это объясняется тем, что продавец компенсирует не только свои возросшие затраты на финансирование, но и принимает на себя риск неплатежа покупателя.
Таким образом, использование товарного кредита должно основываться на компромиссе между ликвидностью и рентабельностью.
У предприятий порой возникает потребность в заимствовании сырья и прочих ценностей. Такая операция оформляется договором займа или товарным кредитом. Детальнее о том, чем отличаются эти документы, читайте далее.
Договор займа
По этому документу кредитор передает заемщику деньги (иные вещи) с определенными признаками. Вторая сторона обязуется вернуть такую же сумму средств или аналогичное количество других товаров того же качества. Характеристики имущества (название, количество, сорт) должны быть указаны в договоре.
Документ считается заключенным после передачи средств. Если кредитором является юр. лицо, то договор заключается письменно (ст. 808 ГК). В подтверждение условий заемщик должен выдать расписку или другой документ, удостоверяющий передачу ценностей.
Кредитор имеет право получить проценты на сумму предоставленного займа. Если их размер не указан в договоре, то они начисляются по ставке рефинансирования ежемесячно (ст. 809 ГК). Кредитный договор считается беспроцентным, если передаются товары.
Если срок возврата не пописан, то заемщик обязан вернуть деньги по требованию кредитора в течение тридцати дней. После зачисления денежных средств на счет в банке сумма считается возвращенной. Проценты могут выплачиваться денежными средствами и ценностями.
Товарный кредит
Рассрочка оплаты услуг и товаров - это нормальное явление в расчетах. Но если за ее предоставление предусмотрено начисление процентов, то речь идет о коммерческом (товарном) кредите. Само условие об оплате товара через время займом не является. Предоставление кредита должно быть прописано в договоре. Тогда поставщик может требовать оплаты товаров и суммы процентов. Кредитный договор должен включать такие условия: сумму займа, ставку и периодичность начисления процентов.
Отличия
Договор займа применяется, если кредитор не обязан предоставлять ценности. Их передача является частью процедуры оформления документов. Товарная форма кредита предусматривает обязанность кредитора передать ценности.
Документы отличаются моментом вступления в силу. Договор займа считается заключенным после передачи средств. До этого у сторон нет прав и обязанностей. Договор товарного кредита, в отличие от займа, вступает в силу с момента его заключения. То есть, если после подписания бумаг займодавец откажется от передачи ценностей, заемщик будет требовать их через суд.
Преимущества
- Коммерческий кредит – это самая маневренная форма финансирования, поскольку предоставляется в виде запасов.
- Коммерческим займом можно сглаживать сезонную потребность в товарах.
- Поставляемые ценности не являются имущественным залогом. Ими можно свободно распоряжаться.
- Заемщик может увеличить объемы реализации товаров, не отвлекая большую часть ресурсов из оборота.
- Стоимость коммерческого займа обычно меньше стандартного кредита.
- Привлечение займа сокращает общий период финансового цикла, снижая потребность в формировании оборотных активов.
- Быстрое оформление документов.
Недостатки
- Коммерческим кредитом можно удовлетворить потребность в капитале только в плане финансирования запасов.
- Ограниченный срок предоставления займа. Обычно он составляет несколько месяцев.
- Коммерческий кредит ничем не обеспечен. Поэтому для кредитора есть риск банкротства заемщика в случае ухудшения конъюнктуры рынка.
Виды товарного кредита
- Заем с отсрочкой платежа. Условия и периодичность оплат прописывается в договоре.
- Кредит, оформленный векселем на предъявителя, с ограничением срока или на определенную дату.
- Заем по открытому счету. Применяется в отношениях с постоянными поставщиками при многократных закупках определенной продукции мелкими партиями. Поставщик учитывает стоимость отгруженных товаров на отдельном счете. Задолженность погашается раз в месяц.
- Консигнация - внешнеэкономические комиссионные операции, в которых консигнант отгружает товары предприятию с поручением реализовать их. Расчеты осуществляются после продажи продукции.
Предоставляя коммерческий кредит, предприятие ставит целью удовлетворение потребности в производственных запасах и снижение стоимости привлечения капитала.
Менеджмент
Коммерческий кредит носит целевой характер. Его привлечение должно быть обусловлено объемом имеющегося сырья. Если организация намерена использовать товарный кредит для получения дополнительного дохода на постоянной основе, то необходимо находить новых партнеров, усовершенствовать виды и схемы предоставления займа.
Стоимость привлечения займа должна быть меньше по сравнению со стандартным кредитом. Ее необходимо уметь рассчитывать. Ключевым элементом является скидка, которая предоставляется за наличный расчет и период пользования кредитом:
- Стоимость = ((Дисконт / (1 - Дисконт)) * (360 / Количество дней).
Рентабельность коммерческого займа определяется как разница между средним сроком использования кредита и периодом обращения запасов. Чем она выше, тем эффективнее организации используют данный финансовый инструмент. Отрегулировать уровень рентабельности можно, повысив период использования кредита или уменьшив срок обращения запасов. Если второй показатель выше первого, то для расчетов должны быть привлечены дополнительные источники. На предприятии может быть сформирован специальный фонд для финансирования таких сделок. Расчеты по займу включаются в платежный календарь.
Бухгалтерский учет
Товарный вид кредита относятся к финвложениям и учитываются счете 58-3. Беспроцентные займы отображаются в составе дебиторской задолженности. Должник учитывает суммы на счете 66 или 67.
Выданные средств в БУ отображается в составе финвложений при условии наличия оформленного договора:
- ДТ58-3 КТ51 – предоставлен кредит.
Беспроцентный заем в составе финвложений учитывать нельзя. Не выполняется важное условие - способность приносить доход. Поэтому такие ссуды учитываются на счете 76 :
- ДТ76 КТ51 – предоставлен беспроцентный заем.
Величину кредита, предоставленного в натуральной форме, определяют исходя из стоимости переданных активов. При этом стоимость имущества не входит в состав расходов, как при стандартном выбытии, а возврат ценностей не является доходом. Но для целей учета НДС сделка считается реализацией и облагается НДС. В БУ формируются такие проводки:
- ДТ58-3 КТ68 – начислен налог на товарный кредит, выданный в натуральной форме.
- ДТ76 КТ68 – начислен налог с суммы беспроцентного займа.
Погашение кредита оформляется проводками:
- ДТ51 КТ58-3 (76) – возврат займа.
- ДТ19 КТ58-3 (76) – учтен «входной» НДС по процентному (беспроцентному) кредиту.
- ДТ68 КТ19 – вычтен НДС.
Подведем итог.
| Операция | У кредитора | У заемщика |
| 1. Выдача/получение займа: а) на стоимость имущества |
ДТ58-3 КТ91-1 | ДТ10 (41) КТ66 |
| б) на сумму НДС | ДТ58-3 КТ68 | ДТ19 КТ66 (67) |
| в) на имущество по учетным ценам | ДТ91-2 КТ10 | нет записей |
| 2. Начисление процентов | ДТ76 КТ91-1 | ДТ91 КТ66 |
| 3. Уплата процентов | ДТ51 КТ76 | ДТ66 КТ51 |
| 4. Оприходывание имущества: а) стоимость активов |
Нет записей | ДТ10 КТ60 |
| б) сумма НДС | Нет записей | ДТ19 КТ60 |
| 5. Уплата процентов имуществом а) начисленная комиссия |
ДТ10 КТ76 | ДТ66 КТ91 |
| б) сумма НДС | ДТ19 КТ76 | ДТ66 КТ68 |
| Нет записей | ДТ91 КТ10 | |
| 6. Погашение займа: а) стоимость имущества |
ДТ10 КТ58-3 | ДТ66 КТ91 |
| б) сумма НДС | ДТ19 КТ58-3 | ДТ66 КТ68 |
| в) стоимость имущества по учетным ценам | Нет записей | ДТ91 КТ10 |
| 7. Предъявление к вычету налог | ДТ68 КТ19 | ДТ68 КТ19 |
Налогообложение
Расходы и доходы в виде имущества, переданного по договорам, не учитываются при налогообложении прибыли. Стоимость ценностей может быть выше или ниже первоначальной цены. Разница также не учитывается при расчете НПП.
Полученные проценты кредитор должен включить в состав внереализационных доходов. Если они выплачены в виде имущества, то учитываются при расчете налоговой базы исходя из цены сделки.
Заемщик получает право собственности на переданные ценности. Но такие сделки не облагаются НДС. Эта позиция выгодна для организации. Кредитор может принять налог к вычету, уплаченный при покупке товаров. Если при передаче НДС не начисляется, то стороны не учитывают "входной" НДС, ценности будут использоваться в не облагаемой налогом деятельности. Возвращая товарный кредит, должник может начислить НДС. Это позволит ему осуществить взаиморасчет по приобретенным ценностям.
Проценты по денежному займу не подлежат налогообложению. Это прописано в ст. 149 НК. Это положение не распространяется на товарный кредит. Проценты, выплаченные в денежной форме, в сумме, превышающей размер ставками рефинансирования, подлежат налогообложению:
- НДС = (Дисконт по договору – Дисконт по ставке ЦБ) х 18/118
Проценты по коммерческому займу являются платой за пользование ценностей. Покупатель должен деньги не за ценности, а за отсрочку оплаты. Заем не облагается НДС. Но доказывать эту точку зрения налоговым органам придется только через суд. Если спорить не хочется, то лучше исчислить НДС на сумму процентов (не предъявлять его покупателю, но учесть при расчете НПП).
На дату реализации продавец включает выручку в доходы, а проценты - в прочие (внереализационные) поступления ежемесячно на последний календарный день, а затем - на дату возврата. Покупатель учитывает их в составе прочих (внереализационных) расходов на те же даты, что и продавец, но в пределах норматива. И если уплаченная сумма оказалась больше, то разница для целей налогообложения не учитывается.
Оформление сделок госучреждениями
Как оформить и отобразить в бухгалтерском учете товарный и коммерческий кредит, предоставленный муниципальным предприятием?
Для целей БУ и НУ между этими документами разницы нет. Но есть некоторые правовые особенности. Размер процентов нужно указать в договоре. В противном случае заемщик должен вернуть сумму проценты, рассчитанную по ставке рефинансирования. Порядок уплаты также должен быть прописан в документе. Если и это условие отсутствует, то проценты должны погашаться ежемесячно равными частями.
Предоставление товарного кредита оформляется в БУ такими записями:
- ДТ58-3 КТ41 – предоставлен товарный заем.
Для целей учета НДС передача ценностей считается реализацией. Возникает объект налогообложения. Если заем выдан в натуральной форме, плательщик НДС в БУ делает такую запись:
- ДТ58-3 КТ68 «Расчеты по НДС» – начислен налог с суммы займа, который выдан в натуральной форме.
В балансе проценты можно учесть в составе иных или доходов от обычной деятельности.
Документооборот
Получение и предоставление заемных средств оформляется первичными документами в зависимости от вида имущества: денежный займ в безналичной форме - платежным поручением, товарный кредит – накладной ТОРГ-12.
Учет доходов
Организация может самостоятельно выбрать, как именно признавать поступление процентов. Ключевое значение имеют характер деятельности, вид доходов, условия товарного кредита. Порядок учета доходов нужно закрепить в учетной политике.
- ДТ76 КТ91-1– ежемесячное начисление процентов.
- ДТ50 КТ76 - поступление средств в счет уплаты процентов.
- ДТ76 КТ91-1 – начислены проценты в натуральной форме.
- ДТ41 КТ76 – погашение кредита имуществом.
- ДТ19 КТ76 – «входной» НДС.
Расчет процентов
Сумма и порядок уплаты комиссии должны быть прописаны в договоре. Если это условие отсутствует, то заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней после предъявления требования и ежемесячно выплачивать проценты. Если комиссия не взимается (кроме предоставления товарного кредита), то это также должно быть указано в договоре.
Размер процентов в натуральной форме прописывается в договоре. Проценты в денежной форме фиксируются годовой ставкой и рассчитываются исходя из суммы займа, ставки и количества дней пользования кредитом. Обычно используется четкая схема, то есть учитывается 365 или 366 дней. Начисления начинаются со следующего дня после предоставления займа. Но организации в договоре могут предусмотреть иной порядок:
- % = Сумма кредита * Годовая ставка * Количество дней.
Пример
15 апреля 2014 года ООО предоставило ОАО денежный заем в сумме 500 тыс. руб. Срок возврата - 28 мая 2014 года. Средства предоставляются по ставке 6% годовых. Проценты должны быть перечислены в последний день месяца:
- 500 000 * (0,06 / 365) * 15 = 1232,87 руб. – сумма процентов за апрель.
- 500 000 * (0,06 / 365) * 28 = 2301 руб. – сумма процентов за май.
Отразим операции в БУ:
- ДТ58-3 КТ51 – выдан заем.
- ДТ76 КТ91-1 –– начислены проценты.
- ДТ51 КТ76 –уплата процентов.
- ДТ51 КТ58-3 – возвращен кредит.
Заем для физических лиц
В условиях рыночной экономики вырос сектор реализации товаров с помощью финансовых инструментов, в частности через товарный кредит. Удобство получения займа обусловлено спросом. Большинство людей не могут накопить сумму денег для покупки, например, крупной бытовой техники. Для решения этой проблемы используется товарный кредит. Банки совместно с магазинами предлагают клиентам приобрести товар на выгодных условиях.
Особенность сделки в том, что для оформления документов не нужно посещать финансовое учреждение. Сотрудники обслуживают клиентов прямо в магазине. Приобретаемое имущество становится залогом по кредиту. То есть, в случае неисполнения обязательств, банк может забрать товар в счет уплаты задолженности. На практике такое встречается редко.
Перед тем как предоставить заем, банк проводит проверку не только потенциального клиента, но и дефолтности товара. Если было зафиксировано много случаев невозврата кредита с данным продуктом, в предоставлении займа, скорее всего, откажут. Данные самого заемщика проверяются по упрощенной системе: на основе паспорта и, например, СНИЛС. Справку о доходах никто спрашивать не будет. Решение будет приниматься на основе данных из анкеты.
Преимущества сделки:
- возможность совершить срочную покупку без накопления средств;
- широкий выбор банковских программ обслуживания;
- возможность погасить заем любым удобным способом: через интернет, в терминале или кассе;
- отсутствие залога;
- быстрое оформление документов.
Кроме описанных преимуществ денежный товарный кредит обладает также рядом недостатков. Самый главный - огромная переплата. Даже если по условиям договора заем предоставляется под 0,01% годовых, дополнительно банк может потребовать оформить страховку жизни или оплатить разовую комиссию за выдачу средств.
Кредитованием занимаются не сотрудники финучреждения, а продавцы. Они не обладают нужными знаниями, могут неверно проинформировать клиента. Если придется возвращать товар, очень много времени будет потрачено на переоформление договора, внесение в него дополнительных пунктов.
Могут возникнуть трудности с погашением займа в небольших городах. Если в поселке нет филиала банка, интернет работает слабо, то отправлять платежи придется почтовым переводом или через кассы других банков. Во-первых, это занимает больше времени. Во-вторых, за такие услуги предусмотрена более высокая комиссия.
Коммерческий или товарный кредит отличается от прочих форм кредитования. Тем не менее, многие российские организации используют такую услугу.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Что в 2020 году подразумевается под товарным кредитом по ГК РФ? Практически каждая организация предпочитает развиваться за счет займов, а не денежных средств с оборота.
Помимо обычного банковского кредита, выдаваемого деньгами, многие предприниматели используют такую услугу, когда в виде займа предоставляется товар. Каковы особенности коммерческого товарного кредита в 2020 году?
Основные моменты
Важно понимать, что предоставляемые в долг активы не переходят в собственность заемщика. Полученные ресурсы применяют для пополнения оборотных средств и производства.
Заемные активы подлежат возврату с учетом интересов кредитора. При этом в большинстве случаев возвратная стоимость превышает начальную, отсюда и выгода для кредитора.
Стать заемщиком, как и при любом другом варианте кредитования, можно при достаточной платежеспособности, наличии третьей стороны или имущественного обеспечения.
Что это такое
Понятие коммерческого кредита можно трактовать разными формулировками. Однако в большинстве случае определение будет излишне громоздким или недостаточно точным.
Популярным определением является следующее — «Товарный кредит – это кредит в товарной форме, предоставляемый одним субъектом хозяйственной деятельности другому».
Но данное утверждение несколько не верно. Иногда клиент сначала вносит предоплату и только потом получает определенный объект . Получается, что предметом займа выступает не товар или продукт, а денежные средства.
Сущность коммерческого кредита более точно определена таким определением — «Коммерческий кредит – это разновидность заимствования в денежной или товарной форме.
Он являет собой обмен фондами меж хозяйствующими субъектами с задержкой во времени».
Основным отличием коммерческого кредита от классического варианта выступает его связь с товарными поставками. Данное обстоятельство, как правило, вызывает некоторую путаницу.
Если имеется договор о регулярных поставках товаров с одинаковыми родовыми признаками и с фиксированной системой расчетов, то имеет место такая форма кредитования, как товарный кредит.
От банковского кредита коммерческий кредит отличается разнообразием объектов заимствования. Это могут быть деньги, товары, ценные бумаги, иные ценности.
Коммерческий кредит – это сделка, заключаемая субъектами хоздеятельности без участия банка. То есть отношения осуществляются напрямую и без посредников.
Какие бывают виды
Основные варианты коммерческого кредитования – товарная и денежная форма. Но они в свою очередь разделяются на внутренние разновидности, что зависит от способов предоставления и прочих условий.
Для товарного кредита приемлемыми считаются следующие формы предоставления:
| C отсрочкой | Оплата предоставляется единовременно одной суммой в течение установленного срока |
| В | Оплата проводится несколькими траншами согласно согласованному графику платежей |
| Единовременный расчет | По условиям кредитования четко определяются условия срочности, платности и возвратности |
| Под вексель | Гарантией возврата становится письменное обязательство о выплате определенной суммы (вексель) |
| Сезонная | Такой вариант применяют при сотрудничестве с с/х предприятия, для которых платежеспособность зависит от времени года |
| Периодическая | Оформляется как зависимость срока оплаты от даты предыдущей поставки |
| Консигнационная | Используется при поставках товара с несколько неопределенной рассрочкой. При этом законодательной основы консигнации в России нет, и применяются договорные отношения |
Для денежного варианта коммерческого кредитования характерны следующие разновидности оформления:
На практике чистые варианты коммерческого кредитования применяют не так часто. В большинстве случаев используют смешанные формы.
Например, часть оплаты вносится наличными предварительно, а остальная сумма оплаты оформляется векселем.
Правовое регулирование
Кредитные отношения коммерческих субъектов регламентируют гражданско-правовые методы. Основные правовые положения, регулирующие коммерческое кредитование, это:
- Положения ЦБ РФ.
Непосредственно понятия коммерческого кредитования рассмотрены следующими положениями:
| Коммерческий кредит | |
| Товарный кредит |
Необходимо отметить, что отношения кредитора и заемщика обладают комплексным характером, подтверждающим права обеих сторон. То есть при коммерческом кредитовании используется совокупность правовых норм.
Особенности займа
Основная характеристика коммерческого кредита сводится к тому, что это отношения продавца и потребителя, которые заключаются в .
То есть кредитор представляет какой-то объект в долг с выгодой для себя. Для заемщика выгода заключается в вариативности оплаты полученного объекта.
То есть изначально стороны определяют объект кредитования, количество товаров/услуг, условия и сроки поставок, стоимость объекта.
Затем определяются условия оплаты. И вот здесь возможны разные варианты – рассрочка, отсрочка, авансирование, вексель и т. д.
В итоге заемщик обретает возможность получить необходимый товар без незамедлительной оплаты, то есть не приходится изымать средства с оборота.
Расчет при этом осуществляется по мере появления свободных средств или по мере реализации/использования товаров.
Договор коммерческого кредитования обязательно заключается в письменном виде. При этом если заключается договор поставки, то в него могут включаться и условия о коммерческом кредитовании.
Обязательные реквизиты договора коммерческого кредитования определены и прочими нормативами, это:
- описание объекта кредитования и его характеристики;
- срок действия договора;
- величина платы за использование;
- порядок расчетов;
- условия досрочного погашения;
- сторон;
- штрафные санкции;
- форс-мажорные ситуации;
- порядок разрешения споров;
- дата подписания договора и дата вступления его в силу;
- реквизиты сторон и подписи;
- дополнительные условия.
Процедура оформления в банке
От банковского займа коммерческий кредит отличен именно отсутствием в схеме кредитования финансово-кредитного учреждения. Но при этом эти два вида кредита имеют и некоторые сходства.
Так зачастую производственно-торговый и банковский капиталы сращиваются. Образуя крупные холдинги, цель которых в увеличении доходности.
В такой ситуации разделить формы коммерческого и банковского кредитования достаточно сложно. Вместе с тем есть некоторые отличия, а именно по следующим пунктам:
| Кредитором при банковском кредитовании может быть только финансовое учреждение с надлежащей лицензией | При коммерческом кредитовании кредитором может стать любой субъект хозяйственной деятельности |
| Объектом заимствования при банковском кредитовании выступают только денежные средства | При оформлении кредитных отношений с субъектами хоздеятельности в качестве объекта могут выступать любые востребованные материальные ресурсы |
| Ставка по кредиту при банковском кредитовании определяется политикой банка | При коммерческом кредитовании ставка может формально отсутствовать, она включается в стоимость товара. К тому же коммерческое кредитование предполагает в основном более низкие ставки |
То есть банк может становиться участником сделки коммерческого кредитования, но не как финансово-кредитная организация, а как юридическое коммерческое лицо.
Вместе с тем банк может представлять интересы субъекта хоздеятельности при коммерческом/товарном кредитовании.
Видео: какие банки дают кредит с плохой кредитной историей
В частности речь идет о товарном кредитовании, то есть о продаже товаров/услуг партнеров банка покупателю через оформление банковского договора.
В этой ситуации банк за счет собственных средств оплачивает стоимость объекта кредитования. А заемщик вносит оплату в пользу банка.
Условия кредитования
Основные условия коммерческого кредитования через банк таковы:
- ограниченная сумма займа, определяемая также платежеспособностью заемщика;
- ограничение срока кредитование, не более чем длится максимальный период;
- поручительство третьих лиц или предоставление обеспечения либо отсутствие с уменьшением суммы займа;
- возможность выбора способа получения – разовая выдача или кредитная линия.
При этом условия могут отличаться в зависимости от банка и выбранной программы. Например, ОТП банк предлагает кредиты бизнесу на пополнение оборотных средств, приобретение оборудования, недвижимости, транспортных средств, .
Причем ставка может быть плавающей и фиксированной, залог требуется не во всех случаях.
Банк Хоум Кредит при кредитовании организаций требует устойчивости и перспективности бизнеса, подтвержденной успешной коммерческой деятельности и прибыльной работы не менее полугода.
Перечень документов
Для оформления коммерческого/товарного кредита через банк юридическому лицу потребуется предоставить обязательно:
- копии регистрационных и учредительных документов;
- копии личных документов представителя;
- выписка из или ;
- подтверждение успешной деятельности (бухотчеты, налоговые декларации и т. д.).
Дополнительно банк может затребовать:
- справки из налоговой об отсутствии ;
- справки об обслуживающих банках;
- справки о суммах оборота за последний год;
- копии на осуществление деятельности;
- контракты с партнерами и т. д.
Внесение первоначального взноса
Внесение первоначального взноса при кредитовании являет собой некую гарантию платежеспособности клиента.
При товарном/коммерческом кредитовании начальный взнос расценивается как частичная оплата. При этом остальная часть суммы может быть внесена разными способами.
Первоначальный взнос при товарном кредите оформляется чаще всего как . А вот оставшаяся часть суммы может вноситься посредством рассрочки, отсрочки, через оформление векселя.
Условие о первоначальном взносе должно быть включено в договор, по которому осуществляет кредитование. При отсутствии такового оплата осуществляется согласно указанному в договоре способу.
Нюансы при досрочном погашении
Как правило, в договоре должны быть прописаны условия погашения, в том числе и досрочного. Заемщик имеет право вернуть долг раньше срока.
Особенность в том, что коммерческий кредит может предоставляться без процентов. То есть стоимость объекта определена изначально и проценты по умолчанию включены в общую сумму.
В этой ситуации досрочное погашение не предполагает перерасчета. По мере возможности заемщик может погасить кредит досрочно, но в полной сумме в соответствии с согласованным ранее способом расчетов.
Другое дело, когда договор предусматривает начисление процентов за использование. В такой ситуации сумма оплаты зависит от срока пользования.
Соответственно, чем раньше будет погашен займ, тем меньше начисляется процентов. При досрочном погашении осуществляется перерасчет процентов и оплачивается сумма фактической задолженности.
Коммерческие и товарные кредиты находят все более широкое распространение в бизнесе. Этот способ позволяет вести деятельность за счет заемных средств.
При этом привлекательным данный вид кредитования является еще и благодаря гибкости расчетов.
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг). У продавцов при этом появляется возможность ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта. Можно также заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками - договор товарного кредита. Бухгалтерский учет и налогообложение по таким договорам существенно различаются. В этом номере мы расскажем об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения операций в рамках договора товарного кредита.
Товарный кредит: общие принципы
Договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, называется договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). К такому договору предъявляются те же требования, что и к кредитному договору, и к договору займа (если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства).
Перечислим основные характеристики договора товарного кредита:
Заключается в письменной форме;
У кредитора появляется обязанность передать товар в момент подписания договора;
При отгрузке товаров заемщику происходит переход права собственности;
В кредит отгружаются товары определенные родовыми признаками (их можно заменить, измерить);
Может быть возмездным, то есть предполагается получение кредитором процентов. Если в договоре не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Существенной особенностью договора товарного кредитования является то, что в отношении него используются нормы и правила, применяемые к договору купли-продажи товаров в соответствии со ст. 465-485 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором товарного кредита). Имеются в виду условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей и др.
Не следует путать договор товарного кредита с договором товарного займа (неденежного займа).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заимодавца (кредитора) установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Так, предоставление товаров в кредит признается финансовым вложением при выполнении условий, установленных в п. 2 ПБУ 19/02.
К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 9 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Имеется в виду стоимость, которая, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, по сути, является рыночной ценой и, следовательно, отличается от балансовой стоимости товаров, переданных по договору товарного кредита. В этой ситуации возникает разница между балансовой стоимостью переданных товаров и их оценкой в качестве финансовых вложений. Эту разницу отражают в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учете такая разница не признается. В результате в бухгалтерском учете следует отразить постоянную разницу в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
При погашении товарного кредита кредитор не получает дохода. Это следует из п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход возникает только в виде процентов, если их уплата предусмотрена договором. Напомним, что согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов.
Для учета финансовых вложений в предоставленные займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается специальный субсчет 3 «Предоставленные займы». Проценты, подлежащие к получению от должника, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Заемщик, отражая в учете приобретение товаров (работ, услуг) на условиях товарного кредита, должен учитывать нормы и правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Штрафные санкции за нарушение условий договора, в том числе и условий товарного кредита, отражаются в составе прочих доходов у продавца (п. 7 ПБУ 9/99) и прочих расходов у покупателя (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).
Налог на прибыль
Напомним, что для заимодавца согласно п. 12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам товарного кредита или займа, не признаются для целей налогообложения прибыли. Получение средств или иного имущества в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа не признаются доходом для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В налоговом законодательстве специально установлены правила налогового учета доходов от реализации, в частности, в условиях товарного кредита (абз. 6, 7 ст. 316 НК РФ). Эти нормы регулируют порядок налогового учета в ситуации, когда у поставщика сохраняется право собственности на отгруженный покупателю товар до наступления момента оплаты. В этих условиях сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Ценовые разницы, возникающие в результате того, что цены товаров, переданных по договору и полученных в счет погашения дола, отличаются, не учитываются при налогообложении прибыли. Такова позиция Минфина России, высказанная в письме от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.
Для заемщика имущество, полученное по договору товарного кредита, не признается доходом при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты, начисленные продавцом и покупателем по товарному кредиту, отражаются в налоговом учете в составе, соответственно, внереализационных доходов и расходов точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом.
НДС
Рассмотрим сначала позицию продавца. В настоящее время вопрос обложения НДС передачи товара на условиях товарного кредита (в отличие от полученных процентов) в налоговом законодательстве не урегулирован. Возникает справедливый вопрос: начислять или не начислять НДС при передаче товаров заемщику?
Напомним, что по договору займа согласно ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику в собственность деньги или другие вещи. Таким образом, при предоставлении товарного кредита происходит переход права собственности на товары от заимодавца к заемщику.
В свое время МНС России в письме от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807, опираясь на указанную выше норму, пришло к однозначному выводу о начислении НДС с суммы товарного кредита. В частности, контролирующие органы справедливо отмечают следующее: «Одной из отличительных характеристик договора товарного кредита является то, что к существенным условиям договора купли-продажи добавлены существенные условия кредитного договора.
Таким образом, договор товарного кредита является смешанным договором, так как одновременно содержит признаки двух видов правоотношений: по купле-продаже товаров и кредитные отношения. В этом случае применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (ст. 421 ГК РФ).
И в случае договора займа (кредита), и в случае договора купли-продажи речь идет об отчуждении вещей в собственность заемщика (покупателя)».
Далее чиновники делают вывод о том, что продавец товара (кредитор), исходя из стоимости передаваемого товара, определенной условиями договора займа, должен исчислить и внести в бюджет НДС. При возврате товаров продавец (кредитор) производит вычет сумм налога, ранее уплаченных им в бюджет.
К такому выводу можно прийти и на основании анализа норм главы 21 НК РФ. Передача товара на условиях товарного кредита не перечислена в п. 1 ст. 146 НК РФ, но и не указана в качестве операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения в п. 2 указанной статьи.
Далее проанализируем нормы ст. 149, где представлен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Операция по передаче товара на условиях товарного кредита не приведена в этой статье. Имеется лишь норма подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождается от НДС только предоставление займа в денежной форме. Из этого уже можно сделать вывод о том, что передача товара на условиях товарного кредита облагается НДС.
К тому же согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Это, хотя и косвенно, но все же подтверждает уже сделанный выше вывод.
Итак, поскольку особенности налогообложения товарного кредита отдельно в главе НК РФ не установлены, налоговая база в данной ситуации будет определяться в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ (как и случае с неденежным займом). Ставка налога - 10 или 18%, в зависимости от того, что конкретно является предметом договора займа.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (то есть рыночная цена передаваемого имущества).
Рассчитав сумму налога, необходимо составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж:
По сумме кредита - в двух экземплярах. В данном случае сумма налога предъявляется заемщику и у него появляется право на налоговый вычет, разумеется, при соблюдении всех условий, установленных п. 4 ст. 168 и ст. 171 НК РФ;
По процентам - в одном экземпляре (точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом).
Таким образом, покупателю-заемщику счет-фактура по процентам не выставляется. Следовательно, у заемщика нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.
Поскольку действие п. 1 ст. 162 НК РФ не распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 162 НК РФ), предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не следует облагать НДС и проценты по товарному кредиту.
При погашении задолженности по товарному кредиту (как и в случае с товарным займом) у заемщика появляется обязанность начислить сумму налога в бюджет.
Практическая ситуация
Исходные данные
ООО «Х» - заимодавец и ЗАО «У» - заемщик заключили договор товарного кредита на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб. (590 000 руб. х 18). Себестоимость готовой продукции, предоставленной в качестве товарного кредита, составила 310 000 руб.
Срок действия договора истекает 31 декабря 2014 г. Проценты начисляются на всю сумму задолженности с учетом НДС из расчета 18% годовых и уплачиваются в денежной форме единовременно вместе со всей суммой задолженности.
Все обязательства по договору заемщик исполнил своевременно. Для погашения долга ЗАО «У» 31 декабря 2014 г. приобрело партию аналогичного товара рыночной стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 18% - 91525,42 руб.
Все свои обязательства стороны выполнили в установленные договором сроки и в полном объеме.
Справочные данные
Согласно договору переход права собственности происходит в момент передачи готовой продукции покупателю со склада.
ООО «Х» применяет метод начисления для целей налогообложения прибыли. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев.
Размер ставки рефинансирования в период действия договора составляет 8,25% годовых.
Имущество, получаемое по договору товарного кредита, заемщик отражает как товар.
Решение для ООО «х» - кредитора
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 43
310 000 руб. - отражается отгрузка готовой продукции по договору товарного кредита;
Дебет 58.3 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком»
590 000 руб. - отражается передача готовой продукции по договору товарного кредита в составе финансовых вложений;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
90 000 руб. - начислен НДС с рыночной цены переданной готовой продукции.
Отгружая готовые изделия заемщику, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок.
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91.1
190 000 руб. - отражается разница между первоначальной стоимостью принятых к учету финансовых вложений и себестоимостью переданной готовой продукции.
ПНА = 190 000 руб. х 20% = 38 000 руб.
38 000 руб. - начислен ПНА.
Отражаем начисление процентов за пользование товарным кредитом и погашение долга:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам» Кредит 91.1
9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам»
9019,73 руб. - получены проценты по товарному кредиту.
После фактического получения процентов бухгалтер определяет налоговую базу по НДС и рассчитывает сумму налога в соответствии с нормой подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Налоговая база = 590 000 руб. х (18% - 8,25%) : 365 дн. х 31 дн. = = 4885,69 руб.
НДС = 4885,69 руб. х 18: 118 = 745,28 руб.
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
745,28 руб. - начислен НДС с процентов по товарному кредиту.
При получении процентов бухгалтер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. При этом заемщику счет-фактура не выставляется, сумма НДС не предъявляется.
Дебет 41 Кредит 58.3
508474,58 руб. - отражается поступление товара в счет погашения задолженности по товарному кредиту.
Получив счет-фактуру от заемщика, бухгалтер отражает сумму «входного» НДС:
Дебет 19.3 Кредит 58.3
91525,42 руб. - отражается предъявленный заемщиком НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19.3
- 91525,42 руб. - отражается вычет из бюджета «входного» НДС по поступившим от заемщика товарам;
Дебет 58.3 Кредит 91.1
10 000 руб. [(508474,58 руб. + 91525,42 руб.) – 590 000 руб.] - отражается прочий доход при прекращении действия договора товарного кредита.
Данный доход для целей налогообложения прибыли не признается. В результате возникает постоянная разница, которая приведет к образованию ПНА.
ПНА = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА»
2000 руб. - начислен ПНА.
В налоговом учете отчетного периода следует отразить:
Сумму начисленных процентов по товарному кредиту 8274,45 руб.(9019,73 руб. – 745,28 руб.) в налоговом регистре «Ведомость внереализационных доходов в виде процентов по товарному и коммерческому кредиту»;
Сумму НДС с процентов по товарному кредиту 745,28 руб. в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как косвенные расходы).
Решение для ЗАО «у» - заемщика
Отражаем поступление товара на условиях товарного кредита:
Дебет 41 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»
500 000 руб. - оприходован товар (без НДС);
Дебет 19.3 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»
90 000 руб. - отражен «входной» НДС по поступившему товару.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.3
90 000 руб. - «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.
Дебет 91.2 Кредит 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту»
9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих расходов;
Дебет 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту» Кредит 51
9019,73 руб. - перечислены проценты по товарному кредиту.
В налоговом учете размер процентов, признаваемых при налогообложении прибыли, регулируется ст. 269 НК РФ (п. 1). Рассчитаем предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, - 7441,27 руб. (590 000 руб. х 8,25% х 1,8: 365 дн. х 31 дн.). Образуется постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1578,46 руб. (9019,73 руб. – 7441,27 руб.), которая приведет к образованию ПНО.
ПНО по процентам = 1578,46 руб. х 20% = 315,69 руб.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
315,69 руб. - начислено ПНО по процентам.
Отражаем приобретение товара для возврата кредита:
Дебет 41 Кредит 60
508474,58 руб. - оприходован товар на сумму без НДС;
Дебет 19-3 Кредит 60
91525,42 руб. - отражен «входной» НДС по поступившему товару.
Предъявленный продавцом счет-фактура регистрируется в книге покупок. В учете отражается налоговый вычет «входного» НДС:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3
91525,42 руб. - «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.
Отражаем возврат товарного кредита:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 41
508474,58 руб. - списаны товары для возврата основной суммы долга;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
91525,42 руб. - начислен НДС в бюджет;
Отгрузив товар, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заимодавцу в пятидневный срок.
Дебет 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”» Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»
590 000 руб. - списана задолженность по товарному кредиту;
Разницу между оценкой товара при его получении в качестве кредита (590 000 руб.) и оценкой товара, приобретенного для погашения долга (600 000 руб.) необходимо отнести в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»
10 000 руб. (600 000 руб. – 590 000 руб.) - отражаем разницу в ценах товара, возникшую при возврате товарного кредита.
Напомним, что возникшая ценовая разница не признается расходом при налогообложении прибыли. 1 В результате образуется постоянная разница, которая приведет к образованию ПНО.
ПНО = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.
Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
2000 руб. - начислен ПНО.
1 Это справедливо и к ситуации, если приобретенные для погашения долга товары имели бы меньшую стоимость. Ценовая разница в этом случае не признавалась бы доходом при налогообложении прибыли.