Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Задача № 1
Определить остаточную стоимость, степень износа и годности оборудования, если первоначальная стоимость оборудования 40 тыс. руб., норма амортизации 15%, фактический срок эксплуатации 3 года.
Произведем расчет амортизационных отчислений, исходя из знания нормы амортизации по формуле:
Ам.год - ежегодная сумма амортизационных отчислений
СБ - первоначальная стоимость объекта =40 тыс.руб.
Нам - норма амортизационных отчислений =15%
Ам. Год = 40 x 15%/100% =6 тыс. руб.
Возьмем способ где, сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года будет равен:
И = Ам.год x 3года
И - степень износа;
И = 6 · 3 = 18 тыс. руб.
Сост = Сперв(вост) - И
Сост - остаточная стоимость;
Сперв(вост) - первоначальная стоимость;
Сост = 40 - 18 = 22 тыс. руб.
Определим нормативный срок службы оборудования из формулы:
Нам=100% / Тн
Нам - норма амортизационных отчислений.=15%
Тн - нормативный срок службы оборудования (лет);
15% = 100% / Тн
Тн = 100% /15% = 6,66.
Ответ: Нормативный срок службы оборудования равен 6,6 лет.
Остаточная стоимость равна 22 тыс. руб.
Задача № 2
Известно, что первоначальная стоимость оборудования 30 тыс. долл. Рассчитать амортизационные отчисления и остаточную стоимость за каждый год периода эксплуатации в соответствии с тремя методами. При этом для линейного метода и метода по сумме числа лет срок службы оборудования равен 5 годам, а для метода уменьшающегося остатка норма амортизации равна 40 %.
Произведем расчет амортизационных отчислений по линейному методу:
Стоимость оборудования (Ф) =30 тыс. долл.
Срок службы (Т) = 5 лет;
Ам. год = 30 ч 5 = 6 тыс. долл.
Сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за 5 лет будет равен:
И = Ам.год Ч5 лет
И = 6 Ч 5 = 30 тыс. долл.
Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:
Сост = Сперв(вост) - И
Сост = 30 - 30= 0 тыс.долл.
4) Произведем расчет амортизационных отчислений по методу списания стоимости по сумме числа лет:
а) Определим норму амортизации по формуле:
где n - срок службы оборудования.
б) определим амортизационные отчисления по формуле:
СБ - первоначальная стоимость объекта
Сложив суммы амортизации за 5 лет, получим сумму износа:
И = 9,99 + 7,99 + 6 + 3,99 + 1,9 = 29,87 тыс. долл.
в) Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:
Сост = Сперв(вост) - И
Сост = 30 - 29,87= 0,13 тыс.долл.
5) Проведем расчет по способу уменьшающегося остатка:
Нам - норма амортизационных отчислений =40%
СБ - первоначальная стоимость объекта =30 тыс.долл.
Уменьшающийся остаток - стоимость средств за вычетом суммы начисленной амортизации на данный момент. Амортизация начисляется в процентах к уменьшающемуся остатку:
Износ равен сумме амортизации за 5 лет:
И = 12 + 7,2 + 4,32 + 2,59 + 1,55 = 27,66 тыс. долл.
Сост = 30 - 27,66 = 2,34 тыс. долл.
Задача №3
Определить месячную зарплату рабочего - повременщика пятого разряда, если он отработал за месяц 150 часов, а два дня был в очередном отпуске в данном месяце. Среднедневная зарплата рабочего за предшествующий период составляет 500 руб. За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %. За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки. ЧТС рабочего первого разряда составляет 50 руб., тарифный коэффициент пятого разряда равен 1,8.
Определим ЧТС рабочего 5 разряда:
а) ЧТС рабочего 1 разряда умножим на тарифный коэффициент пятого разряда:
ЧТС5 разряда = 50 Ч 1,8 = 90 руб.
б) За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %.
15 % Ч 90/100% = 13,5 руб.
13,5 + 90 = 103.5 руб.
в) За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки:
30 % x 90 / 100% = 27 руб.
27 + 90 = 117 руб.
ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 90 + 13,5 + 27 = 130,5 руб.
Рассчитаем количество часов работы за 1 смену:
Среднедневная зарплата рабочего / ЧТС5 разряда
500 / 90 = 5,5 ч.
Определим месячный фонд рабочего времени:
150 + 5,5 Ч 2 дня (очередной отпуск в данном месяце) = 161 ч.
Рассчитаем тарифную зарплату работника 5 разряда из формулы:
ЧТС5 = Тарифная зарплата работника 5 разряда / месячный фонд рабочего времени
Тарифная зарплата работника 5 разряда = 90 Ч 161 = 14490 руб.
Определим количество рабочих дней в месяце:
Месячный фонд рабочего времени / количество часов работы за 1 смену
161 / 5,5 = 29 дней
Рассчитаем дополнительную заработную плату по формуле:
ЗПдоп = 14490Ч(29 ? 2) = 999,3 руб.
ЗПосн = 14490 руб.
Драб =29 дней
Дотп = 2 дня
Определим месячную зарплату рабочего-повременщика 5 разряда:
ЧТС5 разряда прибавим 15%, прибавим 30%, умножим на количество отработанных часов и прибавим дополнительную зар. плату
ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 130,5 руб.
Кол-во отработанных часов = 150 ч.
Дополнительная заработная плата = 999,3 руб.
130, 5 Ч 150 + 999,3 = 19575 + 999,3 = 20 574,3 руб.
Ответ: Месячная зарплата рабочего-повременщика 5 разряда = 20 574,3 руб.
Задача № 4
Предприятие в третьем квартале реализовало 3000 ед. продукции. Совокупные постоянные расходы составляют 35 тыс.руб., удельные переменные расходы 30 руб., цена единицы продукции 40 руб.
В четвертом квартале фирма при тех же переменных (цена, постоянные, переменные затраты) планирует увеличить объем прибыли на 5 % по сравнению с третьим кварталом. Определить, насколько должен быть увеличен объем реализации продукции, чтобы увеличить прибыль на 5 %.
Определим прибыль предприятия в 3 квартале:
а) Выручка от реализованной продукции:
Кол-во реализованных ед. продукции Ч цену единицы продукции
3000 Ч 40 = 120 000 руб. - Выручка от реализованной продукции
б) Общие затраты на производство:
Совокупные постоянные расходы 35 тыс. руб. + удельные переменные расходы 30 тыс. руб.
35000 + 30000 = 65000 руб.
в) Чистая прибыль:
Выручка от реализованной продукции - общие затраты на производство
120000 - 65000 = 55000 руб.
г) Прибыль, увеличенная на 5%:
5% Ч (55000/100%) = 2750 руб. - прибыль, увеличенная на 5%
Определим себестоимость 1 единицы продукции:
Общие затраты на производство/ количество реализованной продукции
65000 ? 3000 = 21,66 руб.
Определим чистую прибыль от 1 единицы продукции:
Цена 1 единицы продукции - Себестоимость 1 единицы продукции
40 - 21,66 = 18,34 руб.
Определим объем реализации продукции:
2750 ? 18,34 = 149, 94 ? 150 ед. продукции.
Ответ: Объем реализации продукции должен увеличиться на 150 ед., чтобы увеличить прибыль на 5 %.
Задача №5
Себестоимость 1 единицы продукции в базовом периоде составляет 240 руб., в отчетном 330 руб. Норматив рентабельности продукции в базовом и отчетном периоде составляет 25 %.
Определить уровень цен базового и отчетного периода, а также динамику их изменения.
Как правило, для затратного ценообразования используется показатель рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение прибыли к себестоимости. Расчет цены таким методом можно представить следующей формулой:
ОЦизг = С+(С Ч Rн% /100%)
ОЦизг - расчетная оптовая цена изготовителя;
С? полная себестоимость единицы продукции;
Rн - норма рентабельности продукции (к полной себестоимости), в процентах.
ОЦизг (базовый) = 240 + (240 Ч 25%/100%) = 240 + 60 = 300 руб.
ОЦизг (отчетный) = 330 +(330 Ч 25%/100%) = 330 + 82,5 = 412,5 руб.
Ур. цен = 412,5 - 300 = 112,5 руб.
Ответ: ОЦизг (базовый) = 300 руб. ОЦизг (отчетный) = 412,5 руб.
Уровень цен отчетного периода увеличился на 112,5 руб.
Задача №6
амортизационный прибыль предприятие
Компания вложила в инновационную фирму по производству новых материалов 4 млн. долл. При этом инвестор ожидает получить доход от эксплуатации инноваций в сумме 2 млн. долл., срок эксплуатации объекта 5 лет, заданная норма доходности 20 %.Определить экономическую эффективность проекта.
Определим процентную ставку на вложенные инвестиции:
Ожидаемый доход от эксплуатации инноваций 2 млн. долл.
Срок эксплуатации 5 лет
20000000/5 = 400000 тыс. долл. в год
4000000 /400000 = 10 % - процентная ставка
Норма доходности 20 % = 4000000 x 20% / 100% = 800000 тыс. долл.
Рассчитаем ПС (приведенная стоимость) по формуле:
R ? величина ренты (суммы, выплачиваемой одинаковыми платежами).
R = 800000 тыс. долл.
i - (Целевая норма доходности) = 400000 тыс.долл. = 10% (0,1)
ПС =800000 Ч 3,8= 3040000 млн. долл.
Определим эффективность проекта методом чистой приведенной стоимости по формуле:
ЧПС = ПС - И
ПС = 3040000 млн. долл.
И (инвестиции) = 4000000 млн. долл.
ЧПС = 3040000 - 4000000 = - 960000 тыс. долл.
Ответ: ЧПС = - 960000 тыс. долл.
ЧПС<0, проект не эффективен.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Линейный и пропорциональный способы начисления амортизационных отчислений. Анализ и оценка первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных производственных фондов. Расчет величины амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
контрольная работа , добавлен 24.06.2010
Расчет грузооборота предприятия и выручки от оказанных услуг. Расчет амортизационных отчислений, стоимости и износа основных средств организации. Оценка производительности труда и его оплата. Расчет себестоимости, прибыли и рентабельности предприятия.
контрольная работа , добавлен 15.04.2011
Расчет экономической эффективности и целесообразности внедрения участка по ремонту деталей двигателей полимерами. Сущность и показатели эффективности деятельности производства. Расчет амортизационных отчислений оборудования предприятия ООО "Вектор".
курсовая работа , добавлен 25.08.2012
Расчет амортизационных отчислений, планирование потребности в оборотных средствах и определение себестоимости продукции. Определение выручки от реализации продукции, до налогообложения, остаточной прибыли. Использование чистой прибыли предприятия.
курсовая работа , добавлен 30.03.2015
Определение норм амортизации различными методами. Расчет первоначальной и остаточной стоимости производственных фондов. Вычисление экстенсивной, интенсивной и интегральной загрузки. Нормативы оборотных средств. Расчет себестоимости, затрат и цены изделия.
контрольная работа , добавлен 21.06.2010
Задача на определение заработной платы работников с помощью расчета коэффициента трудового участия и приработка. Установление амортизационных отчислений по годам методом суммы порядковых номеров лет и способом ускоренного снижения остаточной стоимости.
контрольная работа , добавлен 18.07.2011
Расчет численности работающих и затрат на оплату труда, стоимости основных фондов и амортизационных отчислений, потребности в оборотных средствах, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, эффективности деятельности строительного предприятия.
курсовая работа , добавлен 21.04.2016
Расчет сметы затрат на выполнение электромонтажных работ в механическом цехе: стоимость оборудования, материалов, амортизационных отчислений, численности основных и вспомогательных работников, заработной платы; определение стоимости электрической энергии.
курсовая работа , добавлен 16.01.2014
Экономические показатели работы предприятия. Расчет стоимости материальных ресурсов, основных производственных фондов и амортизационных отчислений. Составление сметы и калькуляции затрат. Формирование прибыли. Определение эффективности инвестиций.
курсовая работа , добавлен 19.04.2015
Расчет необходимого количества оборудования, определение коэффициента его загрузки, численности всех категорий работающих. Расчет стоимости основного материала на деталь, фонда заработной платы, стоимости основных производственных фордов и отчислений.
Денежная оценка основных фондов производится с помощью:
· полной балансовой стоимости,
· восстановительной стоимости и
· остаточной стоимости.
Полная балансовая стоимость (С Б ) - это первоначальная стоимость основных фондов.
Она складывается из:
· первоначальной цены основных средств,
· стоимости транспортировки и
· стоимости монтажа или строительных работ.
Полная балансовая стоимость (С Б) рассчитывается по формуле:
С Б = Ц С + С Т + С М,
Ц С - цена основных средств,
С Т - стоимость транспортировки,
С М - стоимость монтажа или строительных работ.
Текущие цены и тарифы на основные средства постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.д. С течением времени в первоначальной стоимости основных средств накапливаются диспропорции и противоречия. Одно и то же оборудование, приобретенное в разные годы, числится по разной стоимости.
Управление предприятием затрудняется. Возникает необходимость переоценки основных средств и приведения к их единым ценностным измерителям.
Восстановительная стоимость (С В) устанавливается во время переоценки фондов для определения денежного выражения износа медицинского оборудования.
Остаточная стоимость (С О) - разность между полной балансовой стоимостью и суммой износа основных фондов (Си). Рассчитывается по формуле:
С О = С Б – С И,
где С О - остаточная стоимость,
С И - сумма износа основных фондов.
Основные фонды, участвуя в процессе производства длительный период (не менее 1 года) и сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваются.
Виды износа основных фондов :
1. физический (материальный) износ;
2. моральный (экономический) износ.
Физический (материальный) износ (И Ф) - это частичная утрата технико-экономических свойств и стоимости основных фондов.
Он выражается в % и рассчитывается следующим образом:
И Ф = Т Ф / Т Н х 100%,
где И Ф - физический износ,
Т Ф - фактический срок службы оборудования,
Т Н - нормативный срок службы оборудования, указанный в паспорте аппаратуры.
Сумма физического износа - утрата в денежном выражении стоимости основных фондов за фактический срок службы рассчитывается по формуле:
С И = С Б х И Ф,
где С И - сумма физического износа,
С Б - полная балансовая стоимость,
И Ф - физический износ.
Моральный (экономический) износ оборудования(И М) - это старение и обесценивание отдельных элементов основных фондов под влиянием технического прогресса.
Данный показатель так же выражается в % и его можно рассчитать по формуле:
И М = (С Б – С В) / С Б х 100%.
Амортизация – это:
1. денежное выражение физического и морального износа основных средств;
2. процесс, когда часть стоимости постепенно изнашивающихся основных средств включается в стоимость медицинских услуг, оказываемых в ЛПУ.
Нормой амортизационных отчислений(Н А) называется размер амортизационных накоплений в процентах к балансовой стоимости оборудования, которая определяется по формуле:
Н А = (С Б – С Л) : (Т Н х С Б) х 100%,
где С Б - полная балансовая стоимость,
С Л - ликвидационная стоимость оборудования, выручка от его реализации (при необходимости стоимости работ по его демонтажу),
Т Н - нормативный срок службы оборудования.
Приведем пример расчета износа, амортизации и остаточной стоимости оборудования .
Исходные данные :
балансовая (первоначальная) стоимость оборудования С Б - 128 млн руб.;
нормативный срок службы Т Н = 25 лет;
фактический срок службы Т Ф - 5 лет.
Физический износ (утрата в % стоимости основных фондов за фактический срок службы) составил:
И Ф = Т Ф / Т Н х 100% = 5 лет: 25 лет х 100% = 20%.
Сумма физического износа (утрата в денежном выражении стоимости основных фондов за фактический срок службы) составляет:
С И = С Б х И Ф = 128 млн руб. : 100 % х 20% = 25,6 млн руб.
Остаточная стоимость оборудования , используемого в течение 5 лет, при нормативном сроке эксплуатации 25 лет и первоначальной стоимости оборудования 128 млн руб. составит:
С О = С Б – С И = 128 млн руб. - 25,6 млн руб. = 102,4 млн руб.
Нормативный % амортизации - установленный % от балансовой стоимости основных фондов, списываемый на себестоимость продукции:
На = (Сб х 100%) : (С Б х Т Н)=(128 млн руб. х 100%) : (128млн руб. х 25лет) =
12 800: 3 200 = 4 % в год.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений (А О):
А О = С Б х Н А = 128 млн руб. : 100 х 4% в год = 5,12 млн руб.
Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.
Суть понятия остаточной стоимости
Остаточная стоимость выводится для . Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.
СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.
Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:
- при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
- при продаже оборудования и других видов основных средств;
- при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
- в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
- для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
- для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
- при начале мероприятий по учреждения.
Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки
При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:
- оплата стоимости объекта договора;
- издержки по транспортировке до пункта назначения;
- погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
- оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.
Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.
Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.
Методика расчета
Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:
- первоначальная разновидность;
- восстановительный вид.
Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:
- Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
- Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.
Более сложная методика расчета предполагает участие показателя . Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:
- от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
- от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
- остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.
Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.
Оценка остаточной цены
Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.
Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:
- пересчет стоимости актива;
- пересчет амортизации по объекту;
- отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
- размер дооценки заносится в ;
- величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.
В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.
ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.
Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:
- он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
- амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
- расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
- прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
- для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
- результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
- восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.
ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.
Особенности учета
Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.
Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.
При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:
- в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
- в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.
Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.
При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:
- Д91–К01 , запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
- Д02–К01 , накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.
Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.
Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.
По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.
Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.
Пример отражения продажи актива в учете
Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:
- Д62–К91 , 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
- Д91–К68/НДС , 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
- Д01/Выбытие–К01 , 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
- Д02–К01/Выбытие , 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
- Д91–К01/Выбытие , 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.
Продажа по остаточной стоимости
При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:
- товарная накладная по форме ;
- счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
- акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне или ОС-1а.
В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.
ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.
В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.
По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.
В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:
- Д01/Выбытие–К01 , зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
- Д02–К01/Выбытие , списание амортизационных сумм;
- Д45–К01/Выбытие , обозначено фактическое выбытие имущества;
- Д62–К91 , показан объем вырученных средств;
- Д91–К68, НДС ;
- Д91–К45 , покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.
Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной
Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.
В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.
У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.
Организация эффективного бухгалтерского учета в организации немыслима без ведения стоимостного реестра объектов, числящихся на балансе предприятия. средств фирмы учитывается при любых операциях с имуществом и расчете налоговой ставки на владение им. Различают несколько ценовых категорий объектов основных средств – первоначальная стоимость объекта, восстановительная и остаточная. Первоначальной называется ценовой показатель, отражающий стоимость материальных средств, актуальную на день приобретения, постановки на оперативный учет организации или документального ввода материального средства в эксплуатацию. Первоначальная стоимость имущества фигурирует в данных бухгалтерского учета, тогда как восстановительная или остаточная стоимости – в данных бухгалтерской отчетности. Остаточная стоимость основных средств — это стоимость активов, рассчитанная на конец отчетного периода с учетом начисленной за период полезной эксплуатации амортизацией.
Амортизация рассчитывается только за промежуток полезной эксплуатации (или использования) приобретенного организацией имущества. Срок наиболее эффективного применения каждого элемента актива фирмы определяется руководителем эксплуатирующей организации.
Считая эффективным применением промежуток времени, за который приобретенное, например, оборудование, полностью окупит свою себестоимость, принося доход организации-эксплуататору, его срок определяют (предполагают) в зависимости от следующих факторов:
- предполагаемого временного интервала эффективного применения объекта по предназначению в соответствии с паспортной производительностью;
- ожидаемого времени наступления полного физического износа или морального устаревания;
- предполагаемого межремонтного ресурса в зависимости от агрессивности среды применения (рассчитывается исходя из условий эксплуатации на полную паспортную мощность изделия);
- ограничений, накладываемых техническими условиями и эксплуатационной документацией на конкретный эксплуатируемый образец актива;
- ограничений, накладываемых на эксплуатацию изделий нормативно-правовыми актами или договорами обременения (например, требования противопожарной безопасности, сроки аренды объекта).
Применение остаточной стоимости
В 2016 году Министерство финансов Российской Федерации определило приказом №257 обязательную ежегодную отчетность организаций по показателю остаточной стоимости. Показатели остаточной стоимости используются бухгалтерами в случаях:
Кроме всего прочего, остаточная стоимость основных средств является хорошим показателем для планирования мероприятий освежения и технического переоснащения фирмы. Анализируя данные остаточной стоимости, руководство организации своевременно принимает решение о продаже части имущества, чья ликвидность на рынке еще не утрачена в связи с естественным, временным износом. И о приобретении более современного технологического оборудования по сниженной цене относительно рыночной стоимости новых изделий.
Формула остаточной стоимости
Остаточная стоимость основных средств, как правило, определяется расчетно-математическим методом на конец отчетного периода. Существуют два основных способа расчета остаточной стоимости активов организации.
Без дополнительной переоценки
Расчет остаточной стоимости имущества, осуществляемый без дополнительной переоценки, представляет собой разность стоимости имущества на момент приобретения (принятия к балансу фирмы — первоначальной стоимости) и амортизационной суммой на естественный износ за время эффективного применения отчетного периода. Согласно требований методических рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации, математическая формула в этом случае выглядит следующим образом:
S(ost) = S(pr) – S(amr), где:
- S(ost)
- S(pr) – ценовой показатель, отражающий ликвидность материальных средств, актуальную на день приобретения, постановки на оперативный учет организации или документального ввода материального средства в эксплуатацию;
- S(amr) – сумма амортизации, начисленная бухгалтерией на объект учета, рассчитанная на день определения остаточной стоимости.
При определении налоговой ставки на имущество формула имеет тождественность во всех случаях расчета остаточной стоимости активов кроме объектов (активов предприятия), налог на которые исчисляется исходя из их кадастровой стоимости (например, объекты недвижимости или участки территории, принадлежащие предприятию).
С переоценкой стоимости
Предполагает расчет остаточной стоимости активов, по которым ранее проводилась переоценка стоимости. Один раз в календарный год, как правило, в конце декабря, предприятию (организации) приказом № 24 Министерства финансов Российской Федерации предоставлено право , стоящих на балансе предприятия. Стоимость актива после переоценки называется восстановительной стоимостью. Переоценка проводится как относительно первоначальной стоимости активов, так и текущей стоимости (показатель, определяющий стоимость объекта с учетом ранее произведенной переоценки).
Если у амортизируемого объекта присутствует восстановительная стоимость, то при расчете остаточной стоимости за уменьшаемое берется она. Формула расчета остаточной стоимости выглядит в виде математического отношения стоимости с учетом переоценки к сумме начисленной амортизации:
S(ost) = S(per) – S(amr), где:
- S(ost) – искомое значение остаточной стоимости актива, представляемое в отчетных документах в виде установленных единиц денежных средств вне зависимости от вида первоначальной валюты приобретения;
- S(per) – крайний показатель стоимости объекта основных средств с учетом последних данных первоначальной или текущей переоценки, выраженный в денежных единицах валюты учета;
- S(amr) – сумма амортизации, начисленная бухгалтерией на объект учета и рассчитанная на день определения остаточной стоимости.
Если расчет остаточной стоимости производится программными средствами бухгалтерии, формула приобретает вид:
S(ost) = S(dt1) – S(kt2), где:
- S(ost) – искомое значение остаточной стоимости актива, представляемое в отчетных документах в виде установленных единиц денежных средств вне зависимости от вида первоначальной валюты приобретения;
- S(dt1) – значение сальдо по дебету первого счета, учтенное относительно суммы, полученной по результатам крайней проводившейся переоценки материальных ценностей;
- S(kt2) – сумма амортизации по кредитовому сальдо второго счета, начисленная бухгалтерией на объект учета, рассчитанная на день определения остаточной стоимости.
При работе с программной средой бухгалтерии, помогающей в составлении отчетных документов по материальным средствам, есть нюанс в расчете остаточной стоимости по формуле №2. Так как кредитовое сальдо второго счета отражает не только информацию по начисленному износу на основные средства, но и сумму амортизации по активам третьего счета «доходные вложения в материальные ценности». Для точного расчета остаточной стоимости именно основных средств из второго счета нужно исключить материальные ценности, объекты и активы, передаваемые во временное пользование третьим лицам за арендную плату или с целью получения иного дохода. Полная формула расчета остаточной стоимости в таком случае выглядит как:
S(ost) = S(dt1) – (S(kt2) — S(kt3)), где:
- S(ost) – искомое значение остаточной стоимости актива, представляемое в отчетных документах в виде установленных единиц денежных средств вне зависимости от вида первоначальной валюты приобретения;
- S(dt1) – значение сальдо по дебету первого счета «Основные средства» первоначальной и восстановительной стоимости объекта основных средств с учетом последних данных первоначальной или текущей переоценки, выраженное в денежных единицах валюты учета;
- S(kt2) – сумма амортизации по кредитовому сальдо второго счета «Амортизация основных средств», начисленная бухгалтерией на объект учета и рассчитанная на день определения остаточной стоимости;
- S(kt3) – амортизационные данные, начисленные по третьему счету на объекты и активы, передаваемые во временное пользование третьим лицам за арендную плату или с целью получения иного дохода;
- (S(kt2) — S(kt3)) – разностный показатель выделенной амортизации именно основных составляющих активов предприятия, не учитывая данные счета 03.
Пример расчета остаточной стоимости
Для визуального понимания процесса вычисления, произведем расчет на примере реализации технологического оборудования фирмы после трех лет эксплуатации:
- Общая цена, по которой оборудование было приобретено фирмой в январе 2015 года, составляет – 300 000 рублей.
- Временной интервал эффективного применения рабочего процесса с использованием приобретенного оборудования с полной мощностной отдачей – три года.
- Промежуток времени, по которому на естественный износ оборудования, – три года.
- Остаточная стоимость технологического материала на день реализации в народное хозяйство – 180 000 рублей.
- Объем сделки от продажи оборудования в денежном эквиваленте составил – 145 000 рублей.
Учитывая исходные данные и формулу остаточной стоимости, убыток фирмы от продажи техники будет: 145 000 тыс. руб. – 180 000 тыс. руб. = 35 000 тыс. руб.
Для упрощения расчетов в примере были взяты малые суммы, не сопоставимые с действительными объемами сделок крупных организаций. Но даже в этом случае расчет показывает, что руководством фирмы проводится недостаточно эффективная финансовая политика учета материальных средств. Анализ амортизации и износа не проводится или ему уделяется недостаточно внимания. Как результат – фирма несет убытки от реализации отработавшего положенные нормо-часы оборудования.
Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке.
Восстановительная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки.
Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.
При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика.
Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.
В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки.
3 Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия, их виды и сфера применения.
Различают физический и моральный износ ОС.
Физический износ – это утрата ОС своих первоначальных производственно-технических качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия.
В зависимости от срока службы физический износ ОС может быть определен по следующей формуле:
где Тф – фактический срок службы, лет;
Тн –нормативный срок службы, лет.
Моральный износ – наступает до окончания срока физической службы, т.е. до наступления физического износа. Таким образом, ОС физически могут ещё быть использованы, но экономически это уже нецелесообразно.
В экономике принято различать МИ первой и второй формы:
,
где П – первоначальная стоимость ОС;
В – восстановительная стоимость ОС.
МИ1 означает потерю стоимости ОС в результате удешевления изготовления аналогичных ОС на день оценки в результате достижений НТП в производстве.
,
где Пн и Пс – соответственно производительность новых и морально устаревших ОС.
МИ2 приводит к сокращению срока службы ОС, что обусловлено уменьшением их производительности и мощности.
4 Амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия
Во исполнение пунктов 2 и 5 постановления СМ РБ от 16 ноября 2001 г. № 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" было принято Положение «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» 23 ноября 2001 г. № 187 с последующими изменениями и дополнениями.
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов ОС и нематериальных активов или части стоимости ОС на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:
распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32 настоящего Положения) способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства или обращения.
Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.
Срок полезного использования – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.
Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Как правило, в качестве амортизируемой выступает первоначальная (восстановительная) стоимость ОС. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и / или остаточных сроков полезного использования):
по основным средствам, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;
по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в теч. периода, прошедшего после предыдущей переоценки;
по основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации;
по основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации.
Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.
Для начисления амортизации применяются нормы амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из сроков полезного использования, установленных согласно Положению «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187. В данном Положении указываются диапазоны сроков полезного использования, установленные кратно нормативным срокам, указанным во Временном классификаторе. В рамках диапазона предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам ОС и нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам ОС и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается:
при использовании линейных и нелинейных способов, – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; при использовании производительного метода – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.
Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:
по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы согласно Временному классификатору линейным способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений:
Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100%/5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 тыс. руб. (15 млн. руб. х 20 / 100).
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений и др.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 5 млн. рублей. Во второй год – 4/15, что составит 4 млн. рублей, в третий год – 3/15, что составит 3 млн. рублей. В четвертый год – 2/15, что составит 2 млн. рублей. В пятый год – 1/15, что составит 1 млн. рублей. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 15 млн. рублей (5+4+3+2+1).
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На ) рассчитывается как:
,
где Нсэ – нормативный срок эксплуатации ОС, лет;
Ку – коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).
Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Ку принят в размере 2,0.
Годовая На= 100/5*2 = 40%.
1 год: 15000 тыс. руб. * 40/100 = 6000 тыс. руб.
2 год: (15000 – 6000)*40/100 = 3600 тыс. руб.
3 год: (15000 – 6000 – 3600)*40/100 = 2160 тыс. руб.
4 год: (15000 – 6000 – 3600 – 2160)*40/100 = 1296 тыс. руб.
5 год: 15000 – 6000 – 3600 – 2160 – 1296 = 1944 тыс. руб.
Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.
Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 10000 тыс. рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 400 руб. (10000 тыс. рублей/25 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 200 тыс. рублей (400 руб. х 500 ед.).
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.
Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства ОС" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".