Только бухгалтер может сказать, какая это трудная задача - правильно посчитать размер отпускных выплат. Легко этот размер компенсации определяется только в стандартном случае, когда сотрудник выходил на работу строго по календарному графику. Но так бывает редко. Кто-то болел, кто-то брал отпуск за свой счет, а кто-то совмещал работу в двух местах. На подобные случаи в законодательстве есть рекомендации.
Что такое отпускные?
Все основные моменты и правила расчета отпускных выплат, предоставления отпуска и его сроки описаны в Т. К. Российской Федерации. В статье 114 прямо говорится о том, что за работником на время ежегодного отдыха сохраняется гарантия на его рабочее место или должность. Время, проведенное в отпуске, оплачивается в размере заработка за месяц, который определяется количеством в 28 дней.
По закону впервые воспользоваться ежегодным отпуском сотрудник может, проработав на предприятии полгода с момента поступления. Если в этот период работник пользовался отпуском за свой счет больше двух недель, то это время в расчет отпускных не входит.
При необходимости сотрудник может получить отпуск заранее, до наступления этого срока, нужно только договориться об этом с начальником. В некоторых случаях время действия отпускного периода может быть увеличено или в связи с производственной необходимостью сроки отпуска изменяются. Обо всех изменениях необходимо ставить работника в известность. В статьях 115 и 116 Трудового Кодекса Р. Ф. предусмотрены виды дополнений к сроку стандартного отпуска. Тут речь идет:
- о вредных условиях работы;
- об особых характерах заданий;
- о ненормируемом рабочем дне.
Отпуск увеличивается в случае работы на Крайнем Севере или в других вариантах, которые регламентируются государственными законами.
Максимального предела продления отпуска на законных основаниях не вводится. Дни праздника и выходные не подлежат оплате и не включаются в число дней продолжительности отдыха.
Для того чтобы на предприятии не возникали споры между работниками о времени выхода в очередной оплачиваемый отпуск, администрация разрабатывает и вывешивает для ознакомления обязательный график ежегодных отпусков. Время составления такого графика закон определяет не позднее чем за 14 дней до начала следующего года. Этот документ одинаково важен и для администрации и сотрудников. По соглашению между сотрудником и работодателем отпуск может быть поделен на части в разное время. Единственным условием по закону является, чтобы одна из частей отпуска была не менее двух недель.
Все расчеты по определению суммы отпускных и их выплата должны быть произведены до начала периода отдыха не позднее чем за 3 дня. Для расчета размера отпускных необходимо определить величину усредненного заработка. Существует список предыдущих выплат, которые берут во внимание при расчете отпускных. В основном входят все суммы, которые работник получил за выполнение трудовых обязанностей и заданий, компенсационные и другие выплаты в перечень не входят.
Какие выплаты учитываются при расчете отпускных?
При расчете отпускных, ответственный за их начисление работник, должен учесть следующие виды выплат:
заработанные суммы денег, которые были насчитаны работнику в соответствии с принятой системой оплаты в этой организации;
у учителей к этой сумме добавляются денежные средства, начисленные за дополнительные часы работы;
корреспондентам изданий и работникам культуры учитываются полученные ими гонорары;
полученные за расчетный период надбавки к фиксированному окладу за выслугу лет, мастерство, стаж и др.;
денежные суммы, полученные за вредный труд, надбавки, предусмотренные в определенных районах. Выплаты за сверхурочную работу;
все премии, начисленные в течение расчетного года. Добавляются месячные премии, начисленные вознаграждения за квартал, полгода, по итогам законченного годового периода;
в случаях, когда время для расчета отпускных меньше, чем промежуток, за который произведено вознаграждение, то высчитывается месячная часть и учитывается в расчете. Если вознаграждение начислено за отработанное время, а работник пропустил некоторые дни, тогда берутся в расчет денежные средства, рассчитанные за фактические выходы;
все премии по итогам прошедшего года, если они насчитаны за предшествующий отдыху год, учитываются в обязательном порядке, даже если дата начисления не совпадает с отчетным периодом.
Виды выплат, которые не берутся в расчет при определении отпускных
Перечень выплат, которые не могут быть учтены при расчете отпускных.
Пример расчета отпускных.
Чтобы высчитать размер среднего заработка для начисления суммы отпускных или для выплат за неиспользованный отдых, все перечисленные суммы складываются между собой. Затем делят на число 3 и 29,3. Первое число обозначает количество месяцев, принятых в расчет, а второе - среднемесячное число дней месяца. Если на предприятии действует коллективный договор, то подсчет средней заработной платы может быть произведен другим способом в соответствии с положениями этого документа. При этом ущемления материального достатка работника быть не должно по сравнению со стандартным расчетом, иначе это противоречит закону.
Порядок расчета и начисления налогов с суммы отпускных выплат
Так как отпускные являются доходом гражданина, то предприятие обязано правильно начислить и уплатить налог
на него в государственный бюджет. Налог на доход в виде отпускных выплат облагается сбором в 13%. Подробнее все эти рекомендации описаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Сумма налога удерживается с работника при факте выдачи, а перечисление в налоговые органы производится в день получения средств в банковском учреждении.
Из суммы, начисленной работнику в качестве отпускных, производится выплата других налогов. Обязательными являются платежи по взносам на пенсионное и социальное страхование.
При начислении на сумму отпускных единых социальных налогов и других выплат уменьшается размер средств, подлежащих обложению налогом на прибыль.
Особенности расчета отпускных выплат
Премии
Размер разовой премии за год, полугодие или месяц входит в подсчет суммы отпускных, только если она относится к непосредственному вознаграждению по оплате трудового процесса. Премии, начисленные за другие достижения, победы в конкурсах, премирование к праздничным датам, в расчет не принимаются.
Чтобы посчитать размер отпускных с учетом премии, нужно ко всем видам заработка за год приплюсовать суммарный размер всех вознаграждений и поделить на 12 месяцев, а затем еще на 29,3. Если в отчетном периоде попадается две одинаковые премии, например, по итогам года, то в расчет принимают размер одной премии , отражающей вознаграждение именно за это время. Чтобы посчитать часть вознаграждения, учитываемой при работе за период меньший, чем указанный в премии, нужно всю сумму поделить на нормативное положенное количество рабочих дней и умножить на количество фактических выходов.
Укороченный день или неполная рабочая неделя
В положениях Трудового Кодекса предусмотрено по соглашению с администрацией устанавливать рабочее время неполным днем или неделей с оплатой пропорционально времени нахождения в организации. Там же указано, что работа в таких условиях никаких ограничений в части отпуска для рабочих не несет.
Если сотрудник трудится по неполному рабочему дню или неделе, никаких особенностей для этого случая нет. Расчет ведется по факту рабочего времени , а количество дней в отпуске не меняется и содержит 28 дней.
Отсутствие заработанных средств
Бывает, что в расчетный период сотрудник не работал на протяжении какого-то времени. В таком случае при расчете берутся только фактически отработанные месяцы и неполные отработанные тоже. Определяется количество фактических выходов, которые будут пропорционально учитываться при произведении расчета.
Повышение оклада работнику
Для этого нужно высчитать коэффициент для увеличения заработной платы. Сумма новой оплаты за месяц делится на размер зарплаты до повышения за тот же период. С помощью полученного коэффициента производится перерасчет среднего заработка
за один рабочий день. Такая индексация производится при повышении зарплаты приказом во всем подразделении. Если зарплата поднята одному из сотрудников, то корректировка не производится.
Оформление отпуска после полугода работы
Проработав в организации положенные шесть месяцев, сотрудник может взять рабочий отпуск и использовать полностью все 28 календарных дней. В расчет при этом берется фактическое время, отработанное за прошедшие полгода и все начисленные суммы заработной платы. Если такой работник уволится с предприятия ранее, чем отработает положенный год, тогда руководитель имеет право вычесть из увольнительных выплат сумму задолженности за неотработанные дни в досрочном отпуске.
В отпускной стаж входят временные периоды фактического отработанного времени, дни отдыха и праздники, предоставленный ежегодный отпуск , время простоев по вине администрации, вынужденного прогула.
Засчитывается отпуск без сохранения зарплаты длительностью до 2 недель, период нахождения на больничном. Могут быть и другие случаи, описанные в положениях коллективного договора.
В стаж для наступления права на отдых не включаются период прогулов, отпуск, предоставляемый матерям до возраста ребенка трех лет, отпуск без содержания продолжительностью более 2 недель.
Совместительство
Отпуска сотрудникам по совместительству предоставляются одновременно на двух местах работы. Так как закон не предусматривает изменение продолжительности дней отдыха работникам по неполному рабочему времени, то такое количество дней должно совпадать
при условии, что стаж для начисления отпуска был аналогичен на обеих местах.
Если на одном из рабочих мест положен удлиненный отпуск, положенный некоторым категориям работников, то на другом месте совместителю предоставляют отпуск без содержания на несовпадающее количество дней отпуска.
При работе, включающей совместительство внутри одной организации рассчитать время отпуска легче из-за проведения одного расчета. Но, если время работы по договоренности на основной работе и обязанностей по совместительству не совпадает, тогда производится два различных расчета.
Перевод сотрудника
При переводе работника, договор о работе на предыдущем месте считается расторгнутым. При увольнении сотрудника, ему обязаны насчитать все компенсации , если он по каким-то причинам не использовал отпуск. На новом месте стаж для отпуска и расчет отпускных ведется в соответствии с существующим распорядком. Перевод работников внутри одного предприятия рассчитывается по той же схеме.
Выход из декретного отпуска
Если на протяжении отпуска по уходу за ребенком заработная плата не повышалась, тогда расчет производится по стандартной схеме. За расчетный период принимается год, предшествующий уходу в декрет. Время отпуска по беременности и по уходу за ребенком до трех лет, из расчета исключается.
Каждый работник должен знать, как рассчитывается сумма отпускных, потому что это позволит ему проверить правильность начисления и изначально определить размер средств, на которые можно рассчитывать во время отдыха.
Общий порядок расчета среднего заработка установлен статьей 139 Трудового кодекса. Она предусматривает, что в расчете участвуют все определенные системой оплаты труда виды выплат. Их источник (чистая прибыль, прочие расходы, затраты по текущим видам деятельности) значения не имеет.
Среднюю зарплату определяют исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного сотрудником времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Особенности расчета среднего заработка установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы ().
() утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее по тексту — Положение)
Чтобы определить средний заработок сотрудника и сумму денег, полагающихся к начислению в его пользу, рассчитывают его среднедневной или среднечасовой заработок (последний показатель используют, если сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени).
Для определения этих показателей (среднедневного или среднечасового заработка) нужно выяснить:
Расчетный период и количество дней в нем, учитываемых при определении среднего заработка;
Сумму выплат за расчетный период, учитываемых при определении среднего заработка.
Расчетный период и количество дней в нем
Как мы сказали выше, в расчетный период включают 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотруднику должна быть начислена выплата исходя из его среднего заработка. Компания вправе установить и любую другую продолжительность расчетного периода. Например 3, 6 или 24 месяца, предшествующих выплате. Главное, чтобы иной период расчета не приводил к снижению сумм, причитающихся сотруднику (то есть не ухудшал его положение по сравнению с 12-месячным расчетным периодом).Если компания приняла решение этот период изменить, соответствующие положения должны быть закреплены в коллективных договорах или в положении об оплате труда.
Пример
Сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направляется в служебную командировку. За дни командировки ему выплачивается средний заработок. Предположим, что в текущем году Иванов отбыл:
Далее необходимо подсчитать количество рабочих дней в расчетном периоде, в течение которых человек трудился. Оптимальный, но довольно редкий вариант, если все рабочие дни в расчетном периоде были отработаны им полностью. В таком случае подсчет затруднений не вызывает.
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В ноябре текущего года сотрудник компании Иванов направлен на обучение с целью повышения квалификации и с сохранением среднего заработка. Расчетный период — 12 месяцев — с 1 ноября прошлого по 31 октября текущего года.
Предположим, что количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю
составляет (все дни отработаны Ивановым полностью):
Месяц, включаемый в расчетный период | Количество рабочих дней в расчетном периоде |
Прошлый год |
|
| Ноябрь | 21 |
| Декабрь | 22 |
Текущий год |
|
| Январь | 16 |
| Февраль | 20 |
| Март | 21 |
| Апрель | 21 |
| Май | 21 |
| Июнь | 20 |
| Июль | 22 |
| Август | 23 |
| Сентябрь | 20 |
| Октябрь | 23 |
| Итого | 250 |
Мы привели идеальный пример. Как правило, ни один сотрудник компании не отрабатывает 12 месяцев (расчетный период) полностью. Работники болеют, уходят в отпуска, получают различные освобождения от работы с сохранением среднего заработка и т. д. Все эти периоды исключаются из расчета. Также в расчете не будут участвовать те суммы, которые за эти дни начислены в пользу сотрудника. Перечень периодов времени, исключаемых из расчета, приведен в пункте 5 Положения. Это периоды, во время которых:
За сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством России (например, сотрудник находился в командировке, в ежегодном оплачиваемом отпуске, был направлен на обучение и т. д.) (исключение — перерывы для кормления ребенка, предоставленные по ст. 258 ТК РФ; такие периоды участвуют в расчете, равно как и начисленные за них суммы);
Сотрудник не работал и получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
Сотрудник не работал в связи с простоем по вине компании-работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
Сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог выполнять свою работу;
Сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
Сотрудник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без таковой (например при нахождении в отпуске за свой счет) в соответствии с законодательством России.
Праздничные или выходные дни, в которые трудился работник, должны учитываться при подсчете среднего заработка в общем порядке.
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года.
Ситуация 1
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней, фактически отработанных сотрудником | Примечание |
||
Прошлый год |
||||
| Декабрь | 22 | 22 | - | - |
Текущий год |
||||
| Январь | 16 | 16 | - | - |
| Февраль | 20 | 15 | 5 | |
| Март | 21 | 21 | - | - |
| Апрель | 21 | 14 | 7 | |
| Май | 21 | 21 | - | - |
| Июнь | 20 | 20 | - | - |
| Июль | 22 | 19 | 3 | Сотрудник болел и получал пособие по временной нетрудоспособности |
| Август | 23 | 3 | 20 | |
| Сентябрь | 20 | 20 | - | - |
| Октябрь | 23 | 21 | 2 | |
| Ноябрь | 21 | 21 | - | - |
| Итого | 250 | 213 | 37 | - |
При определении среднего заработка Иванова из расчетного периода исключаются 37 дней и выплаты, которые за них начислены. Следовательно, в расчете участвуют 213 (250 - 37) отработанных дней расчетного периода.
Ситуация 2
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю | Время, в течение которого сотрудник не работал или за ним сохранялась средняя заработная плата (в рабочих днях) | Примечание |
||
Прошлый год |
|||||
| Декабрь | 22 | 22 | - | - | - |
Текущий год |
|||||
| Январь | 16 | 19 | - | 3 | Сотрудник работал в праздничные дни |
| Февраль | 20 | 15 | 5 | - | Сотрудник болел и получал пособие по временной нетрудоспособности |
| Март | 21 | 21 | - | - | - |
| Апрель | 21 | 14 | 7 | - | Сотрудник находился в служебной командировке |
| Май | 21 | 21 | - | - | - |
| Июнь | 20 | 22 | - | 2 | Сотрудник работал в выходные дни |
| Июль | 22 | 19 | 3 | - | Сотрудник болел и получал пособие по временной нетрудоспособности |
| Август | 23 | 3 | 20 | - | Сотрудник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске |
| Сентябрь | 20 | 21 | - | 1 | |
| Октябрь | 23 | 21 | 2 | - | Сотрудник находился в отпуске за свой счет |
| Ноябрь | 21 | 21 | - | - | - |
| Итого | 250 | 219 | 37 | 6 | - |
При определении среднего заработка Иванова из расчетного периода исключаются 37 дней и выплаты, которые за них начислены. В то же время учитываются дни, отработанные в праздник или выходной, и начисленные за них выплаты (6 дней). Следовательно, в расчете участвуют 219 (250 - 37 + 6) отработанных дней расчетного периода.
Бывают ситуации, когда сотрудник устраивается на работу внутри отчетного периода. То есть на тот момент, когда бухгалтеру необходимо определить его средний заработок, он не проработал в компании расчетный период (например 12 месяцев). Порядок расчета среднего заработка для ситуаций, не связанных с оплатой отпусков, в Положении отсутствует. Поэтому компания вправе его определить в трудовом договоре с сотрудником или в положении об оплате труда. Тогда в расчетный период можно включить время с первого дня работы сотрудника до последнего числа того месяца, который предшествует выплате среднего заработка.
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). Расчетный период составляет 12 месяцев.
В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку. При этом он устроился на фирму 22 августа текущего года. В этой ситуации в расчетный период включают время с 21 августа по 30 ноября текущего года.
В табеле учета рабочего времени по Иванову отражены следующие данные.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю | Количество дней, фактически отработанных сотрудником | Время, в течение которого сотрудник не работал или за ним сохранялась средняя заработная плата (в рабочих днях) | Работа в праздничные или выходные дни | Примечание |
| Август | 23 | 8 | - | - | С 1 по 21 августа сотрудник не работал в компании |
| Сентябрь | 20 | 22 | - | 2 | Сотрудник работал в выходной день |
| Октябрь | 23 | 19 | 4 | - | Сотрудник находился в отпуске за свой счет |
| Ноябрь | 21 | 21 | - | - | - |
| Итого | 87 | 70 | 4 | 2 | - |
В данном случае из общего количества рабочих дней по производственному календарю (с момента трудоустройства сотрудника по месяц, предшествующий месяцу выплаты средней зарплаты) исключается время, когда он не работал на фирме (15 дней августа), и 4 дня неоплачиваемого отпуска. В то же время учитываются дни, отработанные в праздник или выходной, и начисленные за них выплаты (2 дня). Следовательно, в расчете участвуют 70 (87 - 15 + 2 - 4) отработанных дней.
Выплаты за расчетный период
Общее положение в части выплат, включаемых в расчет при определении среднего заработка, установлено статьей 139 Трудового кодекса. По этой норме «для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат». Данная норма Кодекса конкретизирована в пункте 2 Положения. Так, рассчитывая средний заработок, бухгалтер, в частности, должен учесть:Заработную плату (в том числе в натуральной форме), начисленную по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполня емых работ, руководство бригадой и т. п.;
Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (как в пределах максимума сверхурочных работ — 120 часов в год, так и сверх него);
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (для некоторых видов премий и вознаграждений определен особый порядок учета);
Другие виды выплат, относящихся к заработной плате, применяемые в компании.
Как мы указывали выше, некоторые выплаты при подсчете среднего заработка не учитывают, равно как и время, в течение которого они начислялись. Например:
Средний заработок, сохраняемый за сотрудником по трудовому законодательству (при его нахождении в командировке, учебном или ежегодном очередном отпуске и т. д.);
Оплата времени простоя по вине компании-работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
Оплата выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства и т. д.
Таким образом, в расчет включают все выплаты, связанные с оплатой труда сотрудников. Соответственно, в расчете не участвуют выплаты, которые с ней не связаны и вознаграждением за труд не являются. К ним, например, можно отнести материальную помощь, различные социальные выплаты (оплата отдыха, питания, проезда, обучения, лечения, коммунальных услуг и т. п.), дивиденды, начисленные владельцем компании, суммы займов, выданных работникам, проценты по займам, полученным от работников, вознаграждения членам совета директоров или наблюдательного совета и т. д. Причем предусмотрены те или иные социальные выплаты трудовым договором с работником или нет, не имеет значения.
Мнение специалиста
В силу статьи 139 Трудового кодекса для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Согласно статье 129 Трудового кодекса в заработную плату (оплату труда работника) входит вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, в систему оплаты труда входят только такие виды выплат, которые непосредственно связаны с количеством, качеством и условиями труда.
В пункте 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922, прямо сказано, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), для расчета среднего заработка не учитываются. Таким образом, оплата стоимости питания не относится к оплате труда, в том числе и в случае, когда она предусмотрена трудовым договором. Следовательно, при расчете среднего заработка она не учитывается.
П. Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
А. Кикинская, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кроме того, с оплатой труда не связаны и различные компенсации, например выплачиваемые для возмещения расходов работников, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. В частности, суточные, компенсации за использование личного имущества в служебных целях (в том числе автомобиля). При этом размер таких компенсационных выплат (в пределах или сверх норм) не имеет значения. Напомним, что некоторые из них нормируются (суточные, компенсации за использование личного автомобиля и т. д.). Однако данное нормирование касается исключительно налогообложения подобных выплат. К трудовому законодательству и порядку расчета среднего заработка эти ограничения никакого отношения не имеют. Доплаты и надбавки компенсационного характера, которые являются частью зарплаты (например за работу в праздник, сверхурочно), включают в расчет среднего заработка.
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев.
Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. За этот период Иванов получил выплаты в сумме 472 400 руб., в том числе:
Заработную плату (оклад) в общей сумме 403 000 руб.;
Доплату за совмещение профессий — 24 000 руб.;
Оплату за работу в выходные дни — 3000 руб.;
Материальную помощь — 12 000 руб.;
Денежный подарок — 3000 руб.;
Отпускные по ежегодному оплачиваемому отпуску — 22 000 руб.;
Командировочные (суточные и средний заработок за дни командировки) — 5400 руб.
Из суммы выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, исключают материальную помощь, денежный подарок, отпускные, командировочные. Таким образом, бухгалтеру следует учесть выплаты в размере:
472 400 - 12 000 - 3000 - 22 000 - 5400 = 430 000 руб.
Не учитывают при расчете среднего заработка и доплаты к среднему заработку до размера оклада, если таковые определены трудовыми договорами или положением об оплате труда, принятым в компании. Дело в том, что из расчетного периода исключаются суммы и соответствующие дни, в течение которых за работником сохранялся средний заработок. Следовательно, такая доплата подпадает под это определение.
Среднедневной заработок и расчет сумм, причитающихся работнику
Для того чтобы определить, какую сумму нужно начислить за те дни, когда работнику сохраняется средний заработок, рассчитывают его среднедневной заработок. Исключение предусмотрено лишь для тех сотрудников, которым установлен суммированный учет рабочего времени (по ним определяют среднечасовой заработок, о котором мы расскажем ниже). Среднедневной заработок определяют по формуле:Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку на 7 рабочих дней. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года.
Сотруднику установлен месячный оклад в сумме 30 000 руб.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю | Количество дней, фактически отработанных сотрудником | Отклонения от обычных условий труда (количество дней и причина) | Выплаты работнику (руб.) |
||
оклад | другие выплаты | выплаты, включаемые в расчет |
||||
Прошлый год |
||||||
| Декабрь | 22 | 22 | нет | 30 000 | - | 30 000 |
Текущий год |
||||||
| Январь | 16 | 14 | 2 дня - отпуск за свой счет | 26 250 | - | 26 250 |
| Февраль | 20 | 20 | нет | 30 000 | - | 30 000 |
| Март | 21 | 23 | 2 дня - работа в выходные | 30 000 | 5714 (оплата работы в выходной) | 35 714 |
| Апрель | 21 | 21 | нет | 30 000 | - | 30 000 |
| Май | 21 | 22 | 1 день - работа в праздник | 30 000 | 2857 (оплата работы в праздник) | 32 857 |
| Июнь | 20 | 20 | нет | 30 000 | - | 30 000 |
| Июль | 22 | 4 | 18 дней - ежегодный отпуск | 5455 | 24 545 (отпускные) | 5455 |
| Август | 23 | 23 | нет | 30 000 | 3000 (материальная помощь) | 30 000 |
| Сентябрь | 20 | 21 | 1 день - работа в выходные | 30 000 | 3000 (оплата работы в выходной) | 33 000 |
| Октябрь | 23 | 23 | нет | 30 000 | - | 30 000 |
| Ноябрь | 21 | 18 | 3 дня - служебная командировка | 25 714 | 7850 (оплата командировки включая суточные и средний заработок) | 25 714 |
| Итого | 250 | 231 | - | - | 338 990 | |
Среднедневной заработок Иванова составит:
338 990 руб. : 231 дн. = 1467 руб./дн.
За 7 рабочих дней командировки ему должно быть начислено:
1467 руб./дн. × 7 дн. = 10 269 руб.
Среднечасовой заработок и расчет сумм, причитающихся работнику
Сотрудникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, для оплаты дней, в которых сохраняется средний заработок, рассчитывают среднечасовой заработок. Расчет среднедневного и среднечасового заработка по своей сути схож. Однако если в первом случае учитывают количество дней, то во втором — количество часов, фактически отработанных сотрудником.Среднечасовой заработок определяют по формуле:
Размер выплаты, которая причитается работнику, определяется так:Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку на 7 рабочих дней (56 часов по графику). Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Иванову установлен суммированный учет рабочего времени и часовая тарифная ставка в размере 180 руб./ч.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих часов в расчетном периоде по производственному календарю | Количество часов, фактически отработанных сотрудником | Отклонения от обычных условий труда (количество часов (дней) и причина) | Выплаты работнику (руб.) |
||
оклад | другие выплаты | выплаты, включаемые в расчет |
||||
Прошлый год |
||||||
| Декабрь | 176 | 176 | нет | 31 680 | - | 31 680 |
Текущий год |
||||||
| Январь | 128 | 112 | 16 часов (2 дня) - отпуск за свой счет | 20 160 | - | 20 160 |
| Февраль | 159 | 159 | нет | 28 620 | - | 28 620 |
| Март | 167 | 183 | 16 часов (2 дня) - работа в выходные | 30 060 | 5760 (оплата работы в выходной) | 35 820 |
| Апрель | 167 | 167 | нет | 30 060 | - | 30 060 |
| Май | 167 | 175 | 8 часов (1 день) - работа в праздник | 30 060 | 2880 (оплата работы в праздник) | 32 940 |
| Июнь | 159 | 159 | нет | 28 620 | - | 28 620 |
| Июль | 176 | 32 | 144 часа (18 дней) - ежегодный отпуск | 5760 | 25 920 (отпускные) | 5760 |
| Август | 184 | 184 | нет | 33 120 | 3000 (материальная помощь) | 33 120 |
| Сентябрь | 160 | 168 | 8 часов (1 день) - работа в выходные | 28 800 | 2880 (оплата работы в выходной) | 31 680 |
| Октябрь | 184 | 184 | нет | 33 120 | - | 33 120 |
| Ноябрь | 168 | 144 | 24 часа (3 дня) - служебная командировка | 30 240 | 7850 (оплата командировки, включая суточные и средний заработок) | 30 240 |
| Итого | 1995 | 1843 | - | - | - | 341 820 |
Среднечасовой заработок Иванова составит:
341 820 руб. : 1843 ч = 185 руб./ч.
За рабочие часы командировки ему должно быть начислено:
185 руб./ч × 56 ч = 10 360 руб.
Рабочим-сдельщикам при суммированном учете рабочего времени средний заработок рассчитывается в аналогичном порядке. При подсчете учитывают все выплаты, включаемые в расчет, и количество времени, фактически отработанного сдельщиком.
Каждый официально трудоустроенный работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Об этом говорится в ст. 114 ЖК РФ. Кроме того, отпуск должен быть оплачен работодателем, исходя из среднего заработка за последний год. Речь идёт не о календарных годах, а о рабочих.
Каждый рабочий год начинается с даты, когда сотрудник заключил с работодателем трудовой договор.
Ежегодный отпуск каждого сотрудника оплачивается работодателем. Но далеко не каждый работник знает, как правильно рассчитываются отпускные. Сумма отпускных зависит от заработка сотрудника за его последний рабочий год, а также от количества фактически отработанных им дней в этом году. Заработная плата с прошлых мест работы не учитывается.
Чтобы рассчитать средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации сначала нужно определиться с расчётным периодом. Месяцы для расчёта берутся, исходя из прошлого рабочего года сотрудника. Например, сотрудник устроился на работу 15.06.2015 года. Для расчёта отпускных следует брать период с 15.06.2015 года по 14.06.2016 года.
Если сотрудник последний рабочий год фактически не работал и ему не начислялась заработная плата (например, женщина находилась в отпуске по уходу за ребёнком), то для расчёта следует брать предыдущие 12 месяцев перед этим периодом.
Для расчёта фактически отработанных дней в рабочем году следует знать, какие периоды входят в стаж для начисления отпускных, а какие нет. Об этом сказано в ст. 121 ТК РФ. В стаж, дающий право на отпуск входят периоды:
- фактической работы;
- периоды, когда сотрудник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы. Например, ежегодный отпуск или декрет. Входят ли отпускные в расчет среднего заработка для отпускных? Нет, они исключаются;
- периоды вынужденного прогула по вине работодателя;
- периоды отпуска за свой счёт, но не более 14 календарных дней в году.
При расчёте годового заработка конкретного сотрудника учитываются все «трудовые» выплаты. Это:
- заработная плата;
- официальные премии, которые прописаны в трудовом договоре. Премии включаются все - ежемесячные, ежеквартальные и годовые. Если год отработан не полностью, то премия рассчитывается относительно фактически отработанного времени;
- различные компенсации и выплаты. Предыдущий отпуск в расчет отпускных не входит.
Право на ежегодный отпуск возникает у сотрудника уже через полгода работы у данного работодателя. В таком случае, отпуск будет предоставлен «авансом», а отпускные будут выплачены «вперёд». Если работник решит уволиться, то из заработной платы у него вычтут часть отпускных.
Для расчёта среднего заработка этого сотрудника берётся расчётный период, равный периоду его работы у этого работодателя. Доход складывается, исходя из всех учитываемых выплат за этот трудовой период.
Особое внимание стоит обратить на премии, которыми работодатель имеет право поощрять своих сотрудников. Если сотрудник полностью отработал расчётный период, то квартальная премия, точно так же как и месячная будет учтена при расчёте среднего заработка на общих условиях. Если же расчётный период отработан не полностью, то:
- премии, зависящие от отработанного времени, будут полностью учитываться при расчёте;
- премии, которые выплачиваются в фиксированном размере, будут учитываться в зависимости от фактически отработанного данным сотрудником времени.
Не полностью отработанным считается месяц в следующих ситуациях:
- в данном месяце сотрудник имеет 2 дня больничного, но при этом он работал 2 субботы. В этом календарном месяце 22 рабочих дня, и сотрудник отработал 22 рабочих дня. Но считать месяц полностью отработанным нельзя, так как при расчёте среднего заработка не учитываются дни больничного. И не важно, что сотрудник имел переработки;
- сотрудник устроился на работу 12 января, сразу после новогодних праздников. Это был первый рабочий день в январе после новогодних праздников. За январь ему начислили полный оклад, так как он отработал все рабочие дни в данном месяце. Но такой месяц полностью отработанным считать нельзя, так как полностью отработанный месяц считается в календарных днях. И не важно, что с 1 по 12 января были выходные дни.
Как рассчитать среднедневной заработок для отпускных
Что входит в расчет? Премии учитываются при расчете отпускных согласно отработанному периоду. Например, если выплачивается квартальная премия за 2 квартал, а расчётный период начинается с мая, то премия будет учтена за 2 месяца.
Для того чтобы учесть премию при расчёте, необходимо знать сумму, которую необходимо включить в годовой доход. Для этого нужно воспользоваться формулой:
Пср = Пф / Крп * (Крп - Кфр), где Пср - сумма премии, включаемая в среднюю заработную плату, Пф - начисленная премия, Крп - количество рабочих дней в календарном году, Кфр - число рабочих дней, которые не вошли в расчетный период.
Для расчёта среднего заработка сотрудника для отпускных, необходимо использовать формулу:
Ср. зарпл = Д / 12 / 29,3, где Д - общая сумма годового дохода, 12 - количество месяцев в году, а 29,3 - среднее количество дней в году. Эта величина постоянная и установлена она Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждённой Постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 года.
Если расчётный период отработан сотрудником не полностью, то средний заработок для расчёта отпускных будет рассчитываться по следующей формуле:
Дох / (29,3 * К + Д), где Дох - это годовой доход сотрудника, который учитывается для расчёта среднего заработка; К - количество полностью отработанных месяцев, Д - количество полностью отработанных дней в неполном месяце. Входит ли сумма отпускных в расчет среднего заработка? Нет!
Что не входит в расчет отпускных
Не учитываются следующие выплаты:
- материальная помощь;
- компенсация за обед и проезд;
- компенсация за обучение и лечение;
- выплаты по больничному листу;
- выплаты в период отпуска по беременности и родам, а также по уходу за ребёнком до 1,5 лет;
- сумма прошлых отпускных;
- другие выплаты.
Определение среднего заработка для расчета отпускных
Теперь нужно правильно рассчитать количество дней в не полностью отработанных месяцах. Для этого нужно воспользоваться формулой:
29,3 / К * (К - ИскД), где К - количество календарных дней в не полностью отработанном месяце, ИскД - календарные дни, которые исключаются из этого месяца.
Например, сотрудник хочет уйти в отпуск в июле 2018 года. Расчётный период с июня 2017 по июль 2018 года. В расчётном периоде он болел в октябре 17 календарных дней и в марте 11 календарных дней. Таким образом, для расчёта среднего заработка для отпуска он отработал в октябре 29,3 / 31 * (31 - 17) = 13,23 дня, а в июле 29,3 / 31 (31 - 11) = 18,9 дней
Таким образом, сотрудник полностью отработал 10 полных месяцев и (13,23 + 18,9) = 32,13 рабочих дней.
За расчётный период сотрудник получил 652 000 рублей, включая:
- премию в размере 84 000 рублей;
- компенсацию за обучение - 52 000 рублей;
- компенсацию за обед - 30 000 рублей;
- выплаты по больничному листу - 17 800 рублей.
84 000 / 247 * (247 - 13,23 - 18,9) = 72 937,17 рублей.
Годовой доход данного сотрудника составил:
652 000 + 72 937,17 - 52 000 - 30 000 - 17 800 = 624 137,17 рублей
Средний заработок данного сотрудника за 1 рабочий день в расчётном периоде будет равен:
624 137,17 / (29,3 * 10 + 32,13) = 1 919,65 рублей.
Что входит в средний заработок – этот вопрос актуален при расчете отпускных, компенсационных выплат, заработка за дни нахождения в рабочих поездках и в других случаях. Правила произведения вычислений по усредненному значению заработной платы наемных работников утверждены в ст. 139 ТК РФ и правительственном постановлении от 24.12.2007 г. № 922. Отдельные нормы предусмотрены для средних значений доходных поступлений сотрудников при выведении суммы пособий и оформлении справки, предназначенной для службы занятости.
Какие выплаты включаются в расчет среднего заработка
Перечень выплат, которые подлежат учету в составе расчетной базы при вычислении усредненного показателя заработка, приведен в п. 2 Положения из Постановления № 922. Что входит в среднюю заработную плату? Все виды начислений, произведенных работнику за фактически отработанные смены, часы и дни. В эту группу доходов включают:
- зарплату, рассчитанную по тарифам и окладам;
- сдельный заработок, полученный за проделанную работу;
- процентные вознаграждения, которые работнику причитаются по нормам трудового соглашения и зависят от результатов продаж в расчетном периоде.
Кроме того, нужно учитывать, что входит в расчет средней заработной платы и стоимостная оценка зарплаты, которая была выдана физическому лицу в натуральной форме. Учитывать надо и премиальные вознаграждения, которые оговорены действующим на предприятии внутренним актом о премировании.
Осуществляемые работодателями надбавки и доплаты в процентном отношении к тарифам и окладам для расчета среднего заработка учитываются в обязательном порядке. В эту категорию начислений входят выплаты за имеющийся у сотрудника стаж работы в конкретной фирме или отрасли, за общий трудовой опыт, за временное совмещение нескольких специальностей, осуществление руководящих функций при бригадном методе работы, за знание одного или нескольких иностранных языков, присвоенную классность, чин или мастерство, территориальные надбавки и коэффициенты и т.п.
Для расчета средней заработной платы учитываются выплаты, которые напрямую зависят от созданных работодателем условий на рабочих местах. Эта норма касается вредных и опасных условий, периодов, когда выполнение трудовой функции происходит в ночное время, в дни государственных праздников и в выходные.
Учитываются ли отпускные при расчете среднего заработка?
По правилам постановления № 922 отпускные нельзя включать в расчетную базу. Обоснование такой позиции заключается в том, что дни отпуска относятся к исключаемым из расчета периодам, в которые за работником сохраняется его средний заработок. Если дни вычтены из общей базы, то вычитать надо и суммы, начисленные за этот интервал времени. Поэтому на вопрос «входят ли в средний заработок отпускные?» – ответ отрицательный.
Ложными являются не только утверждения о том, что отпускные учитываются при расчете среднего заработка, но и что в расчетной базе участвуют социальные начисления. Нельзя включать в общую сумму дохода для выведения среднего заработка компенсацию за проезд, возмещение стоимости питания, обучения, выплату материальной помощи. Исключению подлежат и дни больничных, которые табелировались по признаку временной нетрудоспособности.
Входят ли командировочные в расчет среднего заработка?
Время нахождения в рабочих поездках не может быть отнесено к расчетной базе. Об этом говорится в письме Минтруда РФ от 13.08.2015 г. № 14-1/В-608. Обоснование позиции законодателей заключается в том, что работнику сохраняется средняя зарплата и выплачиваются суточные за каждый день его пребывания в командировке. Периоды, в которые сохранялся средний заработок, для расчета не принимаются, поэтому включать в расчет суточные и другие, начисленные за время командировки, суммы нельзя (пп. «а» п. 5 постановления № 922).