>

Существенную и несущественную ошибку прошлых лет. Исправление ошибок. Способы исправления ошибок на примерах

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности зависит от типа ошибки (существенная или несущественная) и периода ее обнаружения.

Как исправить бухгалтерские ошибки, выявленные до подписания отчетности

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются:

  • если они выявлены до 31 декабря отчетного года - записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010);
  • если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже - записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Для исправления ошибки:

  1. составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;
  2. сторнируйте неправильные проводки;
  3. сделайте правильные записи.

×

Пример. Исправление ошибки, выявленной до подписания отчетности

Организация в марте 2017 г. начислила налог на имущество за I квартал 2017 г. в неверной сумме - 65 000 руб., тогда как следовало 45 000 руб. Эта ошибка выявлена в феврале 2018 г. до подписания отчетности за 2017 г.

Как исправить несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Несущественная ошибка - это любая ошибка, которая не признается существенной (п. 3 ПБУ 22/2010).

Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации, надо делать на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Исправление любой ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • почему ошибка признана несущественной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками исправлена ошибка.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат отчетного года.

Ситуация 1 . Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

Для исправления такой ошибки сделайте запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 91.

×

Пример. Исправление несущественной ошибки, повлиявшей на финансовый результат

В 2017 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме - 10 000 руб. вместо 9 000 руб. На конец года остатков НЗП и готовой продукции нет. Ошибка выявлена 15.03.2018.

Ситуация 2 . Ошибка повлияла на любой показатель бухгалтерского баланса, кроме показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", и не повлияла на показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать, а вместо нее сделать правильную проводку.

×

Пример. Исправление несущественной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат, но повлиявшей на показатели баланса

  • неправильной проводкой - Д 41 "Товары" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо проводки Д 10 "Материалы" - К 60;
  • в неверной оценке - 10 000 руб. вместо 9 000 руб.

Ошибка выявлена 09.08.2018. Материалы еще числятся в остатках на складе.

Ситуация 3. Ошибка не повлияла:

  • ни на показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах;
  • ни на показатели бухгалтерского баланса.

Тогда исправления в бухучет и отчетность вносить не надо. Такое возможно, например, когда по основному производственному оборудованию амортизация была начислена в правильной сумме, но неверной проводкой (вместо проводки Д 20 "Основное производство" - К 02 "Амортизация основных средств" сделана проводка Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 02). И, если на конец года остатков НЗП на счете 20 не будет, ошибка не повлияет ни на финансовый результат отчетного года, ни на показатели баланса года, следующего за отчетным.

Как исправить существенные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации, зависит от того, когда они выявлены - до утверждения отчетности участниками организации или после (п. 3 ПБУ 22/2010).

В любом случае исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками исправлена ошибка;
  • какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ситуация 1 . Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Ошибку надо исправить записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Кроме того, всем, кому был представлен первоначальный вариант отчетности, нужно направить ее исправленный вариант (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010).

×

Пример. Исправление существенной ошибки, выявленной до утверждения отчетности

Премии рабочим производственного цеха в 2017 г. были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой - Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 "Основное производство" - К 70. В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2017 г. (вместо строки 2120 "Себестоимость продаж" по строке 2220 "Управленческие расходы"). Ошибка выявлена в марте 2018 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение.

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Ситуация 2. Ошибка выявлена после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка по выбору организации исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):
  • или записями на дату выявления ошибки;
  • или записями на 1 января года, в котором ошибка выявлена 1 .

1 Это удобно, поскольку 1 января других проводок в учете, как правило, нет и проводки по исправлению ошибок будут сразу видны бухгалтеру. Однако так можно делать, только если организация не представляет промежуточную отчетность пользователям.

Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117). То есть в отчетности текущего года данные за годы, в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат.

Вариант 1. Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

  • строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса;
  • строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах.

Для исправления такой ошибки надо сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

В балансе скорректируйте показатели по состоянию на 31 декабря тех лет, данные которых искажены в результате ошибки. В частности, нужно исправить показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также показатели других строк, которые искажены из-за ошибки.

В отчете о финансовых результатах нужно скорректировать, в частности, показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за прошлый год, а также другие строки, искаженные из-за ошибки.

В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:

  • если ошибка совершена в прошлом году - в графе "Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок";
  • если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок".

×

Пример. Исправление существенной ошибки, повлиявшей на финансовый результат

В 2017 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме - 10 000 руб. вместо 1 000 руб. На 31.12.2017 счета 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция" остатка не имеют. Ошибка выявлена 09.08.2018. До исправления ошибки капитал составлял:

  • на 31.12.2016 - 1 010 000 руб. (в том числе нераспределенная прибыль - 1 000 000 руб.);
  • на 31.12.2017 - 1 510 000 руб.

Чистая прибыль за 2017 г. составляла 500 000 руб.

В балансе, составленном на 31.12.2018, данные по состоянию на 31.12.2017, с учетом исправления ошибки, скорректированы так:

  • показатель строки 1150 "Основные средства" увеличен на 9 000 руб.;
  • показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" увеличен на 9 000 руб.

В отчете о финансовых результатах за 2018 г. показатель строки 2120 "Себестоимость продаж" за 2017 г. уменьшен на 9 000 руб.

В отчете об изменениях капитала разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" заполнен так.

Вариант 2 . Ошибка повлияла на некоторые показатели отчета о финансовых результатах, но не затронула показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и показатели бухгалтерского баланса. Тогда исправления в бухучет не вносятся.

×

Пример. Исправление существенной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат и на показатели баланса

В 2017 г. лизинговая компания отражала доходы и расходы по лизинговым операциям (по основной деятельности) в правильных суммах, но на счете 91 "Прочие доходы и расходы" вместо счета 90 "Продажи". В отчете о финансовых результатах за 2017 г. эти доходы и расходы отражены в составе показателей строки 2340 "Прочие доходы" и строки 2350 "Прочие расходы". В то время как их следовало отражать в составе показателей строки 2110 "Выручка" и строки 2120 "Себестоимость продаж".

Ошибка не влияет на формирование показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах за 2017 г. Поэтому в учете исправительные записи не делаются.

В отчете о финансовых результатах за 2018 г. показатели за 2017 г. будут скорректированы так:

  • показатели строки 2340 "Прочие доходы" и строки 2350 "Прочие расходы" уменьшены;
  • показатели строки 2110 "Выручка" и строки 2120 "Себестоимость продаж" увеличены.

Вариант 3 . Ошибка повлияла на некоторые показатели бухгалтерского баланса, но не затронула показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Счет 84 использовать не надо.

×

Пример. Исправление существенной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат, но повлиявшей на показатели баланса

В 2017 г. поступившие на склад материалы отражены одновременно:

  • неправильной проводкой - Д 58 "Финансовые вложения" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо проводки Д 10 "Материалы" - К 60;
  • в неверной оценке - 10 000 руб. вместо 1 000 руб.

Ошибка выявлена 09.08.2018. На момент выявления ошибки материалы числятся в остатках на складе.

В балансе, составленном на 31.12.2018, данные по состоянию на 31.12.2017 с учетом исправления ошибки скорректированы так:

  • показатель строки 1210 "Запасы" увеличен на 1 000 руб.;
  • показатель строки 1170 "Финансовые вложения" уменьшен на 10 000 руб.;
  • показатель строки 1520 "Кредиторская задолженность" уменьшен на 9 000 руб. (10 000 руб. - 1 000 руб.).

Организация, которая вправе вести упрощенный бухучет, все ошибки, выявленные после утверждения отчетности, может исправлять как несущественные, если закрепит это правило в своей бухгалтерской учетной политике (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).

09.01.2013

Как нужно вносить исправления в бухгалтерский учет и отчетность?

В прошлый раз мы рассказали о . Теперь рассмотрим подробнее, как необходимо вносить исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

Такую ошибку исправляют, добавляя корректи­ровочные проводки в том месяце, в котором она вы­явлена. Результаты исправлений учитывают при формировании показателей годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 1

В ноябре текущего года бухгалтер ЗАО «Актив» обнару­жил, что в июле этого же года не была учтена сумма расходов по аренде помещения. Сумма неучтенных расходов равна 50 000 руб. (без НДС). Бухгалтер «Актива» в ноябре сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

Ошибка отчетного года, выявленная после его окон­чания, но до даты подписания годо­вой бухгалтерской отчетности

Если ошибка за отчетный год обнаружена в на­чале следующего года при формировании годовой бухгалтерской отчетности, нужно сделать коррек­тировочные проводки декабрем прошедшего года. Записи делают по тем же счетам бухучета, на кото­рых обычно следует отражать эту операцию.

Пример 2

Вернемся к примеру 1. Предположим, бухгалтер «Ак­тива» обнаружил ошибку не в ноябре прошедшего года, а в феврале текущего. Годовая бухгалтерская отчетность еще не была составлена и подписана. Бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

50 000 руб. - отражена сумма расходов на аренду поме­щения в июле.

Результаты исправлений такой ошибки сразу учитыва­ются при формировании годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «Актив» за прошедший год.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная по­сле даты подписания годовой отчетности, но до даты ее пред­ставления собствен­никам фирмы

Эту ошибку исправляют в таком же порядке, как и в предыдущей ситуации (см. пример 2). То есть де­лают корректировочные проводки, датированные декабрем прошедшего года. При этом если подпи­санная годовая отчетность уже была представлена каким-либо другим пользователям (например, в на­логовую инспекцию, банк, Росстат и т.д.), то взамен нее следует представить пересмотренную (исправ­ленную) бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после представления годовой отчетности собственникам фирмы, но до даты утверждения этой отчетности

И в этом случае существенную ошибку исправ­ляют так, как показано в примере 2, - корректи­ровочными проводками, датированными декабрем минувшего года. По всем адресам, куда была пред­ставлена первоначальная бухгалтерская отчет­ность, нужно сдать пересмотренную (исправлен­ную). Кроме того, к исправленной бухгалтерской отчетности оформляют пояснения, где указывают причины корректировки этой отчетности.

Бухгалтеру на заметку

Правильно подготовиться к сдаче отчетности за 2012 год поможет популярный интернет-портал www.buhgod.ru

Срок сдачи годового отчета за 2012 год приближается. Мы позаботились об этом заранее, а Вы?

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после утверждения годовой отчетности

Такую ошибку исправляют следующим образом. Утвержденную годовую отчетность пересматривать (исправлять) нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010).

Если существенная ошибка предыдущего года была обнаружена после утверждения бухгалтер­ской отчетности, ее исправляют непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в исправительных проводках должен быть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем следует пересчитать соответствующие по­казатели прошлых отчетных периодов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года, в котором обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена. Такой ме­тод правки называют ретроспективным пересче­том. Например, при выявлении в 2011 году ошиб­ки, допущенной в 2010 году, корректировать нужно только показатели отчетности 2011 года. При этом во всех балансах (за квартал, полугодие и девять ме­сяцев 2011 года) нужно пересчитать вступительное сальдо на 1 января 2011 года, как если бы неточность в 2010 году не была допущена. А в Отчетах о прибы­лях и убытках изменить сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором ошибка была совершена.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, бухгал­тер «Актива» в мае текущего года обнаружил ошибку по списанию расходов на аренду помещения за июль прошлого года. Сумма неучтенных расходов составила 50 000 руб. (без НДС). К этому времени годовая бухгалтерская отчетность фирмы уже была утверждена. Согласно учетной политике «Актива» такая сумма ошибки считается существенной.

Бухгалтер «Актива» в мае текущего года сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 60

50 000 руб. - отражена сумма расходов на аренду поме­щения в июле предыдущего года.

Несущественная ошибка предыду­щего года, вы­явленная после даты подписания годовой отчет­ности

Несущественную ошибку прошлого года, обна­руженную уже после подписания бухгалтерской от­четности за год, исправляют в том месяце текущего года, в котором она выявлена. При этом прибыли (убытки) прошлых лет, которые появляются при исправлении подобных ошибок, списывают на про­чие доходы и расходы текущего отчетного периода записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). Тем самым несущественные ошибки участвуют в формировании финансового результата текущего года.

Имейте в виду: при исправлении несуществен­ных ошибок подписанную бухгалтерскую отчет­ность предыдущего года не пересматривают, срав­нительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют.

Пример 4

В марте текущего года бухгалтер ООО «Пассив» обнару­жил ошибку за август предыдущего. Списание расходных материалов для принтера на сумму 250 руб. (без учета НДС) не было отражено в бухучете. Бухгалтерская отчетность за минувший год была представлена в налоговую инспекцию, но еще не утверждена участниками фирмы. Согласно учет­ной политике «Пассива» ошибка в такой сумме является не­существенной.

Бухгалтер «Пассива» сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Убытки прошлых лет» КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»

250 руб. - списана стоимость расходных материалов для принтера.

В следующий раз мы расскажем об упрощенных правилах исправления ошибок для малых предприятий. Следите за обновлениями на сайте Бухгалтерия.ру!

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), которое было утверждено приказом Минфина от 28.06.2010 г. № 63н. ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Общие положения

О шибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).

Ошибка может быть обусловлена в частности:

  • неправильным применением законодательства;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

Ошибки бывают существенными и несущественными.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов (п. 2 ПБУ 22/2010).

К сведению

Свернуть Показать

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Согласно п. 4.2 и 4.3 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. Минфином СССР 29.07.1983 г. № 105) ошибки в первичных документах исправляют следующим образом: зачеркивают неправильный текст или суммы и надписывают над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено».

Правила исправления несущественных ошибок

Порядок исправления ошибок зависит от того, когда они были обнаружены (см. Таблицу 1).

Правила исправления существенных ошибок

Общие правила

Ошибка признается существенной , если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующих статей бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому советуем вам критерии существенности прописать в учетной политике предприятия.

Порядок исправления существенных ошибок также зависит от того, когда они были обнаружены.

Здесь стоит напомнить, что организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту своего нахождения (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). По годовой бухгалтерской отчетности сделать это надо в течение 90 дней по окончании года. При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). К примеру, годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае его отсутствия - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. Сделать это надо не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (п. 4 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Ошибки, выявленные до утверждения годовой бухгалтерской отчетности

В Таблице 2 мы привели Порядок исправления существенных ошибок, выявленных до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Как видите, все ошибки предшествующего отчетного года, выявленные еще до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляют записями за декабрь отчетного года.

Ошибки, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляют следующим образом (п. 9 ПБУ 22/2010):

  1. записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  2. путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий отчетный год. Исключение составляют случаи, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В данном случае утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляют путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Речь здесь идет о так называемом ретроспективном пересчете. Указанный пересчет производят в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Теперь посмотрим, что делать, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов. В этом случае корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010).

К сведению

Свернуть Показать

В настоящее время организации вправе раскрывать в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю данные более чем за два года (п. 10 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н). Правда, в основном компании в представляемой отчетности отражают информацию всего за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Между тем, начиная с годовой отчетности за 2011 г., в балансе придется указывать данные не только за отчетный период и предыдущий год, но и за год, предшествующий предыдущему (приказ Минфина от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Если же определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то следует скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010).

В некоторых случаях невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период. Речь здесь идет о ситуациях, когда требуются сложные или многочисленные расчеты, при выполнении которых не представляется возможным выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Заполняем пояснительную записку

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отражают следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010):

  • характер ошибки;
  • сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
  • корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
  • сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой отчетности раскрываются причины этого. В данном случае следует привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указать период, начиная с которого были внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).


Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - отчетность) организации ( (далее - )) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением организацией своей учетной политики;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (). Правила в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

  • характер ошибки (существенная или несущественная);
  • момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода ().

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год ( , (далее - )), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица ().

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно ().

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности ().

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( ; ).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности



Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать ():

  • дату исправления;
  • подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных .

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

  • путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
  • путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (). В пояснениях приводят сведения:

  • о характере ошибки;
  • о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
  • о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
  • о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления () такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 "Прочие расходы".

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) ().

Ольга Волкова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ