Как учитывать основные средства на усн. Упрощенка: Особенности учета основных средств Списание стоимости ос при усн доходы

Порядок списание расходов на приобретение основных средств при УСН зависит от срока службы имущества и момента его покупки (до или после переходы на спецрежим). Представим его в виде схемы:

* Суммы, потраченные на покупку основных средств, могут учесть лишь те организации на УСН, которые выбрали объект »доходы минус расходы».

Как видите, основные средства при УСН могут списываться по-разному. Поэтому, отражая операции по имуществу в книге учета доходов и расходов, можно ошибиться. Чтобы вы этого избежали, в статье мы покажем на примерах, как заполнять книгу учета доходов и расходов в том или ином случае. Отметим, что с 1 января 2013 года книгу учета надо вести по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н .

Основные средства при УСН в книге учета доходов и расходов

Для начала определимся, что же относится к основным средствам по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Обратимся к пункту 4 статьи 346.16 кодекса. Там сказано, что использовать в данном случае нужно положения главы 25 Налогового кодекса РФ. Помимо прочего это означает, что первоначальная стоимость имущества должна составлять более 40 000 руб. Только в этом случае его учитывают как основное средство.

Теперь о том, в каком разделе книги вы будете показывать расходы, связанные с покупкой основных средств. Для этого отведен раздел II. Расчет здесь ведите по каждому объекту отдельно. Ведь сроки службы могут различаться, а значит, и порядок списания будет разным.

Общие правила заполнения раздела II такие. Сведения отражайте на каждый отчетный (налоговый) период. То есть сначала вы занесете данные по I кварталу, затем за полугодие, 9 месяцев и год. Записи делайте на последнее число отчетного или налогового периода.

Потом итоговые данные из последней строки в таблице раздела II вы перенесете в раздел I книги, а именно в графу 5 »Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». Запись надо будет перенести на последнее число квартала.

Учет основных средств, купленных при УСН

Стоимость основных средств, приобретенных на спецрежиме, вы можете списать полностью в течение года равными долями. Естественно, после того, как отразите такое имущество на счете 01 »Основные средства». Ну и при обязательном условии, что с поставщиком вы рассчитались.

Подчеркнем: отражать расходы на покупку основного средства лучше равномерно. Именно такой подход рекомендуют применять представители Минфина России в письме от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103 .

Ту часть расходов, которую вы спишете в каждом квартале, показывайте в графе 11 раздела II книги. А вот срок службы основного средства в данном случае значения не имеет. Поэтому графу 7 раздела II книги вам заполнять не придется.

Когда будете определять, какую сумму расходов списать в том или ином периоде, в расчет берите стоимость имущества с НДС. Ведь этот налог ваша компания не платит и из бюджета не возмещает. А по правилам ПБУ 6/01 - именно по ним формируют первоначальную стоимость купленного на упрощенной системе имущества - невозмещаемые налоги надо включать в такую стоимость. Основные средства при УСН учитывают вместе с входным НДС. Этот налог не является отдельным видом расходов.

Пример
ООО »Вега» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года и определяет налог с разницы между доходами и расходами. До упрощенки компания применяла общий режим налогообложения. В феврале 2014 года предприятие приобрело токарный станок (модель BD-3) стоимостью 47 000 руб. (с учетом НДС). В том же месяце ООО »Вега» ввело станок в эксплуатацию и перечислило оплату поставщику. То есть все условия для признания расхода были выполнены.

Поскольку компания приобрела основные средства при УСН, то стоимость этого имущества можно полностью списать в 2014 году.

Каждый квартал, начиная с 31 марта, бухгалтер будет равномерно относить на затраты стоимость купленного станка. Раздел II книги учета доходов и расходов при упрощенке он заполнил так:

Учет основных средств, купленных до УСН

Разберемся с теми основными средствами, которые компания купила до того, как перешла на упрощенку. Как быстро вы спишете его стоимость, зависит уже от того, как долго может прослужить такой объект: не более 3 лет, от 3 до 15 или больше 15 лет. Срок вы определяете по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В любом случае в расчет надо брать остаточную (!) стоимость основного средства. То есть ту, которая числилась в налоговом учете на тот день, с которого вы стали применять упрощенку. Как правило, это 1 января. Вот эту сумму и надо указать в графе 8 раздела II книги.

Срок службы не превышает 3 лет

Основные средства со сроком использования не более 3 лет удастся списать на расходы в первый же год применения упрощенки. Но опять же равномерно.

То есть порядок списания в этом случае похож на тот, который надо применять к имуществу, купленному во время упрощенки. Но там вы берете в расчет первоначальную стоимость объекта. А тут, повторим, - остаточную.

Срок службы составляет от 3 до 15 лет включительно

Вы установили, что купленное имущество входит в группу объектов со сроком использования от 3 до 15 лет. В таком случае остаточную стоимость основного средства вы спишете в расходы в течение 3 лет. Причем в первый год применения упрощенки можно учесть половину стоимости. Во второй год - 30 процентов. А оставшиеся 20 процентов вы спишете в течение третьего года.

При этом внутри каждого года расходы признавайте равномерно - на конец квартала. Долю расходов, которая относится к текущему году, покажите в графе 10 раздела II книги.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. На 1 января 2013 года, то есть на дату перехода на упрощенку, в налоговом учете ООО »Вега» числится основное средство. Это автомобиль (модель ГАЗ-3302) остаточной стоимостью 400 000 руб.

Срок службы машины - 7 лет. Это предусмотрено Классификацией. Поэтому при упрощенке имущество нужно списывать в течение трех лет.

В 2013 году ООО »Вега» списало на расходы половину остаточной стоимости машины. А в 2013 году оно сможет учесть 30 процентов стоимости, то есть 120 000 руб. (по 30 000 руб. ежеквартально). Эти расходы бухгалтер отразил в разделе II книги/

Срок службы превышает 15 лет

Остаточную стоимость тех основных средств, которые прослужат более 15 лет, и списывать придется в течение 10 лет, причем равномерно.

Учет операций по продаже основных средств при УСН

Ваша компания может не только покупать имущество, но и продавать старое. Такие операции, конечно, тоже надо зафиксировать в книге учета доходов и расходов (раздел II). А вот какие именно суммы вы отразите, зависит от того, сколько времени имущество проработало на вашу организацию.

Если основное средство прослужило компании меньше 3 лет (а когда это объект седьмой-десятой амортизационных групп - меньше 10 лет), то ранее учтенные в расходах суммы придется пересчитать. Вы продаете имущество, которое эксплуатировали дольше? Тогда корректировки не понадобятся. Рассмотрим оба варианта подробнее.

Имущество прослужило не менее трех (10) лет

Предположим, ко дню продажи основного средства фактический срок его службы превысил 3 года. Или же 10 лет - если речь идет об объектах седьмой-десятой амортизационных групп.

Как мы сказали до этого, корректировать расходы в таком случае вам не придется. Просто в тот день, когда от покупателя поступит оплата, всю полученную сумму отразите в графе 4 раздела I.

Основное средство использовали менее трех (10) лет

Если имущество прослужило вам менее 3 лет (10 лет - по основным средствам седьмой-десятой амортизационных групп), придется пересчитать налоговую базу по УСН налогу.

Причем пересчет нужно сделать, даже если стоимость основного средства вы успели списать на расходы полностью. Установленный изначально срок службы значения не имеет.

Как же сделать пересчет? Для начала определите сумму амортизационных отчислений по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Причем именно за те годы, когда вы относили стоимость основного средства на расходы, применяя упрощенку. Затем полученную сумму амортизации надо сравнить с расходами, списанными при упрощенке. Если амортизация по правилам налога на прибыль окажется меньше тех сумм, что вы в свое время учли, то придется заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

Специальных разделов, где бы вы могли отразить пересчет базы, в книге нет. Поэтому в таких случаях составлять справки в свободной форме. Эта справка может выглядеть, например, так:

В книге в разделе II справочно надо указать, какого числа вы продали основное средство (графа 16). Кроме того, отразите и суммы амортизационных отчислений, начисленных по правилам главы 25 кодекса и относящихся к этому году. Ведь при расчете налога на прибыль амортизацию начисляют по месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример
Воспользуемся условиями первого примера. В апреле 2013 года компания приобрела токарный станок (модель МК-5) стоимостью 200 000 руб. (с учетом НДС). Срок службы станка равен 6 годам (72 месяца). В том же месяце ООО »Вега» ввело станок в эксплуатацию и оплатило его поставщику. Поскольку компания приобрела основное средство во время упрощенки, его стоимость была списана полностью на расходы в 2013 году (равномерно в течение II, III и IV кварталов, то есть по 66 666,67 руб.).

В январе 2014 года ООО »Вега» продало станок. Так как фактический срок службы составил менее трех лет (9 месяцев - с мая 2013 года по январь 2014 года), бухгалтер пересчитал налоговую базу по упрощенке за 2013 год. В то же время бухгалтер начислил линейным способом амортизацию за январь 2014 года. Сумма амортизационных отчислений равна 2780 руб. (200 000 руб. × 1,39%) в месяц. За 2013 год амортизация составила 22 240 руб. (2780 руб. × 8 мес.). Эту сумму бухгалтер показал в разделе II.

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

• применяется для ведения деятельности;
• будет использоваться более одного года;
• его не планируют перепродавать;
• приносит доход;
• стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН , то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку» , если срок полезного использования объекта:

• до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
• от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
• 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
• 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
• 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
• свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

• в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
• во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
• в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам» , расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

• линейный (самый распространенный),
• по сумме чисел лет срока полезного использования,
• пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета:

Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом в сумму фактических затрат включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п. 8 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения:

1. Объект налогообложения «доходы»

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» для целей налогообложения расходы не учитывают. В налоговом учете первоначальную стоимость ОС не отражают.

2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»

При применении УСН списание расходов на приобретение ОС происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, при выполнении двух условий:

• ввод основных средств в эксплуатацию и
• их фактическая оплата (частичная оплата).

Если оплата основного средства происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.

Если основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на приобретение будут учтены только после ввода в эксплуатацию в части оплаченной суммы стоимости имущества.

При этом уплаченная сумма учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода равными долями.

То есть, порядок признания расходов на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Кроме того, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пример 1

В текущем году организация планирует приобрести по договору поставки компьютерную технику и сетевое оборудование на сумму 1 млн руб. В соответствии с договором оплата будет производиться по графику в течение двух лет.

Расходы по приобретению основных средств будут признаваться в следующем порядке.

1. Если основное средство введено в эксплуатацию в январе 2013 г. и часть его стоимости оплачена в первом квартале 2013 г., то уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2013 г.).

2. Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев, календарного года и т.д.

(См. письма Минфина от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287, ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202.)

Таким образом, при определении налоговой базы расходы при приобретении основных средств, введенных в эксплуатацию и оплаченных поэтапно в течение двух лет, должны учитываются в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически уплаченных сумм.

Пример 2

Организация (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») 17.01.2013 приобрела и ввела в эксплуатацию компьютерную технику и сетевое оборудование.

Первоначальная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, составила 115 тыс. руб. В соответствии с договором поставки организация должна перечислить средства поставщику оборудования в два этапа: 16 апреля 2012 г. - 7 тыс. руб.; 16 июля 2012 г. - 40 тыс. руб. Таким образом, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, организация учитывает расходы на приобретение основного средства в следующем порядке: 31 марта 2012 г. - 0 руб.; 30 июня 2012 г. - 25 тыс. руб. (75 000 / 3); 30 сентября и 31 декабря 2012 г. - 45 тыс. руб. (75 000 / 3 + 40 000 / 2).

• 625 просмотров

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Учет основных средств на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» имеет свою специфику. В статье расскажем в чем она заключается.

Бухгалтерский учет

Для признания в бухгалтерском учете объекта основным средством, а значит, амортизируемым имуществом, должны выполняться условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)
• не предполагается перепродажа данного объекта
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Помимо вышеперечисленного стоимость основного средства должна превышать 40 000 руб.

Основное средство с точки зрения НК РФ

В состав основных средств для упрощенной системы налогообложения включается имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

• находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
• используются для извлечения дохода
• стоимость списывается путем начисления амортизации

Срок полезного использования амортизируемого имущества более 12 месяцев и первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб.

Перечень имущества, которое нельзя амортизировать

Учет основного средства при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщики на упрощенной системе с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учитывать в налоговой базе расходы на покупку, сооружение и изготовление основного средства, включая достройку, модернизацию, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Порядок учета основных средств на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен подпунктами 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета ОС на УСН «доходы минус расходы»

Если право на основное средство подлежит государственной регистрации, то такое основное средство учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Данное правило не распространяется на ОС, ввод в эксплуатацию которых был осуществлен до 31 января 1998 года.

Как определить первоначальную стоимость ОС на УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов»?

Если УСН применяется с момента регистрации в налоговой инспекции, то стоимостью основного средства является его первоначальная стоимость, установленная согласно законодательству о бухгалтерском учете. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление, которые включают в себя:

• расходы, уплачиваемые продавцу в соответствии с условиями договора
• расходы на доставку объекта основных средств и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации
• расходы, уплачиваемые компаниям за осуществление работ по договору строительного подряда и прочим договорам
• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства
• таможенные пошлины
• таможенные сборы
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с покупкой объекта основных средств
• вознаграждение посреднической компании, через которую был приобретен объект основных средств
• иные затраты, связанные с покупкой, сооружением и изготовлением основного средства

Компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут устанавливать первоначальную стоимость основных средств:

• при покупке ОС – исходя из цены продавца и затрат на монтаж (при их наличии и если они не учтены в цене ОС)
• при изготовлении ОС – исходя из суммы, уплаченной по договору строительного подряда и прочим договорам, заключенных с целью приобретения, сооружения и изготовления основного средства

Если налогоплательщик перешел на УСН с иного режима налогообложения, то стоимость основного средства зависит от того, с какой системы налогообложения был осуществлен переход. Например, если с общего режима, то стоимость основного средства устанавливается по его остаточной стоимости, то есть с разницы между ценой приобретения основного средства и суммой амортизации, начисленной согласно главе 25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета ОС при УСН

С 1 января 2019 года ООО «Звезда» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849 600 руб. (без НДС). На 1 января 2019 года за автомобиль заплатили 500 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495 600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.

Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354 000 руб. (849 600 руб. − 495 600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354 000 руб. : 849 600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе II Книги учета доходов и расходов, составит 210 000 руб. (500 000 руб.× 0,42).

В дальнейшем, когда ООО «Звезда» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42. На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе II Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Как определить срок полезного использования ОС на УСН «доходы минус расходы»?

Для того чтобы установить срок полезного использования основного средства необходимо воспользоваться Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 1.01.2001 № 1 (последняя редакция документа была 28.04.2018). Согласно классификации ОС:

• все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно относится к первой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно – ко второй группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно – к третье группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно – к четвертой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно – к пятой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно – к шестой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно – к седьмой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно – к восьмой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно – к девятой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно – к десятой группе

По основным средствам, которые не попали в классификацию, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования в соответствии с рекомендациями компаний-изготовителей или согласно техническим условиям.

Амортизация на УСН «доходы минус расходы»

Амортизации в перечне статьи 346.16 Налогового кодекса РФ нет, следовательно, списывать стоимость основных средств в течение срока их полезного использования не нужно. Такие расходы налогоплательщик вправе учесть в налоговой базе на УСН в течение текущего года, равномерно, на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС было введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ). 1 квартал – 1/4 от стоимости ОС, 2 квартал – 2/4 от стоимости ОС, 3 квартал – 3/4 от стоимости ОС, 4 квартал – 4/4 от стоимости ОС. При этом основное средство должно быть оплачено и использоваться в предпринимательской деятельности.

Иными словами, говоря про амортизацию ОС на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», она не начисляется, а стоимость основного средства просто списывается равными долями на ежеквартальной основе.

Продажу и иную передачу основных средств третьим лицам следует оформить актом унифицированной формы: - № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - № ОС-1а - для зданий, сооружений; - № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Формы и порядок их заполнения утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.Организация может...

• 2.

  Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. К основным средствам для целей бухучета относятся объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям (п. 4 ПБУ 6/01): - объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности;- срок полезного...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 3.

  Принятие основного средства на учет отражается на счетах синтетического учета следующими проводками: Дебет 08 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76.). - учтены затраты на приобретение (сооружение, изготовление) актива, который будет включен в состав основных средств; Дебет 01 Кредит 08. - актив включен в состав основных средств. Такой порядок следует из Инструкции к Плану счетов.По какой стоимости...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 4.

  Независимо от применяемого объекта налогообложения «упрощенцы» признают доходы: - при реализации основных средств. В состав доходов нужно включить выручку от реализации основного средства (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка от реализации основного средства признается облагаемым доходом в день получения денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);- если при ликвидации основного...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 5.

  Необходимость проведения ремонтных работ должна быть подтверждена документально (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 252 НК РФ). Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например,для оформления выявленных дефектов...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

Остались вопросы?

• 6.

  Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, в бухгалтерском учете погашается постепенно, посредством начисления амортизации. Порядок амортизации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).С 20 июня 2016 года малые предприятия вправе начислять амортизацию...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 7.

  По основным средствам, приобретенным в период применения УСН, первоначальная стоимость рассчитывается по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Основные средства, приобретенные до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).Она определяется: - в случае перехода с общей системы налогообложения - как разница между...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 8.

  Если организация работает на УСН с объектом доходы, стоимость приобретенных (созданных) основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если объект налогообложения - доходы минус расходы, стоимость такого имущества уменьшает налоговую базу. Но для этого необходимо одновременное выполнение ряда условий. 1. Основное средство должно быть введено в эксплуатацию (подп. 1 п.3 ст...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 9.

  Основные средства могут поступить в организацию по следующим основаниям: - по договору купли-продажи; - безвозмездно; - в качестве вклада в уставный капитал; - по бартеру (по договору мены); - в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами; - в виде излишков, выявленных при инвентаризации. Операции с основными средствами оформляются документами,формы и порядок...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 10.

  Недоамортизированная стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации. Это предусмотрено пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Операция отражается на дату выбытия объекта следующими проводками: Дебет 02 Кредит 01. - отражено списание амортизации, ...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 11.

  Договор дарения оформляется по правилам, указанным в главе 32 ГК РФ. Подписывая его, одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь или право либо освобождает от обязанности перед собой или третьим лицом. Одна особенность: коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество дороже 3000 руб., в том числе деньги (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).Таким...

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»

• 12.

  Когда вы ремонтируете основные средства, проблем со списанием расходов при УСН не возникает. Ведь в закрытом перечне расходов есть для этого специальное основание - подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2016 года основными средствами может быть только амортизируемое имущество стоимостью дороже 100 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст.

  Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка»