Д 44 к 69 означает. Бухучет расчетов по страховым взносам. Порядок начисления социальных выплат

Работодатель обязан не только начислять и выплачивать зарплату своим сотрудникам, но и делать за них отчисления страховых взносов: в ПФР, на обязательное медстрахование и в Фонд соцстраха. В этой статье мы рассмотрим порядок и особенности расчетов с ФСС в части бухгалтерского учета.

Соцстрах: начисление взносов

Уплата взносов в ФСС гарантирует работнику получение пособия при выходе на больничный или оплату декретного отпуска при наступлении таких страховых случаев. Для рассмотрения порядка бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию напомним основные моменты начисления взносов в ФСС.

Расчетная база для взносов - выплаты, начисленные работодателем физлицам, работающим по трудовым и определенным видам гражданско-правовых договоров (ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Не входят в базу государственные пособия, компенсации и ряд выплат, указанных в статье 9 закона № 212-ФЗ.

На страхование в случае болезни и в связи с материнством взносы начисляются следующим образом:

• пока не превышен предельный размер базы, взносы начисляются по ставке 2,9%;
• когда предельный размер облагаемой базы превышен, взносы не начисляются.

Действующий предел базы для взносов на соцстрах в 2016 году составляет 718 000 рублей, а в наступающем 2017 году она вырастет до 755 000 рублей.

Помимо этого, работодатели должны отчислять в ФСС взносы на «травматизм», это страховка от профзаболеваний и производственных несчастных случаев. Ставки этого взноса определяются основным видом деятельности работодателя: чем опаснее работа, тем выше класс профриска и тариф взноса. В 2016 году действуют ставки, установленные законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 14.12.2015), они составляют от 0,2% до 8,5%.

Учет расчетов с Фондом социального страхования

Вести бухгалтерский учет сейчас должны все организации, а ИП и частнопрактикующие лица от обязательного бухучета освобождены, если они ведут учет показателей, необходимых для правильного налогообложения (п. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Для ведения учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению существует счет 69. В части ФСС к счету 69 создаются субсчета:

• 69.1 – расчеты с ФСС по взносам (пособия, в т.ч. «по болезни» и в связи с материнством),
• 69.11 – расчеты с ФСС по страхованию от НС на производстве и профзаболеваний («травматизм»).

Начисление страховых взносов ведется по дебету счетов, которые предназначены для начисления оплаты труда работникам: 20, 23, 25, 26, 29 и т.д. Когда начислена зарплата, делаются проводки по начислению страхвзносов, в том числе и в ФСС:

Дт 20 (23, 25, 26 и т.д.) – Кт 69.1 - начислены страхвзносы в ФСС,

Дт 20 (23, 25, 26 и т.д.) – Кт 69.11 - начислены взносы на «травматизм».

Если Фонд начислил организации пени и штрафы , например, за просрочку уплаты взносов, то их следует отнести на счет убытков:

Дт 99 – Кт 69.1 - начислены пени и штрафы для уплаты в ФСС.

Взносы в ФСС можно уменьшить на сумму оплаты организацией:

• пособий за счет ФСС:

Дт 69.1 – Кт 70 - работнику начислено пособие из средств ФСС;

• лечения в санаториях и на курортах работников вредных производств:

Дт 69.1 – Кт 73 - оплата путевки за счет средств ФСС (полностью или частично).

Начисленные взносы на «травматизм» тоже можно снизить за счет:

• произведенных выплат пострадавшим от несчастного случая на работе:

Дт 69.11 – Кт 70 - пособие работнику, получившему увечье, или профзаболевание.

Оплатить все страховые взносы нужно не позднее 15 числа по окончании месяца, за который начислена зарплата. По каждому виду взносов формируется отдельное платежное поручение. После уплаты, на основании выписки банка, делаем проводки по перечислению взносов в Фонд:

Дт 69.1 – Кт 51 - страховые взносы в ФСС перечислены,

Дт 69.11 – Кт 51 - взносы на «травматизм» в ФСС перечислены.

Пример

В ООО «Альянс» с зарплаты сотрудников за месяц начислены страховые взносы ФСС – 20 000 рублей, а также взносы на «травматизм» в сумме 5500 рублей. В этом же периоде был оплачен больничный лист сотруднику в сумме 7000 рублей, из которых за счет ООО «Альянс» оплачены первые 3 дня болезни - 3000 рублей, а остальные 4000 рублей – за счет средств ФСС.

Сделаем проводки по учету расчетов с Фондом социального страхования.

Дт 20 – Кт 70 – 3000 руб., начислен больничный работнику из средств работодателя;

Дт 69.1 – Кт 70 – 4000 руб., начислен больничный работнику из средств Фонда.

Начисляем страховые взносы:

Дт 20 – Кт 69.1 – 20 000 руб., начислены страховые взносы в ФСС;

Сумму начисленных взносов в ФСС можно уменьшить на 4000 руб., то есть сразу зачесть средства ФСС в счет уплаты больничного. По кредиту счета 69.1 образуется сальдо 16000 руб. (20000 руб. – 4000 руб.), эту задолженность и нужно перечислить в Фонд.

Дт 69.1 – Кт 51 – 16000 руб., с расчетного счета ООО «Альянс» перечислены взносы в ФСС.

Взносы на «травматизм»:

Дт 20 – Кт 69.11 – 5500 руб., начислены взносы на «травматизм»;

Дт69.11 – Кт 51 – 5500 руб., взносы на «травматизм» перечислены в ФСС с расчетного счета.

Когда работодатель производит начисление оплаты труда своим сотрудникам, ему на эти суммы необходимо также начислить взносы в социальные фонды. Для ведения учета данных сумм применяется счет 69 в бухгалтерском учете. Информация в нем отражается на основе выписок банка, расчетных ведомостей и иных документов. По итогам установленного периода она подлежит переносу в отчетность для ИФНС и соцстраха.

Закон обязывает каждого работодателя практически со всех вознаграждений () своих работников уплачивать взносы в социальные фонды. Рассмотрим, что это такое.

Взносы в фонды - это обязательные платежи, которые гарантируют каждому работнику медицинское обслуживание, пенсионное обеспечение, страховое возмещение на случай нетрудоспособности.

В настоящее время таких взносов существует четыре типа:

• В Пенсионный фонд;
• В фонд соцстрахования - делится на два, оплату нетрудоспособности и возмещений по травматизму;
• В фонд медстрахования.

Внимание! С 2017 года управлением данных взносов (кроме травматизма) занимается ФНС. Их перечисление производится до 15 числа каждого месяца отдельными платежными поручениями.

Для осуществления бухгалтерского учета начисленных и выплаченных сумм по каждому из видов взносов в применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку эта информация широко используется для заполнения различных отчетов, организовывать учет необходимо в разрезе каждого фонда, а также типа перечисления в него (взнос, штраф, пени и т. д.).

Характеристика счета

Рассмотрим характеристику счета 69, а также что отражается по дебету и по кредиту.

Определить, какой это счет – активный или пассивный помогает рассмотрение порядка отражения операций. По дебету счета заносятся операции по перечислению взносов, по кредиту - их начисление.

Поскольку в любой момент времени может быть как переплата по какому-либо взносу (дебетовый остаток), так и недоплата (кредитовый остаток), это говорит о том, что счет активно-пассивный.

Внимание! При определении конечного сально необходимо учитывать, на какой стороне счета находится начальное. Если оно по дебету, то такое сальдо нужно сложить с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый. Положительный остаток будет показывать дебетовое конечное сальдо, отрицательный - кредитовое, которое отражается без отрицательного знака.

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России . А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов . К счету 69 откройте субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:
69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";
69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Отражаем взносы в учете...

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу".
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России . По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб. Оба сотрудника организации родились раньше 1967 г.
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения . Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:

• в ПФР - 20%, в т. ч. 14% - на страховую часть трудовой пенсии и 6% - на накопительную.
• в ФСС России по страховым взносам - 2,9%;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%;
• в ФФОМС - 1,1%;
• в ТФОМС - 2,0%.

Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову - 25 000 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По А.И. Иванову - сотруднику производственного подразделения.

• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 14,0% = 4200 руб.;
• в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 6,0% = 1800 руб.;
• в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. x 2,9% = 870 руб.;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб.
• в ФФОМС: 30 000 руб. x 1,1% = 330 руб.;
• в ТФОМС: 30 000 руб. x 2,0% = 600 руб.

Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
- 4200 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2
- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
- 330 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 4200 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 330 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
2. По В.И. Смирнову - работнику непроизводственного подразделения.

• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 14,0% = 3500 руб.;
• в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 6,0% = 1500 руб.;
• в ФСС России по страховым взносам: 25 000 руб. x 2,9% = 725 руб.;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 25 000 руб. x 0,2% = 50 руб.
• в ФФОМС: 25 000 руб. x 1,1% = 275 руб.;
• в ТФОМС: 25 000 руб. x 2,0% = 500 руб.

В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 25 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
- 3500 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2
- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
- 275 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2
- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 3500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 275 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

...и включаем в расходы

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли . Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли . Подробнее об учете взносов с "неприбыльных" выплат мы писали в "АБ" N 1, 2010 на стр. 38.
Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике . Такое деление должно быть экономически оправдано . Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены . Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления . Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами .

Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер "БВТ Группа"

1 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

Основными дотациями, которые выплачиваются за счет Фонда социального страхования, являются следующие выплаты:

• пособие по временной нетрудоспособности, проводки будут представлены далее;
• по беременности и родам;
• в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности;
• при рождении ребенка;
• по уходу за ребенком до полутора лет;
• при усыновлении ребенка;
• по уходу за больным ребенком или другим членом семьи;
• дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами;
• при получении производственной травмы;
• при погребении.

В другой статье мы приводили детальную расшифровку перечня таких выплат и способы их расчета.

Бухучет для бюджетного учреждения

Дт 0.401.20.211, 0.109.60.211, 0.109.70.211 Кт 0.302.11.730 — начислены пособия по нетрудоспособности, проводка, за счет бюджетного учреждения.

Дт 0.303.02.830 Кт 0.302.13.730 — начислено пособие (проводка) от ФСС.

Дт 0.302.11.830 (0.302.13.830) Кт 0.201.34.610 — выдача через кассу.

Дт 0.302.11.830 (0.302.13.830) Кт 0.304.03.730 — удержание денег для перечисления на р/сч сотрудника.

Дт 0.304.03.830 Кт 0.201.11.610 — перечисление со счета бюджетного учреждения больничного (и иных выплат) на р/сч работника (использование промежуточного счета 304 не является обязательным).

Кт 18 (КОСГУ) — учет выбытия денежных средств со счетов БУ.

Дт 0.201.11.510 Кт 0.303.02.730 — зачисление средств возмещения от Фонда социального страхования, согласно п. 72, 132 Инструкции 174н.

Дт 0.303.02.000 Кт 0.302.13.000 — начислена помощь на погребение.

Дт 0.302.13.000 Кт 0.201.34.000 — денежные средства выданы через кассу.

Увеличение сч. 18 на забалансе (КОСГУ 213) — выбытие денежных средств из кассы бюджетного учреждения.

Бухучет для НКО

Начисление дотаций от ФСС сотрудникам отражается по дебету сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В том случае, если помощь получают родственники работника, то в учете эта запись будет выглядеть следующим образом: Дт 69 Кт 76.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности, проводка: Дт 69 Кт 70.

Выдача через кассу — Дт 70 Кт 50.

Перечисление через р/сч — Дт 70 Кт 51.

Помощь, выплачиваемая сотрудникам по беременности и родам, также отражается по Дт 69 и Кт 70.

Дт 51 Кт 69 — получены средства — возмещение расходов от Фонда социального страхования.

В том случае, когда работнику начисляется и выплачивается единовременное пособие на погребение, проводки будут следующими:

• Дт 69 Кт 73 — начисление;
• Дт 69 Кт 76 — случаи, когда помощь получает родственник или иное лицо;
• Дт 69 Кт 76 — возмещение услуг специализированной организации;
• Дт 73, 76 Кт 50, 51 — выплата.

На практике встречается ситуация, когда расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, детских пособий превышают суммы начисленных страховых взносов в ФСС. В такой ситуации возникает вопрос: как покрыть образовавшуюся в учете дебиторскую задолженность внебюджетного фонда? В статье рассмотрен порядок получения возмещения от ФСС на покрытие произведенных социальных пособий.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом N 212-ФЗ <1>. В соответствии со ст. 5 данного Закона бюджетные учреждения, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов. Одна из обязанностей плательщиков страховых взносов — правильное их исчисление и своевременная уплата (ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ).
———————————
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Определяем состояние расчетов из отчетной формы

Информация о начисленных и уплаченных страховых взносах в части ФСС отражается в расчете по форме-4 ФСС, которая на сегодняшний день утверждена Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н. Напомним, что данный отчет содержит сведения о расчетах по обязательному социальному страхованию:
— на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (разд. I);
— от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (разд. II).
В приведенных разделах отражается информация о начисленных, уплаченных взносах в ФСС.
Поскольку речь идет о взаиморасчетах с ФСС, то здесь действует одно правило. Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов, поименованных в ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ <2>, — на выплату:
— пособия по временной нетрудоспособности;
— пособия по беременности и родам;
— единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
— единовременного пособия при рождении ребенка;
— ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
— социального пособия на погребение.
———————————
<2> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Информация о произведенных расходах, осуществляемых за счет средств ФСС, сконцентрирована в таблицах 2 и 7 расчета 4 ФСС.
О состоянии расчетов с ФСС на отчетную дату (например, на 31.12.2014) свидетельствуют данные, отраженные в таблицах 1 и 7. Так, в таблице 1 разд. I по строке 9 отражается задолженность за ФСС, в строке 19 — задолженность за бюджетным учреждением (страхователем).
Кроме того, отметим, что задолженность за внебюджетным фондом может быть выявлена и ранее по остаткам по дебету балансового счета 303 02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Производим сверку расчетов с ФСС

Необходимо отметить, что если при заполнении расчета по форме-4 ФСС обнаружилась задолженность за внебюджетным фондом, то необходимо провести сверку расчетов. Данная процедура позволит упростить получение возмещения средств от ФСС.
Право относительно сверки расчетов закреплено и за страхователем (бюджетным учреждением): в соответствии с п. 9 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ по предложению плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка уплаченных им взносов. Для проведения сверки расчетов учреждение обращается с заявлением, которое составляется в произвольной форме. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают плательщик страховых взносов и уполномоченное должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов. Акт сверки расчетов с ФСС составляется по форме, утвержденной Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н (форма 21-ФСС РФ приведена в Приложении 2 к данному Приказу).
Кроме того, фонд может сам инициировать проведение сверки расчетов, такое право закреплено в п. 4 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ, правда, оно касается случаев переплаты страховых взносов. В данной ситуации переплаты страховых взносов нет, а имеется наличие превышения суммы расходов над суммой начисленных страховых взносов.
Заметим, что в пределах расчетного периода фонд может зачесть сумму превышения расходов на перечисленные выше выплаты над суммой начисленных страховых взносов в ФСС в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2.1 ст.

15 Федерального закона N 212-ФЗ). Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). Таким образом, зачет можно производить только в пределах расчетного периода, то есть календарного года. В ситуации, когда превышение расходов над суммой начисленных страховых взносов произошло в конце расчетного периода (то есть на 31.12.2014), возможен возврат денежных средств из ФСС при условии, что у бюджетного учреждения не имеется задолженности по штрафам и пеням (п. 12 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).

Направляем заявление в ФСС на возмещение средств

Если по данным учета в учреждении за 2014 г. образовалась переплата за счет превышения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, детских пособий учреждение вправе направить в ФСС заявление о возмещении понесенных расходов (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Письменное заявление страхователя должно содержать:
— наименование и адрес страхователя — юридического лица;
— регистрационный номер страхователя;
— указание на сумму необходимых средств на выплату страхового обеспечения.
Унифицированная форма заявления на возмещение расходов не утверждена фондом, поэтому оно составляется в произвольной форме.
Дополнительно к заявлению необходимо представить расчет по форме-4 ФСС и копии документов, подтверждающих произведенные расходы. К ним, в частности, относятся:
— листки нетрудоспособности по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;
— справки из женской консультации, поставившей женщин на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель);
— справки о рождении ребенка, выданные органами записи актов гражданского состояния (ЗАГС)
— и другие.
Полный их Перечень приведен в Приказе Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н.

Обратите внимание! Территориальный орган ФСС выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов (п. 3 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Необходимо также отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ при рассмотрении обращения учреждения-страхователя о возмещении средств ФСС вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов, понесенных организацией на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку. Кроме того, фонд может затребовать дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств учреждению принимается по результатам проведенной проверки.
После проведенной проверки фонд обязан оповестить учреждение о принятом им решении по возмещению средств.
В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения ФСС выносит мотивированное решение, которое направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения (п. 5 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Отметим, что решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящем органе страховщика или в суде.

Отражаем возврат денежных средств от ФСС

Суммы поступлений денежных средств от государственных внебюджетных фондов в погашение текущей задолженности перед бюджетным учреждением по расчетам отражаются следующей записью (п. 132 Инструкции N 174н <3>):
Дебет счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
———————————
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Указанная сумма учитывается на лицевом счете учреждения как восстановление кассовой выплаты с отражением по тем же кодам бюджетной классификации, по которым была произведена выплата пособия или переплата страховых взносов (п. 2.5.4 Порядка N 8н <4>).
———————————
<4> Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утв. Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н.

При заполнении расчета по форме-4 ФСС за I квартал 2015 г. полученные из ФСС суммы учреждению следует отразить по строке 6 таблицы 1 разд. I данной формы в периоде получения денег на лицевой счет.

Пример. Начисленные страховые взносы в ФСС за 2014 г. составили 34 800 руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности за этот же период равна 54 350 руб., из них 10 360 руб. были выплачены за счет средств работодателя, остальные 43 990 руб. — за счет средств ФСС. Расходы на выплату пособий были уменьшены на всю сумму страховых взносов.
Остаток задолженности за фондом по данным отчета на 31.12.2014 составил 9190 руб.
В январе 2015 г. бюджетное учреждение обратилось в территориальный орган ФСС. В течение 10 дней после представления необходимых документов в ФСС данные средства были перечислены на лицевой счет учреждения.
Все расходы по начислению страховых взносов и выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, детских пособий осуществлялись по признаку «4» — субсидии, выделенные на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

———————————
<*> В соответствии с п.

2 ст. 120 ГК РФ бюджетные учреждения — получатели субсидий самостоятельно отвечают по своим обязательствам, дебиторская задолженность, возникшая в период их существования в новом статусе, поступает в полное распоряжение данных учреждений, то есть указанные суммы зачисляются на их лицевые счета. Обращаем внимание, что суммы, полученные из ФСС для возмещения расходов на выплату социальных пособий, не являются доходом для целей налогообложения прибыли (ст. 41 НК РФ).

Кратко сформулируем основные выводы:
1. Зачет произведенных расходов страхователем можно осуществлять только в пределах расчетного периода, то есть календарного года.
2. По образовавшейся дебиторской задолженности по расчетам с ФСС за 2014 г. необходимо обратиться в фонд с заявлением и копиями документов, подтверждающими произведенные расходы.
3. Средства, необходимые страхователю для выплаты страхового обеспечения, территориальный орган ФСС выделяет в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.
4. Дебиторская задолженность, возникшая в 2014 г., поступает в полное распоряжение бюджетных учреждений, то есть указанные суммы зачисляются на их лицевые счета.
5. Суммы, полученные из ФСС для возмещения расходов на выплату социальных пособий, не являются доходом для целей налогообложения прибыли.

В случае болезни работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). При этом первые 3 дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, а с 4-го дня - за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Для расчетов с работниками по трудовым выплатам в бухгалтерском учете предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет используется в том числе при отражении операций по начислению больничного пособия. А составление проводок в данном случае зависит от того, участвует ли регион, в котором находится работодатель, в пилотном проекте ФСС или нет (п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294).

Регион работодателя не участвует в пилотном проекте ФСС

Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками:

Регион работодателя участвует в пилотном проекте ФСС

Если работодатель находится в регионе, участвующем в пилотном проекте ФСС, то работнику данный работодатель перечисляет лишь ту часть пособия, которая выплачивается за счет его средств (за первые три дня болезни). Проводки в этой ситуации будут такими:

Проводки по начислению больничного листа в 2018 году

Никаких изменений в отражении в бухгалтерском учете операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности не произошло. Т.е. проводки по больничному листу в 2018 году составляются такие же, как и в 2017 году.

Но нужно иметь в виду, что в 2018 году расширен перечень регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС. Так, с 01.07.2018 к проекту присоединились Кабардино-Балкарская Республика, Республика Карелия, Республика Северная Осетия - Алания, Республика Тыва, Костромская и Курская области (Постановление Правительства от 30.05.2018 № 619). Следовательно, у работодателей данного региона при отражении операций по больничному листу на одну проводку стало меньше.