Юридические лица и предприниматели имеют право использовать УСН при соблюдении ряда условий. Одно из ограничений – это контроль за лимитами. После их превышения бизнесмен утрачивает право на УСН и будет платить налоги «на общих основаниях», потеряв при этом ощутимые суммы. Рассмотрим, какие установлены лимиты для УСН в 2019 году и каковы условия их соблюдения.
Действующие лимиты для УСН
Когда речь заходит о лимитах, бизнесмены в первую очередь вспоминают о доходах, но для УСН предусмотрены и другие ограничения. ИП и юридическим лицам на УСН следует помнить о следующих максимальных границах, установленных на 2019 год (ст. 346.12, 346.13 НК РФ):
- 150 млн руб. — доходы за год;
- 100 человек — среднесписочная численность работников;
- 150 млн руб. — остаточная стоимость ОС на конец отчетного периода.
Для организаций есть еще два дополнительных пункта:
- деятельность без открытия филиалов;
- доля других юридических лиц в уставном фонде не должна быть более 25%.
Данные ограничения действуют как в отношении уже работающих на УСН, так и для желающих перейти на нее с нового года. Для будущих «упрощенцев» лимит по выручке определяется за 9 месяцев года, предшествующего переходу, и составляет 112,5 млн руб.
Для ИП сделано исключение – предприниматели для перехода на УСН могут не соблюдать лимиты по выручке и по ОС, так как они не обязаны вести бухучет и могут просто не знать эти параметры (письмо Минфина РФ от 05.11.2013 N 03-11-11/47084). Но после перехода на УСН соблюдать ограничения придется и предпринимателям, иначе они потеряют право применять этот спецрежим.
До 2017 года для расчета лимита по выручке ежегодно устанавливались повышающие коэффициенты. С 2017 по 2019 год повышение лимитов было заморожено. На 2020 год установлен коэффициент 1. Поэтому бизнесмены могут ожидать повышения 150-миллионного лимита по доходам лишь с 2021 года.
Превышение лимитов на УСН
При несоблюдении любого лимита, описанного выше, организация или ИП теряют право применять УСН. Происходит это с начала того квартала, в котором произошло превышение показателей. Это означает, что с начала квартала организация или ИП обязаны начислить налоги в соответствии с ОСНО и отчитаться по «общим» формам перед контролирующими органами.
Например, в случае превышения лимита по доходам по итогам девяти месяцев, организация переходит на ОСНО «задним числом» с 1 июля. Но в такой ситуации можно попытаться отсрочить переход на три месяца. Здесь бизнесмен может воспользоваться тем, что выручка при УСН определяется «по оплате», т.е. по мере поступления денег на счет. Если ожидается крупный платеж, в сумме с которым лимит будет превышен, то можно перенести его на начало следующего квартала. Для этого надо договориться с покупателем, чтобы он отправил платежное поручение не 30 сентября, а 1 октября. Тогда не придется пересчитывать весь третий квартал.
Также нужно внимательно следить и за численностью работников: ведь в расчет для лимита включается не только основной состав, но и совместители.
Сверку с лимитами лучше всего проводить по итогам каждого месяца, чтобы всегда обладать актуальной информацией и иметь возможность исправить ситуацию.
Легальные способы соблюсти лимиты по УСН
Многие бизнесмены, желающие применять УСН, не вписываются в лимиты. Чаще всего превышение идет по доходам. Поэтому ИП и организации стремятся всеми возможными способами сохранить право на применение этого спецрежима. Однако стоит помнить, что некоторые способы достаточно рискованны и могут привести к проблемам с контролирующими органами.
- Дробление бизнеса: доходы получает не одна компания, а несколько. Казалось бы, все в порядке, но налоговики так не считают. Как правило, такие организации легко «вычислить» – одинаковые учредители, адреса, руководство, вид деятельности. По итогам проверок инспектора объединяют доходы компаний, доначисляют налоги и применяют штрафные санкции. Чтобы избежать подобной ситуации, можно распределить между организациями сферы деятельности. Например, телекоммуникационная компания может разделить услуги между подразделениями А и Б: фирма А предоставляет услуги кабельного телевидения, а фирма Б – доступ в интернет.
- Открывать представительства, т.е. при создании дополнительных офисов не оформлять их как филиалы. По закону компаниям с филиалами нельзя применять УСН, а с представительствами — можно.
- Отсрочить платежи, т.е. договориться с контрагентами о переносе оплаты на новый год. Но здесь нужно учитывать, что компания к концу года останется без средств и может нарушить свои обязательства по платежам.
- Перевод части доходов на ЕНВД. Если организация или ИП понимают, что есть риск «слететь с упрощенки», можно перевести часть поступлений на другой спецрежим. Для применения «вмененки» также есть ограничения, в частности – по виду деятельности (ст. 346.26 НК РФ). При использовании данного способа нужно вести раздельный бухгалтерский учет в разрезе режимов налогообложения.
При этом лимиты по численности персонала и стоимости ОС по-прежнему применяются ко всему бизнесу в целом, без разделения по налоговым режимам (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Вывод
УСН – удобный и простой спецрежим, позволяющий сэкономить на платежах в бюджет. Для его применения необходимо придерживаться установленных законом ограничений. Лимиты по выручке при УСН заморожены до 2021 года, поэтому бизнесменам в условиях инфляции становится все труднее их соблюдать. Многие организации и ИП ищут пути, чтобы остаться на УСН, но в погоне за экономией не стоит забывать, что, применяя сомнительные способы, можно в итоге потерять намного больше.
Фирмы и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать лимиты по УСН, чтобы работать на этом режиме налогообложения. Разберемся, какие ограничения установлены на 2019 год.
Внимание! Эти документы помогут вам перейти на "упрощенку" в соответствии со всеми требованиями законодательства:
Фирмы и ИП, которые соблюдают лимиты по УСН и применяют данный режим обязаны сдавать декларацию. Заполняйте ее программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений законодательства. Перед отправкой в налоговую инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:
Заполнить декларацию по УСН онлайн
Виды ограничений по УСН
Законодательство предусматривает пять видов ограничений по УСН в 2019 году :
- Сумма дохода за налоговый период (календарный год).
- Численность нанятых работников.
- Остаточная стоимость объектов основных средств на конец года.
- Наличие филиалов.
- Размер участия в уставном капитале юридических лиц.
До 01.01.2017 года в расчете лимита дохода участвовал коэффициент-дефлятор. Его умножали на предельно разрешенный размер дохода. С 01.01.2017 по 01.01.2020 года коэффициент-дефлятор не применяют.
Лимит дохода по УСН на 2019 год
Для перехода с 2019 года на УСН максимальная величина дохода не должна быть выше 112 500 000 рублей за 9 месяцев 2018 года.
Для тех, кто хочет оставаться на УСН, лимит доходов в 2019 году установлен в размере 150 000 000 рублей. Это окончательная величина. На нее нужно ориентироваться и в 2018-м году.
Доходы определяйте на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов . При расчете суммы предельного дохода учитывайте:
- доходы от реализации, которые определяют согласно статье 249 НК (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК);
- внереализационные доходы, которые признают согласно статье 250 НК (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК);
- поступившие авансы, если до перехода на “упрощенку” рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).
В лимит выручки при УСН в 2019 году посредники – комиссионеры, агенты, поверенные включают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам.
Заказчики – комитенты и принципалы – включают в лимита доходов по УСН в 2019 году всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений (письмо Минфина от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436).
В лимит доходов на УСН в 2019 году не включают:
- поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого фирма или ИП теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК));
- полученные в момент применения “упрощенки”, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на УСН (для фирма и ИП, перешедших на “упрощенк”у с общей системы налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК));
- предусмотренные статьей 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
- поступления от контролируемых иностранных компаний; дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК, письмо Минфина от 05.10. 2011 № 03-11-06/2/137);
- плату за коммунальные услуги, которая поступает от собственников жилья (жильцов) для перевода ресурсоснабжающим организациям (такие доходы не облагаются налогом у ТСЖ, ТСН, управляющих организаций, а также у садоводческих, жилищных, огородных, дачных кооперативов) (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
- начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные доходы (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).
Пример расчета лимита доходов на 2019 год
Рассмотрим порядок расчета предельного значения дохода на примере торговой компании.
Пример
Компания занимается оптовой и розничной торговлей. С розничной торговли она платит ЕНВД. В отношении оптовых операций с 1 января 2019 года применяет “упрощенку”.
За девять месяцев 2019 года фирма получила следующие доходы:
- 50 млн руб. – выручка от реализации в оптовой торговле;
- 18 млн руб. – выручка от реализации в розничной торговле;
- 9 млн руб. – внереализационные доходы;
- 6 млн руб. – авансы, полученные в период применения общей системы налогообложения.
Сумма доходов, которую учитывают для определения возможности применения упрощенки в IV квартале 2019 года, составляет:
50 млн + 9 млн + 6 млн = 65 млн руб.
Эта сумма не превышает предельный лимит для упрощенной системы налогообложения (150 млн руб.). Значит, лимит УСН 2019 соблюден.
Все остальные показатели, влияющие на применение “упрощенки” не нарушены. Компания вправе остаться на спецрежиме.
В IV квартале 2019 года доходы составили:
- 53 млн руб. – выручка от реализации в оптовой торговле;
- 1,5 млн руб. – выручка от реализации в розничной торговле;
- 33 млн руб. – внереализационные доходы.
Доход за 2019 год бухгалтер определил так:
65 млн + 53 млн + 33 млн = 151 млн руб.
Поскольку в IV квартале общая сумма доходов нарастающим итогом с начала года превысила предельный уровень (150 млн руб.), с 1 октября 2019 года организация утратила право на применение упрощенки.
Лимит доходов по УСН за 9 месяцев
Если с 2019 года вы планируете перейти на “упрощенку”, лимит доходов за девять месяцев текущего года не должен превысить 112 500 000 рублей. Это ограничение действует и в 2018 году. Коэффициенты-дефляторы до 2020 года не применяют.
На новые компании ограничение по предельной величине доходов не распространяется. Им достаточно подать специальное уведомление .
Вновь созданные организации могут применять “упрощенку” с момента постановки на учет в налоговой инспекции. Организации, возникшие в результате реорганизации, тоже считаются вновь созданными. Поэтому на них распространяется аналогичный порядок (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6553). Например, ООО, возникшее в результате преобразования АО, вправе применять “упрощенку” с даты, указанной в свидетельстве о постановке ООО на налоговый учет. Для этого в инспекцию следует подать соответствующее уведомление. Уведомить инспекцию нужно даже в том случае, если правопредшественник организации тоже применял этот спецрежим.
Организации, применяющие общую систему налогообложения или ЕСХН, могут перейти на “упрощенку” только с начала следующего календарного года.
Организации, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН:
- по собственной инициативе – только с начала следующего календарного года;
- при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, – с начала месяца, в котором они перестали быть плательщиками ЕНВД;
- при превышении средней численности работающих или при нарушении структуры уставного капитала – только с начала следующего календарного года при условии, что к этому моменту нарушения будут устранены.
Лимит по УСН на 2019 год на стоимость основных средств
Будьте внимательны, если решили, как малое предприятие, начислять амортизацию ОС раз в год – 31 декабря (п. 19 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость будет уменьшаться лишь по итогам года. С лимитом же надо сверяться хотя бы раз в квартал. Риск “слететь” со спецрежима увеличится. Особенно это актуально для тех, у кого размер стоимости амортизируемого имущества близок к предельному.
Предприниматели на “упрощенке” вправе не учитывать требование к стоимости ОС. Бухучет они не ведут и остаточную стоимость не определяют. Но если уже при применении УСН ограничение по имуществу будет нарушено, то и ИП, и организации теряют право на спецрежим. Поэтому отслеживать остаточную стоимость ОС и вести их учет нужно.
Численность персонала, как лимит по УСН
Лимит по сотрудникам – 100 человек. Чтобы не “слететь” с “упрощенки”, сверяйтесь с ограничением ежеквартально. Во внимание принимайте среднюю численность. Определяйте ее, руководствуясь указаниями по заполнению формы № П-4 .
В среднюю численность включайте:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам ГПХ .
Показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые сдают в органы статистики:
- форма ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» - для малых предприятий;
- форма № П-4 - для других организаций (кроме малых).
Ограничение на УСН по филиалам
Юридическое лицо, у которого есть филиалы, не может использовать “упрощенку” . Наличие представительств переходу на спецрежим не мешает (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК).
Ограничение на УСН по доле участия
Компании, в которых доля непосредственного участия других юрлиц составляет более 25%, не могут применять УСН. При этом запрет не распространяется:
- на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов в которых составляет не менее 50% от всего персонала, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
- НКО, в том числе НКО потребительской кооперации, а также организации, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
- ГУПы и МУПы;
- юрлиц, уставный капитал которых более чем на 25% принадлежит государству (субъектам РФ, муниципальным образованиям, правительству РФ, правительствам иностранных государств);
- юрлиц, которые созданы бюджетными и автономными научными учреждениями либо образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными или автономными научными учреждениями для практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям этих организаций.
Таблица лимитов по УСН, установленных на 2019 год
Все предельные значения на 2019 год мы собрали в таблице.
- По ссылке читайте, кто является малым предприятием в 2019 году .
- Узнайте последние изменения по
Какие лимиты по УСН действуют в 2019 году? Какие лимиты по доходам, основным средствам, численности работников? Кому вообще запрещено применять УСН в 2019 году?
Лимит УСН на 2019 год для ООО и ИП
Предельные лимиты для упрощенной системы налогообложения установлены для годового дохода, количества работников и остаточной стоимости основных средств. При нарушении в течение года любого из них утрачивается право на УСН.
УСН: лимит по выручке 2019
При УСН ограничение по выручке в 2019 году составляет 150 млн рублей. Если нарушить этот лимит, компания или ИП теряют право быть на упрощенке. Однако надо помнить, что не все доходы нужно учитывать для этих целей. Под доходами для лимита УСН понимаются: доходы от реализации, поступившие авансы, внереализационные доходы.
Лимит УСН 2019 для перехода на “упрощенку”
Если организация уже применяет ОСНО или другой налоговый режим, то она имеет право перейти на упрощенку. Сделать это она сможет только с начала следующего календарного года. При этом в Налоговом кодексе для таких случаев предусмотрен специальный лимит доходов по УСН в 2019 году.
Можно применять УСН с 1 января 2019 года только если за 9 месяцев 2018 года его доход не превышал 112,5 млн рублей. При этом данный лимит распространяется только на организации. ИП сможет перейти на УСН с 2019 года, даже если за период с января по сентябрь 2018 года его доход был больше 112,5 млн рублей. Однако лимит годового дохода в 150 млн рублей сохраняется и для юрлиц, и для предпринимателей.
Чтобы перейти на УСН и потом на ней работать, нужно соблюдать лимиты по доходам и лимиты по основным средствам, а также ряд ограничений. В статье расскажем про лимиты по УСН на 2020 год: для применения и для перехода.
Изменения в лимитах по УСН на 2020 год
Индексация лимитов по УСН приостановлена до 2020 года. На 2020 год устанавливается коэффициент-дефлятор по УСН, равный 1. То есть на 2020 лимиты не изменятся.
С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор с учетом инфляции. Это следует из письма Минфина от 13.07.2016 № 03-11-11/41133. Таким образом, на 2020 год действуют прежние лимиты для применения и перехода на УСН (см. картинку).
Вы потеряете деньги компании, если превысите лимиты на упрощенке. Проверьте в БухСофте, не превысили ли вы лимиты по УСН.
Проверить лимиты по УСН
Статья по теме:
Переход на УСН с 2020 года
Если доходы компании по итогам 9 месяцев 2019 года не превысили 112,5 млн. руб., то она вправе перейти на этот налоговый режим (ст. 346.12 НК РФ).
При этом необходимо, чтобы соблюдались лимиты по остаточной стоимости основных средств на конец 2019 года (150 млн. рублей) и численности персонала (100 человек).
Условия применения УСН в 2020 году
Упрощенную систему налогообложения могут применять компании и ИП, которые соответствуют требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ, а именно:
- доход за налоговый (отчетный) период - не более 150 млн. руб.
- остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета - не более 150 млн. руб.
- средняя численность работников за налоговый / отчетный период - менее 100 человек
Для компаний установлены дополнительные требования:
- доля участия в уставном капитале других организаций – не более 25%
- отсутствие филиалов (представительства разрешены)
Лимиты по УСН для перехода и применения упрощенки в 2020 году
|
Критерии использования УСН в 2020 году для АО, ООО и ИП |
|
|---|---|
|
1) Число работников |
Не более 100 человек |
|
2) Остаточная стоимость ОС - для перехода на УСН и для применения УСН.
|
Не более 150 млн руб |
|
3) Доля участия других юрлиц (для ИП нет) |
Не более 25% |
|
4) Лимит для применения УСН по доходам, полученным за весь налоговый период (2020 год) - для применения УСН в 2020 году |
Не более 150 млн. рублей |
|
5) Лимит для АО и ООО по доходам для перехода на УСН , полученным за январь-сентябрь 2019 года - для перехода на УСН с 1 января 2020 года Внимание! Этот лимит для ИП не применим, они переходят на УСН даже если их доходы первышают предел. |
Не более 112,5 млн. рублей |
|
6) Наличие филиалов |
Не должно быть филиалов (представительства разрешены) |
При невыполнении какого-либо критерия - применять УСН нельзя.
Лимиты по УСН устанавливаются, как на компании, планирующих переход на спец режим, так и для уже действующих организаций. Переход на «Упрощенку» зависит от величины доходов, которые не должны быть выше установленного предельного значения. Способы привести в порядок доходы, чтобы они остались в пределах лимитов в статье
Стоит обратить внимание, что данное ограничение распространяется только на организации. Индивидуальных предпринимателей оно не касается в соответствии с письмами Минфина России. (от 11.12.2008 г. № 03-11-05/296, 05.11.2013 г. № 03-11-11/47084 и др.)
Рассмотрим лимиты по УСН на 2020 год для ООО уже применяющих спецрежим и для организаций, планирующих переход на данную систему налогообложения.
Кому запрещено применять УСН в 2020 году
Упрощенная система под запретом для:
- компаний с филиалами
- банков
- страховщиков
- ломбардов
- негосударственных пенсионных фондов
- инвестиционных фондов
- профессиональных участников рынка ценных бумаг
- ломбардов
- компаний и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и продажей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых)
- компаний, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр
- нотариусов, занимающихся частной практикой
- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
- компаний, являющихся участниками соглашений о разделе продукции
- компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог
- компаний, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением:
- организаций, уставный капитал которых состоит на 100% из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в расходах на оплату труда - не менее 25%
- некоммерческих организаций (в том числе организации потребительской кооперации), хозяйственных обществ, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы
- хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, учрежденных бюджетными и автономными научными учреждениями
- образовательных организаций, учрежденных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ и являющихся бюджетными и автономными учреждениями
- хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат образовательным организациям, учрежденным в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ и являющимися бюджетными и автономными учреждениями
- компаний и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
- компаний, остаточная стоимость основных средств которых согласно данным бухгалтерского учета превышает 150 млн. руб.
- казенных и бюджетных учреждений
- иностранных организаций
- организаций и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших налоговые органы о переходе на УСН, в установленные Налоговым кодексом РФ сроки
- микрофинансовых организаций
- частных агентств занятости, осуществляющих деятельности по предоставлению труда работников
Расшифровка лимитов по УСН на 2020 год
Теперь подробнее поговорим о лимитах по доходам и условиям для перехода на упрощенку ООО, АО и ИП. Существуют два лимита по доходам.
1) Лимит для применения УСН в 2020 году
Доход упрощенцев не должен превышать установленный лимит - УСН. Если в каком-либо из периодов 2020 года доходы организации превысят установленный максимальный оборот, упрощенец теряет возможность работать на УСН.
До 2021 года лимит по УСН установленный на 2020 год для ООО в части общей величины годового дохода (150 млн. руб.) будет применяться, не подвергаясь индексации.
При подсчете доходов для проверки соответствия с лимитом, стоит отметить, что учитываются только доходы от реализации, поступившие авансы и внереализационные доходы. Другими словами – доходы, которые отражаются в книге учета.
Не учитываются:
- доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ;
- временные доходы;
- поступления от контролируемых ин. Компаний, облагаемые налогом на прибыль и др.
Переход на спецрежим с ОСН возможен с 1 января 2020 года. Вновь созданная компания вправе перейти на УСН со дня создания.
Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации необходимо учитывать, что существует особый регламентированный доход, устанавливаемый Налоговым кодексом.
Лимит УСН на 2020 год для ООО таков: доход организации за 9 месяцев 2019 года – не должен превышать 112 500 000 рублей (максимальная выручка). Это правило вступило в силу и воспользоваться им смогут те организации, которые планируют переход на «упрощёнку» в 2020 году.
Как уже было замечено ранее, данный лимит не будет подвергаться индексации вплоть до 2021 года. А это значит, что не смотря на текст ст. 346.13 и 346.12 НК РФ применение коэффициента- дефлятора к значениям лимита УСН на 2020 год для ООО не осуществляется.
Коэффициент-дефлятор по УСН
Лимит выручки УСН на 2020 год исходит из статьи 346 НК РФ. Согласно п 4 ст. 346.13 НК РФ лимит выручки (доходов) для организаций индексируется на определенный коэффициент-дефлятор, устанавливаемый каждый год в РФ и учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги.
В 2020 году коэффициент-дeфлятoр был равен 1. Таким образом, лимиты остаются те, которые мы описали выше.
Ограничения по выручке при УСН в 2020 году
Установленные лимиты по выручке в 2020 году выглядят так: компания только переходящая на «упрощенку» должна иметь определенный лимит, не превышающий 112 500 000 рублей.
Сравнивая ограничения по выручке при УСН в 2020 году с предыдущими годами, можно сказать, что система стала намного лояльнее, благодаря тому, что лимит увеличился практически в два раза по сравнению с прошлым годом. Данные изменения можно увидеть в абзацах, расположенных выше.
Если предприятие за отчетный период превысит установленный лимит УСНО по выручке, то необходимо перейти на общую систему налогообложения с начала отчетного года, пересчитав налоги, от которых освобождает УСНО: налог на прибыль для организаций НДФЛ для предпринимателей, НДС и налог на имущество. Для того, чтобы избежать данной ситуации каждой компании необходимо составить четкий финансовый план, предусмотреть все возможные варианты развития событий и составить предположительные способы их решения.
Сроки подачи уведомления для перехода на УСН
1 вариант - налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку в налоговую инспекцию одновременно с документами для постановки на учет.
2 вариант - налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку позднее, нежели документы на регистрацию. Если второй вариант оказался предпочтительнее, то уведомление подается в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
3 вариант - налогоплательщик переходит на упрощенку с другого режима налогообложения. В таком случае уведомление о переходе на УСН подается до 31 декабря текущего года, так как переход на упрощенку возможен лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
4 вариант - на упрощенную систему налогообложение переходит плательщик ЕНВД.
Переход на УСН с ЕНВД осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление должно быть представлено в налоговые органы не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате налога на вмененный доход.
Бланк уведомления о переходе на УСН
Налогоплательщику надо заполнить и подать до 31 декабря 2018 года форму бланка уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Заполнить бланк онлайн вы можете с помощью программы "БухСофт". После чего программа проверит заявление на ошибки и его можно будет распечатать на принтере или сохранить в эксель файле.
Упрощенная система налогообложения или, как ее называют сокращенно, УСН или «упрощенка» является одним из специальных налоговых режимов, перечисленных в . Порядок применения УСН налогоплательщиками регулируется гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Вообще «упрощенка» ориентирована на представителей малого бизнеса, поскольку позволяет:
- снизить налоговую нагрузку;
- вести упрощенный учет.
Эти два главных преимущества объясняют популярность и распространенность данного спецрежима.
Поэтому, если организация (или индивидуальный предприниматель) считает, что этот налоговый режим ей подходит, то она может перейти на него в порядке, установленном Налоговым кодексом.
2. плательщиков ЕНВД, которые перестали ими быть по причине (абз.4 ):
- упразднения «вмененки» на соответствующей территории;
- прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, не подпадающего под действие ЕНВД;
- несоответствия требованиям применения ЕНВД.
Помимо этого, существует ряд ограничений на применение этого специального налогового режима. Они установлены ст.346.12 НК РФ. Все их можно объединить в 2 большие группы:
- ограничения для перехода на УСН;
- ограничения для дальнейшего использования УСН.
Обратите внимание, что перечень действующих ограничений является закрытым. То есть никакие иные условия не могут препятствовать применению данного спецрежима.
Ограничение по доходам
Если налогоплательщик решил перейти на УСН
Право перехода на УСН зависит от величины доходов, которые не должны превышать предельного значения. Причем данное ограничение установлено только для организаций. На индивидуальных предпринимателей оно не распространяется (письма Минфина России: , и др.).
Лимит доходов для перехода на УСН (45 млн. руб.) подлежит индексации (абз.2 ). Для этих целей Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября устанавливает и публикует в «Российской газете» коэффициент-дефлятор на следующий календарный год (п.2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р, ).
Обратите внимание!
Норма (в ред. Федерального закона от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ) допускает иные варианты и сроки установления коэффициента-дефлятора на следующий год (например, федеральным законом после 20 ноября текущего года).
Ниже в таблице приведены размеры коэффициентов-дефляторов и соответствующие предельные значения доходов для перехода на УСН по годам.
Таблица 1 - Коэффициенты-дефляторы и предельные размеры доходов по годам, применяемые при переходе на УСН
| Год, с которого планируется переход на УСН | Подлежащий индексации предельный размер доходов для перехода на УСН, руб. | Проиндексированный предельный размер доходов для перехода на УСН, руб. (гр.3 х гр.4) | Основание | ||
| с 2017 года | 2016 год | 1,329 | 45 000 000 | 59 805 000 | п.2 ст.346.12 НК РФ |
| с 2016 года | 2015 год | 1,147 | 45 000 000 | 51 615 000 | п.2 ст.346.12 НК РФ |
| с 2015 года | 2014 год | 1,067 | 45 000 000 | 48 015 000 | п.2 ст.346.12 НК РФ |
| с 2014 года | 2013 год | 1 | 45 000 000 | 45 000 000 | Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ; п.2 ст.346.12 НК РФ |
Пример 2 .
ООО «Мотор» занимается оптовой торговлей запасными частями и оказывает услуги по перевозке грузов собственным автотранспортом (у организации 15 машин). В отношении первого вида деятельности Общество применяет общую систему налогообложения, второй вид деятельности переведен на ЕНВД.
С 1 января 2016 года ООО «Мотор» решило перейти на УСН. Общий доход организации за 9 месяцев 2015 года составил 53 млн. руб., в т. ч.:
- 50 млн. руб. - от деятельности, облагаемой по ОСНО;
- 3 млн. руб. - от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Вправе ли ООО «Мотор» перейти на УСН с начала 2016 года?
Решение.
Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685 для целей перехода на УСН установлен коэффициент-дефлятор на 2015 год в размере 1,147. Для того, чтобы организация могла перейти на «упрощенку» с 2016 года, ее доход за 9 месяцев 2015 года не должен превышать 51 615 000 руб. (=45 000 000 руб. х 1,147).
ООО «Мотор» данное условие соблюдено, поскольку доход, полученный от деятельности на ОСНО в размере 50 млн руб., не превысил установленного лимита. Хотя общий доход вышел за его рамки.
Конец примера
Если до перехода на УСН налогоплательщик применял ЕНВД
Если организация решила сменить (добровольно или вынужденно) один спецрежим ЕНВД на другой - УСН, то подсчитывать свои доходы на 9 месяцев ей не нужно. Ограничение по доходам в данном случае не действует. На это указывает , который позволяет учитывать в расчетах доходы только от тех видов деятельности, которые облагаются налогами в рамках ОСНО.
Организация, которая работает на «вмененке», таких доходов не имеет.
Пример 3 .
ООО «Ромашка» занимается розничной торговлей бытовой химией на территории N-го муниципального района с применением системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
Общество решило с начала 2016 года перейти на УСН. Для данной цели определять свои доходы за 9 месяцев организации не нужно.
Конец примера
Если налогоплательщик уже применяет УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, которые уже работают на «упрощенке», должны соблюдать лимит доходов, установленный абз.1 , для того, чтобы не лишиться права на применение спецрежима.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика окажутся больше 60 млн. руб., то он теряет право на УСН. Причем с начала того квартала, в котором допущено превышение.
Величина предельного размера дохода, ограничивающая право на дальнейшее применение «упрощенки» (60 млн. руб.), ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз.4 , абз.2 ).
Ниже в таблице приведены размеры коэффициентов-дефляторов и лимиты доходов, устанавливаемые в целях дальнейшего применения УСН, по годам.
Таблица 2 - Коэффициенты-дефляторы и предельные размеры доходов по годам, применяемые для проверки права на применение УСН
| Год, в течение которого доход налогоплательщика не должен превышать предельного размера | Период, на который установлен коэффициент-дефлятор | Размер коэффициента-дефлятора | Подлежащий индексации предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, руб. | Проиндексированный предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, руб. (гр.3 х гр.4) | Основание |
| 2016 год | 2016 год | 1,329 | 60 000 000 | 79 740 000 | Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772; Информация Минэкономразвития России («Российская газета», № 266, 25.11.2015 г.); п.2 ст.346.12 НК РФ |
| 2015 год | 2015 год | 1,147 | 60 000 000 | 68 820 000 | Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685; п.2 ст.346.12 НК РФ |
| 2014 год | 2014 год | 1,067 | 60 000 000 | 64 020 000 | Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652; п.2 ст.346.12 НК РФ |
| 2013 год | 2013 год | 1,067 | 60 000 000 | 60 000 000 | Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ п.2 ст.346.12 НК РФ |
Кстати,
власти хотят увеличить максимальный размер дохода, установленный абз.1 . Если , который вносит соответствующие изменения, будет принят, то налогоплательщики смогут оставаться на УСН до тех пор, пока их доход не превысит 120 млн. руб.
Доходы за отчетный (налоговый) период для целей применения УСН определяются с учетом положений и пп.1, пп.3 .
При подсчете своих доходов налогоплательщик учитывает все поступления, которые он получил от деятельности на упрощенной системе налогообложения, а именно:
- доходы от реализации ();
- внереализационные доходы ();
- доходы, которые необходимо учесть при переходе с ОСНО на УСН (например, авансы, полученные до перехода на «упрощенку»).
При этом он должен исключить НДС и акцизы (абз.5 ).
Необходимые суммы «упрощенец» может взять из графы 4 Раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов. В ней нарастающим итогом с начала года формируется показатель доходов от УСН за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый год.
Помните, что при УСН действует кассовый метод определения доходов. В соответствии с абз.1 доход считается полученным на дату, когда:
Денежные средства поступили на банковские счета и (или) в кассу;
- получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;
- погашена задолженность перед Вами иным способом
При проверке доходов на превышение лимита организация (ИП) на «упрощенке» не учитывает:
1. доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ (пп.1 ), а именно:
- имущество, полученное в форме залога или задатка;
- взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал;
- имущество (в т. ч. денежные средства) поступившее посреднику в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору;
- средства и иное имущество, полученные по договорам кредита или займа;
- имущество, полученное безвозмездно от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале получающей стороны составляет более 50%;
2. доходы, которые фактически получены после перехода на «упрощенку», но по правилам налогового учета включены в базу при исчислении налога на прибыль до перехода с ОСНО на УСН (пп.3 );
- прибыли контролируемых иностранных компаний ();
- дивидендов, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%, 13%, 15% ();
- процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 15%, 9%, 0% ().
4. доходы ИП, предусмотренные , и , в частности:
- стоимость выигрышей, призов, полученных в конкурсах и других мероприятиях рекламного характера, в части превышения 4 000 руб.;
- доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в российских банках;
- экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, установленных п.2 ст.212 НК РФ;
Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД, то поступления, полученные от «вмененной» деятельности, он также исключает из расчета совокупного дохода при проверке соблюдения «упрощенного» лимита (письма Минфина России: , и др.).
Пример 4 .
ООО «Верона» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении оптовой деятельности организация применяет УСН. Розничная деятельность переведена на ЕНВД. По итогам полугодия 2015 года доход Общества составил 70 млн руб., из которых:
- 55 млн. руб. - доход от деятельности на УСН;
- 25 млн. руб. - доход от деятельности на ЕНВД.
Вправе ли Общество оставаться на спецрежиме УСН в III квартале 2015 года?
Решение.
Поскольку величина доходов от деятельности, переведенной на «упрощенку» (55 млн. руб.), не превышает предельного значения, установленного на 2015 год с учетом индексации (68,82 млн. руб.), значит ООО «Верона» не теряет право на применение УСН в III квартале 2015 года.
Конец примера
А вот если налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) совмещает УСН и ПСН, то доходы, полученные от данных спецрежимов, он должен суммировать. Такой порядок предусмотрен абз.2 и абз.5 . Причем со стороны патентной системы в расчете участвуют только доходы от реализации ().
Пример 5 .
Индивидуальный предприниматель Богачев И.С. занимается оптовой торговлей запчастями. Кроме того, бизнесмен торгует ими в розницу через магазин с площадью торгового зала 40 кв. м. Оптовая торговля переведена на УСН, розничная - на ПСН.
В таблице ниже указаны размеры доходов, полученных организацией поквартально, в разрезе систем налогообложения.
Имеет ли право ИП Богачев И.С. применять УСН в IV квартале 2016 года?
Решение.
Доходы предпринимателя от «упрощенной» деятельности за 9 месяцев 2016 года (70 млн. руб. = 15 млн. руб. + 30 млн. руб. + 3 млн. руб. + 22 млн. руб.) не превышают лимит, установленный в целях применения УСН на 2016 год (79,74 млн. руб.).
Однако совокупный доход, полученный от обоих спецрежимов УСН и ПСН (80 млн. руб. = 70 млн. руб. + 2 млн. руб. + 3 млн. руб. + 5 млн. руб.), оказался больше данного ограничения (79,74 млн. руб.).
Следовательно, ИП Богачев И. С. теряет право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение, т.е. с III квартала 2016 года. Поэтому с 1 июля 2016 года он должен пересчитать налоги в рамках обычной системы налогообложения (ОСНО).
Конец примера
Если доход организации или ИП оказался выше допустимого значения, то налогоплательщик должен перейти с упрощенной системы налогообложения на общую. По правилам сделать это нужно с начала того квартала, в котором допущено превышение (). Причем придется пересчитать все налоги в рамках применения ОСНО. Однако не стоит переживать за несвоевременное исполнение налоговых обязательств. Пени и штрафы в данном случае налогоплательщику не грозят. Даже если он уведомит налоговый орган об утрате права на применение УСН с опозданием (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 г. № Ф03-3908/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2009 г. № ВАС-2283/09)).
Также бывшего «упрощенца» не должны привлечь к ответственности за несвоевременную подачу деклараций за период, в котором произошел переход на ОСНО, по налогам, исчисленным в рамках общего режима (ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 г. № Ф04-6118/2008(15332-А81-34)).
Обратите внимание!
В случае принудительной утраты права на применение УСН в течение года налогоплательщик не вправе перейти на по виду деятельности, подпадающему под «вмененный» режим. Добровольный переход на «вмененку» до завершения налогового периода также невозможен.
Ограничение по видам деятельности
Право на применение «упрощенки» также зависит от осуществляемого вида деятельности. Если налогоплательщик занимается одним из направлений, перечисленных в , то работать на УСН он не может.
Таблица 3 - Виды деятельности, ограничивающие право на применение УСН
| Вид деятельности | Организации | Индивидуальные предприниматели | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Банки (пп.2 ) | ИП, осуществляющие деятельность по купле-продаже ценных бумаг и долей в уставном капитале, вправе применять УСН () | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ломбарды (пп.7 ) | В соответствии с ломбард - это специализированная организация, которая осуществляет предпринимательскую деятельность по принятию от граждан в залог движимые вещи, предназначенные для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов | Критерий не применяется | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, не считая общераспространенных (пп.8 ) |
Все подакцизные товары перечислены в :
Не имеют права применять УСН только организации (ИП) - производители подакцизных товаров. Если налогоплательщик занимается торговлей такими товарами, то он имеет право работать на УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 г. № 16-15/041833). |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Участники соглашений о разделе продукции (пп.11 ) |
Справка. До конца 2015 года в праве на применение УСН ограничивались компании, имеющие представительства. Но благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 06.04.2015 г. № 84-ФЗ в Налоговый кодекс, с 1 января 2016 года такие налогоплательщики могут переходить на «упрощенный» налоговый режим в общеустановленном порядке. Помните!
Найти определение филиала можно в . В соответствии с п.2 указанной нормы филиал - это обособленное подразделение юридического лица, имеющее следующие признаки:
Если уже действующий «упрощенец» решает открыть филиал, то с начала квартала, в котором будет зарегистрировано изменение в уставе, он потеряет право на применение спецрежима (). А это влечет за собой пересчет налогов в соответствии с общей системой налогообложения. В случае, если налогоплательщик отразил создание филиала в учредительных документах, но фактически его не создал, поскольку:
то это не означает, что он должен переходить с УСН на ОСНО. Такие выводы содержатся в большинстве судебных решений (ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 г. № А56-40765/2008, ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009 г. № Ф03-206/2009, ФАС Уральского округа от 20.03.2008 г. № Ф09/1621/08-С3 и др.). По мнению судей, положения пп.1 распространяются лишь на действующие филиалы. Хотя налоговики придерживаются противоположной точки зрения. Ограничение по структуре уставного (складочного) капитала организацииПраво на применение УСН зависит еще и от структуры уставного (складочного) капитала организации. Если доля участия других организации превышает 25%, то переходить на «упрощенку» нельзя. Такое правило установлено пп.14 . Однако оно не распространяется на:
Помимо этого, льготой на соблюдение данного ограничения пользуются:
Также стоит обращать внимание на ряд других моментов. Например, доля (вклад) свыше 25% в уставном (складочном) капитале организации может принадлежать крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ). Здесь главное выяснить, какой правовой статус оно имеет. Ограничение по средней численности работниковОрганизация (ИП) не сможет перейти на «упрощенку», если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. На это указывает пп.5 . Порядок расчета данного показателя установлен Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения <…>, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428 (далее - Указания № 428). Средняя численность работников складывается из (п.77 Указаний № 428):
Налогоплательщики, совмещающие ОСНО и ЕНВД, при подсчете данного показателя в целях перехода на УСН в отношении деятельности, облагаемой общими налогами, должны исходить из всех видов деятельности (). Обратите внимание!
Но при условии, что к началу года, в котором организация (ИП) планирует применять «упрощенный» режим, этот показатель вернется в допустимые пределы (до 100 чел.). Это подтверждает и Минфин России (письма: , ). Финансисты поясняют, что условие пп.5 связано не с правом перехода на спецрежим, а с правом его применения. А вот действующие «упрощенцы» должны проверять соответствие своей средней численности установленному лимиту по окончании каждого отчетного и налогового периода.
Если по итогам налогового (отчетного) периода показатель средней численности превысит 100 чел., то налогоплательщик теряет право на дальнейшее применение УСН. Если он не достиг предельного значения, то можно продолжать работать на «упрощенке». Пример 6 . ООО «Ромашка» работает на упрощенной системе налогообложения. Средняя численность работников организации по итогам отчетных периодов 2015 года составила:
Общество потеряло право на применение УСН со II квартала 2015 года, поскольку по итогам 6 месяцев 2015 года средняя численность превысила законодательно установленный лимит (100 чел.). Следовательно, с 1 апреля 2015 года ООО «Ромашка» должно перейти на общую систему налогообложения. Конец примера Ограничение по остаточной стоимости основных средствОрганизация может перейти и работать на упрощенной системе налогообложения, если остаточная стоимость ее основных средств не превышает 100 млн. руб. Такое ограничение установлено пп.16 . Показатель, предусмотренный данной нормой, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета. При этом учитываются только те основные средства, которые (в соответствии со ст.256 НК РФ):
Справка. С 1 января 2013 года в расчете показателя остаточной стоимости не участвуют нематериальные активы (Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ). Значит налогоплательщик не должен включать в расчет стоимость объектов, перечисленных в и . Из прямого прочтения нормы пп.16 следует, что ограничение по остаточной стоимости основных средств распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели вправе переходить и применять «упрощенку» без соблюдения данного критерия. Однако финансовое ведомство по данному поводу высказывается довольно неоднозначно. Чиновники допускают переход ИП на УСН, даже если лимит остаточной стоимости ОС не соблюден. Однако, если в период работы на «упрощенке» требование пп.16 нарушено, то предприниматель не может больше оставаться на спецрежиме (письма Минфина России: , и т. д.). Минфин здесь ссылается на , который обязывает соблюдать условия всех налогоплательщиков, т. е. не только организации, но и ИП. В отличие от предпринимателей, организации должны учитывать остаточную стоимость основных средств при переходе на УСН. К этому их обязывает все тот же пп.16 . При этом Налоговый кодекс не требует соблюдать положения указанной нормы на дату подачи уведомления. Главное, чтобы к началу года, с которого организация планирует начать применять «упрощенку» этот показатель находился в пределах нормы (не выше 100 млн. руб.). Организации и ИП, которые уже работают на спецрежиме, должны постоянно проверять остаточную стоимость основных средств. Если в течение отчетного (налогового) периода она окажется больше 100 млн. руб., то налогоплательщик автоматически «слетает» с «упрощенки» (). В соответствии с он обязан будет перейти на обычный налоговый режим с начала квартала, в котором допущено нарушение требований применения УСН. Пример 7 . ООО «Бумеранг» планирует с 1 января 2016 года перейти на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2015 года остаточная стоимость основных средств компании составила 120 млн. руб., включая 40 млн. руб. - земельный участок. Имеет ли право ООО «Бумеранг» перейти на УСН с начала 2016 года? Решение. Ограничение для бюджетных и иностранных организацийНе могут применять упрощенную системы налогообложения:
Дело в том, что участники договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом могут применять в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Поэтому, если налогоплательщик на «доходной» УСН стал таким участником в течение года, то оставаться на «упрощенке» он больше не вправе. С начала квартала, в котором был заключен соответствующий договор, он должен перейти на общую систему налогообложения. При этом финансисты обращают внимание, что изменить объект налогообложения в середине года невозможно. Сделать это можно только с начала нового календарного года (письма Минфина России: , и др.). Кстати, участие в договоре соинвестирования в строительстве многоэтажного жилого дома не лишает налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения «доходы» права на применение спецрежима. Это подтвердили и специалисты Минфина России в . Заключение договора инвестиционного характера, который не является договором простого товарищества (договором доверительного управления имуществом), не может служить основанием для изменения объекта налогообложения. Резюмируем все вышеизложенное отдельно для организаций и индивидуальных предпринимателей. Таблица 4 - Критерии, которые должна учитывать организация при переходе и применении УСН
Таблица 5 - Критерии, которые должен учитывать ИП при переходе и применении УСН
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||