Для ведения бухучета предусмотрены балансовые и внебалансовые счета. Первые ведутся для отражения наличных и безналичных денег, привлеченных средств, расчетов, доходов и расходов, прибылей и убытков.
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях открываются для учета:
- материальных ценностей (МЦ), не являющихся их собственностью, а находящимся во временном пользовании (к примеру, основные средства, взятые в аренду или безвозмездно; объекты, взятые в переработку или для ответственного хранения и др.);
- БСО, путевок в санатории, дома отдыха;
- обязательств, находящихся на стадии ожидания выполнения.
Забалансовые счета в бюджете: общие положения
Бюджетный учет МЦ за балансом осуществляется простым способом: поступление подлежит отражению по дебету счетов, выбытие – по кредиту. Корреспондирующие записи при их использовании не применяются. Бюджетные организации могут открывать дополнительные внебалансовые счета, чтобы собирать информацию, необходимую для управленческого учета и внутреннего контроля сохранности имущества.
Учет имущественных объектов за балансом производится по тем же первичным документам и регистрам, которые используются в учете МЦ на балансе. Инвентаризация забалансовых средств проводится также, как по объектам на балансовых счетах.
Забалансовый счет 01 в бюджетном учете
Используется для учета основных средств (ОС), получаемых по договорам аренды или безвозмездно с правом эксплуатации без закрепления в оперативное управление.
Для проведения праздника Учреждение культуры взяло напрокат костюмы. Согласно контракту арендодатель передал в двухмесячное пользование 5 костюмов. Сумма арендной платы составила 12 500 руб. После праздника костюмы возвращены. В учете использовался забалансовый счет 01:
- имущественные объекты получены в аренду - Дт 01 (12 500 руб.);
- произведен возврат имущества, взятого в аренду – Кт 01 (12 500 руб.).
Основаниями для проведения операций явились арендный договор и приемопередаточный акт.
Забалансовый счет 04 в бюджетном учреждении
Бюджетные организации могут списывать задолженности, признанные нереальными ко взысканию, отражая их за балансом. Для учета такого рода долгов применяется забалансовый счет 04 списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (п.339 Инструкции № 157н). Он необходим для наблюдения за возможностью возврата долгов. Если возобновится взыскание или в счет погашения долга поступят средства, задолженность списывается.
Рассмотрим практический пример.
Исковая давность по задолженности в размере 4 570 руб. истекает 25.11.2017 г. По приказу директора ее необходимо списать на основании документов, подтверждающих признание дебитора неплатежеспособным. В учете необходимо произвести следующие записи, используя забалансовый счет 04:
- списание долга, признанного нереальным к взысканию – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
- одновременно учет задолженности за балансом – Дт 04 (4 570 руб.);
- закрытие счета – Дт 2 401 30 000 Кт 2 401 20 273 (4 570 руб.).
Допустим, в декабре 2017 года дебитор произвел возврат денег, выданных ему авансом за поставку материалов. Восстановить задолженность следует так:
- восстановление долга на счетах – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
- одновременно списание задолженности – Кт 04 (4 570 руб.)
Забалансовый счет 07 в бюджетном учете
По нему ведется учет двух видов МЦ:
- призов, кубков, знамен, предназначенных для награждения победителей на протяжении всего времени их нахождения в бюджетной организации по условной оценке;
- сувениров и ценных подарков по стоимости их приобретения.
Рассмотрим практический пример.
Спортивное учреждение купило ценные подарки для использования в качестве призов победителям соревнований за 26 500 руб. По результатам соревнований спортсмены получили подарки. Операции по их покупке и вручению следует отразить так:
- расходы по приобретению – Дт 4 401 10 290 Кт 4 302 29 000 (26 500 руб.);
- стоимость ценностей за балансом – Дт 07 (26 500 руб.);
- оплата купленных МЦ для подарков – Дт 4 302 29 000 Кт 4 201 11 000 (26 500 руб.);
- списание с забалансового счета подаренных призов – Кт 07 (26 500 руб.).
09 забалансовый счет в бюджете
Счет используется для учета запчастей на транспорт, выдаваемых вместо изношенных деталей. Так осуществляется контроль использования запасных частей (п.349 Инструкции № 157н). Конкретный список МЦ определяется в учетной политике организации.
На счете детали указываются в момент их выбытия с баланса на ремонтные работы по транспорту. Учет ведется на всем периоде их эксплуатации в составе ТС. Выбытие осуществляется по приемопередаточному акту произведенных ремонтных работ.
17 и 18 забалансовые счета
Эти забалансовые счета в бюджетных учреждениях применяются при поступлении и выбытии денег на счетах.
Забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений от:
- бюджета (федерального, регионального, муниципального);
- ГРБС.
Счет 18 используется при выбытии данных средств и восстановлении таких выбытий.
Забалансовый счет 20 в бюджетном учете
Предназначен для учета сумм, по которым не предъявлялись требования и которые не подтверждены инвентаризацией в течение срока исковой давности со времени произведения списания долгов.
Списание производится по решению инвентаризационной комиссии в порядке, определенном ГРБС.
Забалансовый счет 21
Применяется при калькуляции ОС стоимостью, не превышающей 3 000 руб., кроме недвижимости и объектов библиотечного фонда (п.373 Инструкции № 157н).
Основные средства на забалансовом счете в бюджете берутся в учет по первичному документу, которым подтвержден их ввод по условной оценке или по балансовой стоимости в зависимости от порядка, предусмотренного учетной политикой бюджетной организации.
Перемещение в пределах учреждения ОС на забалансовых счетах показывается по первичной документации. В этих целях изменяется материально ответственное лицо и (или) склад.
Выбытие ОС осуществляется по приемопередаточному акту или акту списания по стоимости принятия их на забалансовый учет.
Забалансовый счет 22
Используется при поступлении МЦ от поставщика до получения извещения и ксерокопий документации на них. Эксплуатировать поступившее имущество можно только по разрешению уполномоченного исполнительного органа власти, ГРБС.
Бюджетные учреждения используют и иные забалансовые счета бюджетного учета: 2-6, 8, 11-16.
С 8 мая 2018 года вступил в силу приказ Минфина России от 31.03.2018 N 64н , вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе - "Материальные ценности на хранении". О нем и поговорим в статье.
Для чего нужен забалансовый счет 02?
Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н . Это:
- материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
- материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
- материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
- материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
- материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
- имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.
Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н , открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).
Выявление "неактивов" в бухгалтерском учете
Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" , утвержденного ).
Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" , утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Основные средства" , доведенных ).
Пункт 8 Стандарта "Основные средства" применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н . То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать "неактивы".
Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.
Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1) , так и в течение года - по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).
Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"
В связи с введением Стандартов "Основные средства", "Концептуальные основы" были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).
______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" .
Статья подготовлена
Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете на нашу рассылку, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.
Забалансовые счета - это такие бухгалтерские счета, которые предназначены для учета тех товарно-материальных ценностей, которые не принадлежат организации. В статье разберем особенности забалансового учета в бюджетных учреждениях.
Что есть что
Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.
Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.
Счета за балансом открываются предприятиями для таких случаев:
- Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
- Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2019 года регламентируются , утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.
Особенности для бюджетных учреждений
Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.
В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:
- ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
- ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
- обязательств, ожидающих исполнения.
Знаете, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года? Сейчас в бюджетном учете применяется 31 счет!
Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.
|
Наименование |
|
|---|---|
|
«Имущество, полученное в пользование» |
|
|
«Материальные ценности, принимаемые на хранение» |
|
|
«Бланки строгой отчетности» |
|
|
«Задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
|
|
«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» |
|
|
«Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» |
|
|
«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» |
|
|
«Путевки неоплаченные» |
|
|
«Запасные части к транспортным средствам» |
|
|
«Обеспечение исполнения обязательств» |
|
|
«Государственные муниципальные гарантии» |
|
|
«Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками» |
|
|
«Экспериментальные устройства» |
|
|
«Расчетные документы, ожидающие исполнения» |
|
|
«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения» |
|
|
«Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» |
|
|
«Поступления денежных средств» |
|
|
«Выбытия денежных средств» |
|
|
«Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» |
|
|
«Задолженность, невостребованная кредиторами» |
|
|
«ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации» |
|
|
«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» |
|
|
«Периодические издания для пользования» |
|
|
«Имущество, переданное в доверительное управление» |
|
|
«Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
|
|
«Имущество, переданное в безвозмездное пользование» |
|
|
«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» |
|
|
«Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» |
|
|
«Акции по номинальной стоимости» |
|
|
«Активы в управляющих компаниях» |
|
|
«Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями» |
Вот те из них, которые чаще всего используются в работе:
- Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 забалансовых счетов.
- Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на счетах 03, 08, 23.
- Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на счетах 14-19, 30.
- Дебиторская и кредиторская задолженности проводятся на 04 и 20 забалансовый счет соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.
- Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 забалансовых счетах.
Порядок ведения забалансового учета
Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.
Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.
Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.
Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.
Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.
Как списать с забалансового счета материалы
Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:
- Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
- Кт 002 — списание ранее принятых материалов.
Для бюджетной организации объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. отражаются на внебалансовых счетах 21 (п. 373 Инструкции № 157н в ред. от 31.03.2018).
Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
В этой статье хотелось бы снова немного поговорить об учете основных средств в государственных учреждениях. Речь пойдет о том, какие основные средства отражаются на балансовых счетах, какие – на забалансовых, а также о причинах перемещения ОС между этими двумя формами учета. Еще я расскажу о том, как новый стандарт «Основные средства» повлиял на правила ведения учета на забалансовых счетах. Практические примеры рассмотрим в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8, ред. 2.0.
Напомню, что основное средство – это имущество, которое используется в учреждении в качестве средства труда и для обеспечения основной деятельности. Проще говоря – то, что помогает функционировать учреждению в целом и работникам в частности.
Возникает вопрос: какие ценности можно учитывать на забалансовых счетах, и нужно ли это вообще?
Также, в свете крупных законодательных изменений, хотелось бы разобраться, что же говорит новый федеральный стандарт «Основные средства» о правилах учета на забалансовых счетах.
Статью я построю следующим образом: буду обращать ваше внимание на то, как раньше велся учет на забалансовых счетах, и как теперь необходимо его вести.
Вообще, забалансовые счета необходимы для полноценного учета основных средств, так как эти основные средства не играют роль в балансе учреждения, но всё же за ними необходим контроль. Также для государственных учреждений существует специальная отчетность по ценностям на забалансовых счетах.
Как мы все помним, учет на забалансовых счетах ведется по упрощенной схеме: может не использоваться принцип двойной записи (в проводке с забалансовыми счетами может отсутствовать корреспондирующий счет). Отсутствие строгости в записи проводок с забалансовыми счетами объясняется тем, что они не участвуют в формировании баланса, для которого обязательно должна соблюдаться двойная корреспонденция.
Подведем итог:
Учет на забалансовых счетах важен для контроля;
Подлежит инвентаризации, так же, как и балансовый учет;
Перемещение ценностей на забалансовые счета регламентируется инструкцией и возникает в строго ограниченном круге ситуаций.
Также хочу отметить, что в связи со вступлением в силу новых приказов, которые вносят изменения в инструкции по бухгалтерскому учету (в частности, приказ 64н, вносящий изменения в инструкцию 157н), в части забалансовых счетов важное изменение – в учетной политике учреждения необходимо, помимо всего прочего, утверждать порядок инвентаризации имущества на забалансовых счетах («порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета»).
Если раньше самые часто встречающиеся ОС, которые подлежали учету на забалансовых счетах, были:
1. основные средства стоимостью до 3000 рублей, которые уже введены в эксплуатацию и списаны с баланса;
2. основные средства, которые находятся/переданы в аренду, ответ. хранение и на правах безвозмездного пользования.
Сейчас же, в связи с нововведениями в части учета основных средств, на забалансовые счета попадают:
1. основные средства, введенные в эксплуатацию и списанные с баланса стоимостью до 10000 рублей;
2. основные средства, полученные в пользование (как и до изменений), с единственным уточнением: теперь на забалансовые счета группы 01 попадают также неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности и права ограниченного пользования чужими земельными участками;
3. без изменений учет основных средств на хранении;
4. основные средства, которые переданы в пользование – на забалансовых счетах групп 25 и 26, будь то возмездная (аренда) или безвозмездная передача в пользование – отражаются только объекты учета операционной аренды. Как мы помним, в соответствие с новым СГС «Аренда», на балансовых счетах необходимо отражать объекты финансовой аренды. А предварительно – в обязательном порядке классифицировать все имеющиеся объекты (подробнее в статье Федеральный стандарт «Аренда» - учет с 2018 года в 1С: БГУ 8).
Со всеми изменениями в части учета основных средств на забалансовых счетах мы разобрались.
Рассмотрим, с использованием каких документов в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0» осуществляется работа с забалансовыми счетами в части учета основных средств.
В редакции 2.0 программы 1С: БГУ, в отличие от редакции 1.0, нет отдельного раздела для работы с забалансом. Во второй редакции документы имеют разные типовые бухгалтерские операции и виды документов (отдельное поле в документе) для балансовых и забалансовых счетов.
Например:
При создании документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» сразу необходимо выбрать вид поступления: на баланс или забаланс. На мой взгляд, это удобно: не нужно запоминать, какие документы используются для балансовых счетов, а какие – для забалансовых. Бухгалтер использует одни и те же документы, при этом указывает только меняющийся вид и бухгалтерскую операцию. Если вы ошиблись при первоначальном выборе, документ можно изменить, перевыбрав вид поступления и перезаполнив поля.
1. Учет основных средств стоимостью 10000 рублей и ниже, которые введены в эксплуатацию.
Покупается основное средство всегда на балансовые счета группы 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Так как основное средство в случае его покупки (а не передачи) сначала формирует первоначальную стоимость на счетах группы 106.00 – у документа «Поступление ОС, НМА, НПА» нет операций с использованием забалансовых счетов:
Если приобретается основное средство стоимостью равной или ниже 10000 рублей – используется этот документ со стандартной операцией:
Рассмотрим пример: учреждение покупает стул, стоимость которого 2400 рублей.
Оформим поступление:
Просмотрим проводки документа:
После оформленного поступления – необходимо купленное основное средство принять к учету:
После создания документа заполняем его необходимыми данными:
Этим же документом вводим вновь приобретенное ОС в эксплуатацию и указываем требуемые параметры:
Как только все основные данные заполнены, выбираем бухгалтерскую операцию и вводим дополнительную информацию:
В типовой операции сразу заложено поведение программы в случае ввода в эксплуатацию основного средства стоимостью менее 10000 рублей. Просмотрим движения по счетам, которые создает этот документ после проведения:
Как видно из проводок – первоначальная стоимость при принятии к учету в виде капитального вложения переносится на счет 101.36 (проводка 1), затем сразу же при вводе в эксплуатацию вся сумма относится на расходы (проводка 2), а само основное средство продолжает учитываться на забалансовом счете (проводка 3). Остальные проводки касаются налогового учета.
Для оценки этой ситуации проанализируем оборотно-сальдовую ведомость, добавим в настройках удобную детализацию:
Эта детализация позволит увидеть в разрезе основных средств имеющиеся суммы на счетах:
Чтобы в оборотно-сальдовой ведомости также видеть и забалансовые счета, установим необходимую настройку:
Как видно из отчета, по нужной нам аналитике (новое основное средство – крутящийся стул), счет 101.36 закрывается, остатков в результате операции нет. Сальдо сохраняется только на забалансовом счете.
2. Учет основных средств, которые находятся/переданы в аренду, ответственное хранение и на правах безвозмездного пользования.
Учет таких основных средств осуществляется на забалансовых счетах групп 01, 25, 26 и счете 02.1.
Найдем их в Плане счетов:
Как видно из Плана, у всех этих счетов одной из дополнительных аналитик являются основные средства. И, обратите внимание, вторая дополнительная аналитика – контрагенты. Связано это с тем, что получать и передавать основные средства можно кому угодно (сторонней организации, сотрудникам, физическим лицам).
Также хочу обратить ваше внимание, что до законодательных изменений количество субсчетов у забалансовых счетов 25 и 26 было меньше. Как выглядели эти группы до изменений:
Работа с основными средствами на этих забалансовых счетах ведется точно так же и с помощью тех же документов, как и на балансовых:
Принятие к учету:
Перемещение:
Выбытия (передача и списание):
Отличаются только видом поступления, видом операции или видом списания:
А также необходимо выбирать соответствующие бухгалтерские операции с использованием нужных забалансовых счетов (обычно, это одноименные операции):
На счетах группы 01 хранятся основные средства, которые получены в возмездное и безвозмездное пользование. Под возмездным пользованием подразумевается платное пользование основным средством (самым ярким примером является операционная аренда помещения). Основное средство в этом случае не изменяет баланс учреждения, но для контроля его учет необходим, поэтому он ведется на специальном забалансовом счете.
Счет 02.1 используется для отражения основных средств, которые приняты на ответственное хранение. Также на этом счете могут отражаться основные средства, которые были списаны с баланса учреждения, но не утилизированы или еще не произведен демонтаж.
Счета группы 25 используются для отражения основных средств, которые были переданные в возмездное пользование (аренду).
Счета же группы 26 используются для отражения основных средств, которые были переданы в безвозмездное пользование.
В этой статье мы разобрали учет основных средств на забалансовых счетах. В одной из следующих статей речь пойдет о библиотечном фонде учреждения – это тема отдельной статьи, так как его учет является исключением из правил, и, обычно, именно по библиотечному фонду возникает много вопросов.
В материале экспертов 1С рассказано, как оформить в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» новые операции по движению основных средств, введенные приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н, — принятие на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» объектов основных средств, пришедших в негодность, при их списании со счета 100 00 «Основные средства» и перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества.
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества
Нефинансовые активы учреждения должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, соответствующих группе и виду имущества (п. 37 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).
При принятии к учету, в состав основных средств постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов может быть принято неверное решение по отнесению объекта к той или иной группе – особо ценное /иное движимое имущество или виду имущества в соответствии с ОКОФ.
Также в связи с изменением первоначальной стоимости объекта в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации может потребоваться перенести его в другую группу – на соответствующий счет бухгалтерского учета.
Как отражать такие операции в учете?
Ответ на этот вопрос приведен в приказе Минфина России от 17.08.2015 №127н (далее — Приказ №127н). Согласно подпункту в) пункта 3.3 приказа № 127н пункт 7 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, дополнен абзацами следующего содержания:
| Выдержка из документа |
|---|
| «перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении отражается следующими проводками: |
| «выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»; |
| одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;» |
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ с операцией.
При выборе операции Внутреннее перемещение ОС между счетами в спецификации документа появляется дополнительная колонка Счет новый/старый .
Для каждого объекта в спецификации документа в колонке Счет новый/старый в верхней части соответствующей строки указывается счет, на котором учитывается объект, в нижней части строки следует указать счет, на котором объект должен учитываться (рис. 1).
При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию балансовой стоимости (101.00) и амортизации (104.00) со старого счета и принятию к учету на новые счета в корреспонденции со счетом 401.10.172 «Доходы от операций с активами».
Следует отметить, что списание балансовой стоимости отражается по КОСГУ 310. Это необходимо, чтобы такие внутренние обороты не отражались в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)).
Также формируются движения в регистрах События ОС, Состояние и местонахожение ОС .
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Согласно пункту 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти. Для государственных (муниципальных) учреждений таким правовым актом является приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, предназначена Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества следует оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н в форму 0504833 внесены изменения. Для формирования актуальной формы 0504833 в списке печатных форм кнопки Печать документа Внутреннее перемещение ОС и НМА следует указывать пункт Справка ф.0504833, ред.52н . В Бухгалтерской справке (ф. 0504833) отражаются все бухгалтерские записи, формируемые документом (рис. 2).
Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, бухгалтерскому учету учреждения подлежат активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, операции, их изменяющие.
В переводе с латинского activus – действительный, деятельный. Согласно юридическому словарю, активы - любая собственность организации: машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, которую можно обратить в денежные средства.
В активе Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), далее – Баланс (ф. 0503130), отражаются нефинансовые и финансовые активы, в том числе основные средства.
Пунктом 51 Инструкции № 157н установлено, что выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете в случаях:
- принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
То есть, если объект основных средств износился в процессе эксплуатации, морально устарел, его нельзя списать с учета до завершения демонтажа и (или) утилизации.
При этом объект ОС, не пригодный для дальнейшей эксплуатации, уже не является активом и, следовательно, его неправомерно отражать в активе Баланса (ф. 0503130).
Для решения данной правовой коллизии приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н.
Согласно пункту 10 Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 №127н
| Выдержка из документа |
|---|
| «выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410), с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации; |
| при принятии решения о списании по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации;» |
То есть объект ОС, который перестал быть активом, списывается с баланса и при этом продолжает учитываться, но за балансом.
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Списание инвентарного объекта с операцией – рис. 3. При выборе операции Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) становятся доступными реквизиты Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете (флажок), Счет , Контрагент . При включении флажка Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете в качестве счета указывается забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение».
В плане счетов программы по счету 02.1 в соответствии с требованиями Инструкции № 157н ведется аналитический учет в разрезе владельцев (заказчиков) – по субконто Контрагенты . В реквизите Контрагент следует указать свое учреждение, выбором из справочника Контрагенты . Остальные реквизиты документа заполняются в обычном порядке. При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию объекта с соответствующих балансовых счетов учета основных средств (101.ХХ) и амортизации (104.ХХ), а также по принятию к учету на забалансовом счете 02.1.
Согласно пункту 335 Инструкции № 157н материальные ценности, полученные (принятые (принимаемые)) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.
Поскольку в случае списания выбывшего из эксплуатации имущества и отражения его на забалансовом счете 02 до момента его демонтажа и (или) утилизации акт на списание оформляется в одностороннем порядке, объекты ОС принимаются к учету на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль (рис. 4).
Из документа можно сформировать (ф. 0504104), (ф. 0504105) – см. рис. 5.
Формы Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) и порядок их составления утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Следует отметить, что в Методических указаниях по применению данных форм (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) нет информации о необходимости отражения списываемых объектов на забалансовом счете 02.
Вместе с тем, согласно пункту 335 Инструкции № 157н Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) являются первичными документами – основаниями для принятия списанных с баланса объектов на забалансовый счет 02.
Поэтому в разделе «Отметка бухгалтерии» кроме записей по списанию объектов с балансовых счетов, формируются записи по принятию к учету на забалансовый счет 02 (рис. 6).
Все бухгалтерские записи отражаются также в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) – см. рис. 7.
