Бухгалтерский учет кредитов в коммерческом банке. Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка. Учет процентов по кредитам

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие кредитного процесса в коммерческом банке, принципы его реализации и основные этапы организации. Опыт оценки кредитоспособности клиента российскими коммерческими банками. Управление проблемными кредитами. Рейтинговая оценка корпоративных заемщиков.

дипломная работа , добавлен 09.12.2013


Сущность и значение понятия ипотечного кредитования, классификация и функции ипотечных кредитов. Методика бухгалтерского учета и анализа операций ипотечного кредитования в коммерческом банке. Система внутреннего контроля, его оценка и усовершенствование.

дипломная работа , добавлен 11.04.2012


Виды банковских кредитов и принципы кредитования. Развитие банковского кредитования в России. Формирование кредитного портфеля в коммерческом банке и пути его совершенствования примере ОАО "Россельхозбанк". Методы оценки кредитоспособности заемщика.

дипломная работа , добавлен 22.03.2015


Принципы и этапы реализации кредитных отношений в современном коммерческом банке, главные факторы и параметры, влияющие на данный процесс. Внешний и внутренний экономический анализ. Анализ вариантов организации аналитической работы коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 22.02.2011


Основы организации кредитного процесса в коммерческом банке. Классификация, принципы банковского кредитования. Формы обеспечения кредитов, порядок их выдачи и погашения. Предоставление кредитов предприятиям в ЗАО АКБ "Экспресс-Волга Банк" (ОАО) "Сурский".

дипломная работа , добавлен 26.01.2012


Понятие риска кредитной организации. Процесс управления кредитным риском в коммерческом банке. Анализ качества и рискованности кредитного портфеля и качества управления им. Сравнительный анализ методик выявления и оценки риска в коммерческом банке.

дипломная работа , добавлен 25.06.2013


Сущность и виды кредита. Организация управления кредитованием в банке. Система организации и управления кредитным процессом в филиале банка. Анализ структуры, динамики и доходности кредитных операций. Персональный подход к организации кредитного процесса.

дипломная работа , добавлен 13.05.2012

В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.

Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.

Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска - принципы кредитования.

Особенности системы кредитования заключаются в следующем:

• клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;
• кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;
• объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.

Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:

• максимально допустимый размер привлекаемых средств;
• размер минимального резерва;
• предельная сумма выдаваемого кредита.

Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.

Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:

• соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;
• учетную политику и подходы к ее реализации;
• документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;
• документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Ссудные счета бывают нескольких видов:

• простой ссудный счет;
• специальный ссудный счет;
• кредитная линия.

Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.

Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.

Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.

Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.

Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.

При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.

По срокам кредитования различают:

• краткосрочные ссуды до 1 года;
• среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;
• долгосрочные ссуды свыше 3 лет.

Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

• юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;

физическим лицам:

а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;

б) наличными денежными средствами через кассу банка;

• предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

1. разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;
2. открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;
3. кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
4. участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;
5. другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:

• номер и дата договора;
• сумма предоставляемых (размещаемых) средств;
• срок уплаты процентов и размер процентной ставки;
• сроки погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;
• цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);
• стоимость залога (если имеется договор залога);
• сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;
• опись приложенных к распоряжению документов.

Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:

• Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;
• Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;
• Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:

• неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;
• снижение стоимости активов кредитной организации;
• увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:

Классификация

Классификация	Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы
Группа риска I	0
Группа риска I	от 1 до 20%
Группа риска III	от 21 до 50%
Группа риска IV	от 51 до 100%
Группа риска V	100%

В соответствии с инструкцией коммерческим банком проводится оценка кредитных рисков и создание резервов по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях и в иностранной валюте, а именно:

• по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты;
• по векселям, приобретенным банком;
• по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
• по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. За счет резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Качество обеспечения определяется рыночной ценой предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. Ссуды также классифицируются по качеству обеспечения:

• обеспеченная ссуда;
• недостаточно обеспеченная ссуда;
• необеспеченная ссуда.

Ссуда считается обеспеченной, если залог отвечает следующим требованиям:

• реальная стоимость залога достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов и возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
• время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой, а именно на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку либо по основному долгу, либо по процентам.

Недостаточно обеспеченная ссуда - это ссуда имеющая обеспечение в виде залога, но не отвечающая хотя бы одному из требований, предъявляемых к обеспечению.

Необеспеченная ссуда - это ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска (не уплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок). От величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:

1. Стандартные ссуды (безрисковые).
2. Нестандартные ссуды (умеренный уровень риска не возврата).
3. Сомнительные ссуды (высокий уровень риска не возврата).
4. Безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).

Также ссуды классифицируются исходя из времени просрочки. Оценка риска производится одновременно с предоставлением ссуды. Каждая выдаваемая ссудозаемщику ссуда относится к той же группе риска, что ранее выданная.

Ежемесячно общая величина резерва уточняется с учетом изменения суммы основного долга. Если величина резерва должна быть больше, то производится доначисление, излишняя сумма относится на счет других доходов.

Безнадежная или признанная нереальной задолженность по решению совета директоров или наблюдательного совета списывается за счет резерва, а при его недостаточности - на убытки.

Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

1. путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
2. путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;
3. путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании платежного требования банка-кредитора;
4. путем перечисления средств со счетов заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуествляется только в безналичном порядке.

В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга, то ворат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом.

Бухгалтерский учет операций по кредитованию ведется:

• в аналитическом учете по лицевым счетам клиентов-заемщиков;
• на синтетических счетах первого порядка по учету предоставленных кредитов с № 441 по 457 «Кредиты предоставленные …», № 460 по 473 подраздела «Прочие размещенные средства» и синтетических счетах второго порядка № 40308 «Кредиты, предоставленные иностранным государствам», № 40310 «Просроченная задолженность по кредитам …», № 40311 «Просроченные проценты по кредитам …».

Счета первого порядка подразделяются на счета второго порядка по срокам кредитования:

• на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;

Срочные обязательства учитываются на внебалансовом счете № 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов» по счетам второго порядка.

От заемщика требуется расшифровка ссудной задолженности по отношению к другим банкам, если она имеется.

Существуют следующие виды кредитования:

• межбанковское кредитование;
• валютное кредитование;
• бланковый кредит;
• вексельное кредитование;
• потребительский кредит;
• долгосрочное кредитование.

Межбанковское кредитование необходимо при временной недостаточности денежных средств. В этом случае коммерческий банк может получать кредиты от Банка России, от коммерческих банков, от банков-нерезидентов. Коммерческий банк также может предоставлять кредиты. Оформление межбанковского кредита производится на основании письма-заявления с указанием суммы, срока и целевого назначения кредита. Оно сопровождается нотариально заверенными копиями устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточкой с образцами подписей и печатью, балансом на отчетную дату и дату получения кредита, гарантиями обеспечения возвратности, расчетом экономических нормативов. Межбанковские кредиты учитываются на счетах первого порядка с № 312 по 314. Это пассивные счета для учета полученных кредитов. На счетах № 317 и 318 - просроченные задолженности и проценты по полученным межбанковским кредитам. Счета № 320 и 321 - активные счета для учета кредитов, предоставленных коммерческим банкам и банкам-нерезидентам. Счета № 324 и 325 используются для учета просроченных задолженности и процентов по предоставленным межбанковским кредитам.

Счета второго порядка подразделяются по срокам выдачи кредита:

• овердрафт на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;
• либо на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней и далее аналогично.

Аналитический учет организуется по банкам-заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у коммерческого банка права на безусловное списание с валютного счета заемщика средств в заданных размерах в случае непогашения последним обязательств в установленный срок. В качестве обеспечения валютного кредита выступают аккредитивы или платежные гарантии, выставленные иностранными банками-корреспондентами. Источниками погашения кредита, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного счета заемщика или его гаранта, валютная выручка от экспорта продукции.

Кредит оформляется заявлением, в котором указывается цель получения кредита, сумма, сроки, страна приобретения товара или услуг, количество и стоимость, валюта платежа, источники погашения кредита и график поставок импортируемого товара. Проценты по валютному кредиту начисляются с момента его фактического использования. Бухгалтерский учет организовывается аналогично выдаче и погашению кредита в национальной валюте.

Бланковый кредит предоставляется надежному, обслуживаемому долгое время клиенту, имеющему устойчивое финансовое состояние. Для пополнения недостаточности оборотных средств банк выдает ему кредит сроком до трех месяцев, не проверяя обоснованности запрашиваемой ссуды и наличия обеспечения ее возвратности. Сумма бланкового кредита зачисляется на расчетный счет клиента или используется на оплату предъявляемых платежных документов. Процентная ставка по данному виду кредита выше, так как выше риск невозвратности кредита.

Вексельное кредитование предусматривает уменьшение кредитной ставки, так как банк не использует свои реальные денежные средства, а выдает клиенту долгосрочное обязательство-вексель. Сделка оформляется аналогично кредитному договору и требует обеспечения. Для удобства расчетов ссудозаемщика с кредиторами коммерческий банк выдает пакет векселей с разными сроками возврата и номиналом.

Ссудозаемщик заключает договор на вексельное кредитование с банком, расплачивается векселями за товары и услуги передаточной надписью на оборотной стороне вексельного бланка. Векселедержатель по окончании срока обращения передает вексель в банк к оплате. По окончании срока кредитного договора ссудозаемщик погашает сумму кредита и проценты по нему.

Для учета выдаваемых векселей используется счет № 523 «Выпущенные банковские векселя и акцепты».

Следующий вид кредитования - факторинг - выполнение банком посреднических операций. В основе факторинга лежит покупка банком счетов-фактур поставщика за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. То есть происходит передача банку права на востребование платежа с покупателя. Факторинговые операции - это кредитование продаж поставщика, т.е. предоставление ему факторингового кредита. Факторинговое обслуживание поставщика предусматривает наличие информации о покупателях, требования к которым будут переуступаться; процентная ставка за кредит; процент комиссионного сбора за обработку счетов фактур; право регресса (обратного требования к поставщику); ответственность сторон за нарушение условий договора; предельный срок платежа для покупателя; порядок завершения факторинговой сделки.

Комиссионное вознаграждение банку оплачивает поставщик. Оно складывается из платежа за предоставленный кредит и платы за обслуживание. Размер платы за кредит определяется исходя из времени между датой зачисления платежа поставщику и датой поступления платежа от покупателя. Плата за обслуживание рассчитывается в процентах от суммы счета-фактуры, зависит от степени риска неплатежей и колеблется от 0,5 до 3% суммы переуступленных счетов. В бухгалтерском учете сумма оплаты по факторингу учитывается на счете № 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям». Счет активный сальдо дебетовое - суммы выплаченные поставщику. Оборот по дебету - суммы, перечисленные банком поставщику, оборот по кредиту - суммы, полученные от покупателя согласно факторинговому соглашению. Аналитический учет ведется по лицевым счетам поставщиков. Форфейтинговые операции связаны с оплатой векселей, полученных поставщиком от покупателя, и погашением сумм по оплаченным векселям.

Потребительский кредит выдается гражданам, сотрудникам банка, физическим лицам-нерезидентам. По этому виду кредитования устанавливаются более низкие процентные процентные ставки. Собрание учредителей может принять решение о погашении потребительского кредита, выданного сотрудникам банка, за счет прибыли или фондов специального назначения. Учет кредита ведется на счетах № 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам», № 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

Долгосрочный кредит предусматривает финансирование затрат клиента на приобретение, строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение различных видов основных средств, создание научно-технической продукции и аналогичные вложения. К типовому пакету документов на получение кредита ссудозаемщик предоставляет в банк проектную документацию, договор подряда, расчет эффективности капитальных вложений. Источником погашения долгосрочного кредита и процентов по нему является прибыль, получаемая от эксплуатации объекта или чистая прибыль клиента и используемые суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Гарантией долгосрочного кредита выступают объем незавершенного строительства, страхование.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по кредитованию

	Дебет	Кредит
Предоставление разовых кредитов клиентам коммерческого банка
1. Выдача разового кредита заемщику (негосударственный коммерческой организации): Являющемуся клиентом банка; Не являющемуся клиентом банка	452 (02-08)	40702
2. Одновременно с выдачей кредита осуществляется постановка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущества в залог; Драгоценных металлов	91303	99999
3. Создание резерва на возможные потери по ссудам	70209	45215
4. Получение клиентом ссуды в другом банке	30102	40702
5. Погашение ссуды клиентом банка: С расчетного счета; Одновременно отражается возврат обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Восстановление созданного резерва на возможные потери	40702	452 (02-08)
6. Погашение ссуды В банке заемщика; В банке кредитора	40702	30102
7. Отнесение непогашенного в срок кредита на счет просроченных ссуд	458 (05-13)	452 (02-08)
Предоставление клиентам кредита в форме открытой кредитной линии
8. Открытие клиенту коммерческого банка кредитной линии на основании заключенного с ним кредитного договора	99998	91302
9. Одновременно осуществляется поставка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантий поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	91303	99999
10. Выдача части кредита в рамках открытой кредитной линии: Заемщику - клиенту банка; Заемщику - не клиенту банка; Одновременно создается резерв под возможные потери	452 (02-08)	40702
11. Погашение кредита, выданного в форме открытой кредитной линии в установленный срок: Заемщиком - клиентом банка; Заемщиком - не клиентом банка	40702	452 (02-08)
12. Одновременно с окончательным погашением кредита по кредитной линии: Восстановление резерва; Возврат обеспечения: Ценных бумаг; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Закрытие внебалансовых счетов	45215	70107
Учет предоставленных клиентам кредитов в виде "овердрафт"
13. Оформление договора банковского счета о возможности кредитования банком расчетного (текущего) счета клиента	99998	91309
14. Оформление дебетового сальдо расчетного счета клиента при оплате платежных поручений с него сверх имеющегося остатка средств в пределах установленного лимита клиенту банка: Списывается за балансом сумм использованного лимита кредитования по "овердрафту"; Создается резерв под возможные потери по выданному кредиту; Осуществляется постановка на внебалансовый учет обеспечению кредита: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	91303	99999
15. Погашение кредита в форме "овердрафт" клиентом банка: Восстановление сумм использованного лимита кредитования по "овердрафту"; Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту в виде "овердрафта": Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	40702	45201
16. Истечение срока действия договора кредитования расчетного счета в форме "овердрафт"	91309	99998
Учет вексельных кредитов
17. Выдача вексельного кредита: Клиенту банка; Формирование резерва под возможные потери; Постановка на внебалансовый учет обеспечения по выданным кредитам: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	452 (02-08)	523 (01-07)
18. Погашение вексельного кредита заемщиком в установленный срок: Клиентом банка; Восстановление резерва под возможные потери; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	40702	452 (02-08)
19. Погашение банком собственных векселей, предъявленных последними векселедержателями Клиентам банка; Не клиентам банка	523 (01-07)	40702
Учет предъявительного вексельного кредита
20. Покупка банком векселя, предъявленного заемщиком по ссуде: Создание резерва под вексельную задолженность; Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Постановка векселя на депозитарный учет (сданы в хранилище)	512-519 (01-07)	405-407 512 (10)-519 (10)
21. Предъявление векселя банком к оплате в связи с наступлением срока платежа: Изъятие векселя из депозитария; Передача векселя под отчет договоренному лицу для вручения плательщику	98020	98000
22. Получение платежа по учтенному векселю, предъявленному банком к оплате: Векселедателю клиенту банка; Векселедателю не клиенту банка; и одновременно Списание суммы векселя с подотчетного лица; Восстановление резерва на возможные потери; Списание принятого обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Снятие векселя с депозитарного учета	40702 30102, 30110, 30114 512 (10)-519 (10)	512-519 (01-07), 70102 512-519 (01-07), 70102
Учет факторингового кредита
23. Согласно условию факторингового соглашения перечислены платежи поставщику: Клиенту банка; Не клиенту банка; Одновременно во внебалансовом учете	47402	40702 30102, 30110, 30114, 30115
24. Начислены проценты по факторинговому соглашению	47402	61304
25. Отнесены на доходы уплаченные проценты Клиентом банка; Не клиентом банка	61304 30102, 30110, 30114, 30115	70101
26. Создается резерв под возможные потери	70209	47425
27. Начислено комиссионное вознаграждение	60323	61304
28. Уплачено комиссионное вознаграждение: Клиентом банка; Не клиентом банка	61304 30102, 30110, 30114, 30115	70101
29. Полностью оплачено факторинговое соглашение: Клиентом банка; Не клиентом банка	40702 30102, 30110, 30114, 30115	47402
30. Восстановлены доходы банка на величину ранее созданного резерва при полном расчете по факторинговому соглашению	47425	70107
31. Передаются плательщику документы при полном расчете по счетам-фактурам	99999	90906
Учет потребительских кредитов
32. Предоставление заемных средств на потребительские нужды физическим лицам: Наличным путем; Безналичным путем: Во вклад "до востребования"; На карточный счет; На счета получателя платежа; Постановка на внебалансовый учет обеспечения: Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов;	455 (02-07)	20202
33. Погашение кредита в установленный срок: С вклада "до востребования"; С карточного счета; Со счета получателей платежа: клиентов банка; сотрудников банка; Наличными; Восстановление резерва под возможные потери; Списание обеспечения по кредитам: Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	42301	455 (02-07)

Продолжение табл

Продолжение табл.

	Дебет	Кредит
Учет потребительских кредитов
34. Уплата процентов за пользование кредитом: Наличными; Со вклада "до востребования"; С карточного счета; Со счета получателей платежа	20202 30102, 30110, 30114, 30115	70101
Учет межбанковских кредитов
35. Учет разовых межбанковских кредитов: Предоставленных банкам-резидентам; Предоставленных банкам-нерезидентам; и одновременно Создание резерва под возможные потери для банков-резидентов; для банков-нерезидентов Постановка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	320 (02-10)	30102, 30110
36. Погашение суммы кредита и процентов за него: Банком-резидентом на сумму основного долга; Банком-резидентом на сумму процентов; Банком-нерезидентом на сумму основного долга; Банком-нерезидентом на сумму процентов и одновременно: Восстановление резерва под возможные потери; для банков-резидентов; для банков-нерезидентов; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	30102, 30110	320 (02-10)
37. Учет межбанковских кредитов, предоставленных в виде кредита "овердрафт". Оформление договора о корреспондентских отношениях с другим банком с условием кредитования его корреспондентского счета в пределах установленного лимита при недостаточности на нем средств для совершения платежей	99998	91309
38. Предоставление кредита "овердрафт": Банкам-резидентам; Банкам-нерезидентам и одновременно Отражение по внебалансовым счетам суммы использованного лимита кредитования кредита "овердрафт"; Создание резерва под возможные потери для банков-резидентов; для банков-нерезидентов	32001	30110, 30109 30114, 30115, 30111-30113
39. Погашение межбанковского кредита в виде "овердрафта": Банком-резидентом; Банком-нерезидентом и одновременно Восстановление резерва под возможные потери; Восстановление сумм использованного ранее лимита кредитования по кредиту "овердрафт"	30102, 30110	32001
40. Истечение срока действия договора о корреспондентских отношениях с другим банком. С условием кредитования его корреспондентского счета в пределах установленного лимита, при недостаточности на нем средств для совершения платежей.	91309	99998
41. Учет межбанковских кредитов в виде открытой кредитной линии: Открытие банку-заемщику кредитной линии на основании заключенного оперативного соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках; Одновременно постановка на забалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	99998	91302
42. В рамках открытой кредитной линии предоставление части кредита: Банку-резиденту; Банку-нерезиденту и одновременно Создание резерва; Отражение за балансом частично использованной кредитной линии	320 (02-09)	30102, 30110
43. Погашение кредита по открытой кредитной линии коммерческим банком: Банком-резидентом; Банком-нерезидентом и одновременно Закрытие внебалансовых счетов по открытой кредитной линии; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Восстановление резервов	30102, 30109, 30110	320 (02-09)
44. Учет операций по полученным межбанковским кредитам: От Банка России; От банков-резидентов; От банков-нерезидентов и одновременно Отражение обеспечения на внебалансовых счетах депо; Внебалансовый учет обеспечения	30102	321 (01-06)
45. Погашение межбанковских кредитов в срок: Банку России; Банкам-резидентам; Банкам-нерезидентам и одновременно Списание обеспечения со счетов депо; Списание обеспечения внебалансового учета	312 (01-06)	30102

Учет кредитных и факторинговых операций

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк - это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность - это основные принципы кредитования.

Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441-457.

Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:

на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;

на счете 457 - кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

счете 320 - российским банкам;

счете 321 - банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов - юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие организации»

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 47427 «Требования по получению процентов»

К 70601 «Доходы банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

К 47427 «Требования по получению процентов»

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.

Выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт"»

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах ("овердрафт")»

К 40702 (30102)

Одновременно выполняется проводка:

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 32403 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

К 47427 «Требования по уплате процентов»

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

6.2.Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности

В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.

Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.

Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5-10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.

Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51-100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.

Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.

Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:

Д 47427«Требования по уплате процентов»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:

Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»

Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:

К 70601 «Доходы»

Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».

Резервы создаются проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45215 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:

Д 45215 «Резервы на возможные потери»

К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»

Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.

Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:

наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;

полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;

правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;

правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;

правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.

Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.

Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:

Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»

Одновременно выполняется внебалансовая проводка:

Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»

Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:

Д 91803 «Долги, списанные в убыток»

Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

К 91704 - на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса

К 91802 - на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов

К 91803 - на сумму кредита, списанного с баланса на убыток

На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента - предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента - это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).

Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.

Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70-80% от номинала векселя. А остальные 20-30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.

Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».

При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:

На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:

Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)

При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 47425 «Резервы на возможные потери»

На сумму требования банка отразится проводка:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:

После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:

Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Сумма выданного аванса погашается проводкой:

На сумму процентов выполняется проводка:

К 70601 «Доходы банка» - по соответствующему лицевому счету

На сумму комиссии, полученной банком по операции:

К 70601 «Доходы банка» - по лицевому счету для учета полученных комиссий

Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:

К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»

Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.

Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:

Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

К 47402 - на сумму просроченного долга

Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:

Д 47425 «Резервы на возможные потери»

Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441-457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320-321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.

Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.

Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.

Вопросы для самопроверки

На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?

Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?

На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?

На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?

В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?

Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?

Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?

В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?

На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?

На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?

Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?

Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?

Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.

В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные.

Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри -- по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту -- ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

Кредиты предоставленные

• 441 Кредиты, предоставленные Минфину России
• 442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
• 443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
• 444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
• 445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
• 446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности
• 447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
• 448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
• 449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
• 450 Кредиты, предоставленные некоммерческим

организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

• 451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
• 452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
• 453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
• 454 Кредиты, предоставленные физическим лицам -- предпринимателям
• 455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
• 456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам -- нерезидентам
• 457 Кредиты, предоставленные физическим лицам -- нерезидентам

Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.

Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней -- субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);

Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

• 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или
• 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»;
• 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;
• 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды оформляется проводками:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета).

Приход по внебалансовым счетам:

• 91301 или
• 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;
• 91303;
• 91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;
• 91305;91307.

В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):

Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.

• 91301 или
• 91303,91305,91307.

Погашение ссуды (для не клиента банка):

Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней

Расход по внебалансовым счетам:

91301,91302,91303, 91304,91305,91307.

В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

Учет валютных кредитов.

Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами.

Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть задолженности по кредиту.

Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;

наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты платежа;

экономическое обоснование кредита;

источники погашения кредита (в иностранной валюте).

К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара.

В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.

Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, предварительно согласованных с кредитной организацией. Сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая сумма закупок не должна превышать величины предоставленного кредита. Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического использования.

Для осуществления операций по кредитованию в валютном отделе открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие счета производится бухгалтером отдела валютных операций на основании распоряжения, подписанного главным бухгалтером или его заместителем. Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются: один экземпляр кредитного договора и один экземпляр срочного обязательства, договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточках счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведется в порядке возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например:

Выдача кредита:

Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней, субсчет Валютные кредиты

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России.

Приход по внебалансовым счетам:

91301,91303, 91305,91307.

При наступлении срока платежа кредитная организация погашает задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма списывается со счета организации-гаранта в соответствии с условиями его гарантийного обязательства.

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;

Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом банке

Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;

Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.

Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашенные кредиты относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету «Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов по повышенной ставке, которая оговаривается в кредитном договоре. В случае неуплаты очередного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день неплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе блокировать счета предприятий-заемщиков (а также их гарантов, если они тоже являются клиентами данной кредитной организации).

Учет вексельных кредитов

Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получением кредита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредитной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организацию. По окончании действия кредитного договора клиента погашает сумму кредита и проценты.

Коммерческий банк как субъект рыночных отношений заинтересован, как и его акционеры, в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий на рынке ссудного капитала банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставления ссуд и процентных ставок по кредитам.

Особенности современной системы кредитования сводятся к следующему:

1. клиент не закрепляется за банком, но и сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами, ему предоставлено право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

2. кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребностей, разовых кредитов, покрывающих временной разрыв в платежном обороте;

3. объем выдаваемых банком кредитов в большей части обусловлен объемом привлеченных средств, от этого, в конечном счете, зависят и объем прибыли, и рентабельность банка;

4. факт торговли ресурсами и есть суть банка как коммерческого предприятия, вызванная переходом на новые экономические отношения.

К особенностям современного кредитования относятся также нормативы, устанавливаемые Центральным Банком России: максимально допустимый размер привлекаемых средств, размер минимального резерва, предельная сумма выдаваемого кредита. Сроки предоставления кредита и его погашения делают кредитный механизм зависимым от ликвидности баланса коммерческого банка.

Остаются в силе и традиционные принципы кредитования: срочность и обеспеченность. Используются залоговое право (ипотека, заклад, залог ценных бумаг), поручительства, гарантии и прочие формы страхования кредитного риска.

Различают ссудные счета нескольких видов:

* простой ссудный счет - разовые ссуды с зачислением на расчетные или текущие счета и их погашение с этих счетов;

* специальный ссудный счет - обычно открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней согласно договору между банком и клиентом производится регулирование специального ссудного счета. Для этого сопоставляются обороты - суммы зачисленные и оплаченные, а разница или зачисляется на расчетный счет клиента, или списывается с него.

Новой формой кредитования является открытие «кредитной линии». В этом случае предприятию открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре; лимит при этом может быть превышен, но с начислением повышенных процентов. Порядок погашения данного кредита осуществляется следующими способами:

* ежедневным перечислением свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет;

* перечислением заемщиком средств платежными поручениями;

* срочными обязательствами в оговоренные соглашением сроки.

По срокам кредитования различают:

1. краткосрочные ссуды - срок пользования не превышает 1 год;

2. среднесрочные - срок пользования от 1 года до 3 лет;

3. долгосрочные ссуды - срок пользования превышает 3 года.

Как уже отмечалось, в современной практике банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.

Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора.

В соответствии с действующим гражданским законодательством по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

В кредитном договоре определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимо от организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел следующие документы:

* письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;

* нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации;

* нотариально заверенную карточку образцов подписей распорядителей средств (руководителя и главного бухгалтера) и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);

* квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату, с отметкой Государственной налоговой инспекции;

* бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;

* расчет потребности в кредитных ресурсах;

* расчет срока возврата кредита;

* справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;

* оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;

* расшифровку по отдельным статьям бухгалтерского баланса;

* контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность

кредитования;

* расчет эффективности коммерческой сделки;

* документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита, гарантии с приложением балансов гарантов;

* свидетельства о праве собственности на недвижимость;

* сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис;

* справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.

Полный перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о выдаче кредита, определяет каждый банк самостоятельно исходя из разработанных Правил кредитования своих клиентов. Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента.

Проанализировав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета представляются следующие документы:

1. обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору;

2. распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение задолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном списании);

3. справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет; справка из пенсионного фонда.

4. На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество; принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

По всем перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри - по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.

441 Кредиты, предоставленные Минфину России

442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти

443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ

444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти

445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям;

452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям;

454 Кредиты, предоставленные физическим лицам-предпринимателям;

455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;

456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам;

457 Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам;

458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным;

459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным.

Все указанные счета активные и предназначены для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода. Сальдо дебетовое показывает сумму непогашенной ссуды клиентами банка или сумму выданного кредита в размере дебетового сальдо на конец месяца на расчетном (текущем) счете клиента «овердрафта». Оборот по дебету - вновь выданные ссуды в отчетном периоде; оборот по кредиту - погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.

Каждый из указанных групп счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка, отражающие сроки предоставленного кредита.

Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат (по поручению заемщика).

Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов производятся заемщиками путем перечисления средств с их расчетных (текущих) счетов.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к № синтетического счета второго порядка кода валюты (3 знака); отраслевой принадлежности (2 знака); срока (1 знак); кода (1 знак); № лицевого счета (5 знаков) - всего 20.

Выдача кредита оформляется распоряжением кредитного отдела и следующими проводками:

А) при перечислении средств на счет клиента

Если клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в данном банке)

Кредит Расчетные (текущие) счета клиентов (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)

Если не клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в другом банке)

Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Б) при оплате документов

Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Погашение кредита в срок, определенный кредитным договором, отражается следующей записью:

А) Клиент банка

Дебет Расчетный или текущий счет клиента (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)

Б) Не клиент банка

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Не погашенные в срок кредиты учитываются на отдельных счетах. При наступлении просрочки возврата кредита в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы)

Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок.

В качестве обеспечения могут выступать аккредитивы или платежные гарантии, имеющиеся у заемщика или его гаранта, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами. Источником погашения долга, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Для оформления валютного кредитного договора заемщик предоставляет в банк заявление с указанием цели получения кредита, суммы, срока, страны приобретения товара, его наименования, количества и стоимости, валюты платежа, источника погашения и экономическое обоснование кредита с приложением графика поставок импортируемого товара.

Заемщику необходимо помнить, что использование кредита в иностранной валюте возможно только при условии своевременного предоставления в банк копии контрактов заемщика с иностранными фирмами-контрагентами, при этом сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредита. Проценты по валютным кредитам начисляются с момента его фактического использования.

Бухгалтерский учет указанных операций равносилен выдаче и погашению кредита в национально

Учет полученных и предоставленных кредитов в рублях.

1. На корреспондентский счёт зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с Центральным банком России:

30102 - 312.01-06

2. На корреспондентский счёт банка зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с другим коммерческим банком:

30102 - 313.02-09,

3. С корреспондентского счёта банка списаны суммы денежных средств, перечисленные другим коммерческим банкам по кредитным договорам:

320.02 -09, - 30102

4. На расчётный счёт клиента (юридическое лицо) банка зачислена сумма предоставленного кредита:

452.03 -08 - 40702

5. С корреспондентского счёта банка списаны суммы денежных средств, предоставленных не клиентам банка (юридические лица):

452.03 -08 - 30102

6. Физическому лицу (предприниматель с образованием юридического лица) предоставлен кредит:

454.03 -08 - 30102, 40802

7. Учтена сумма просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту:

313.02 -09 - 31702

314.02 -09 31703

312.01 -06 31701

8. Учтена сумма просроченной задолженности по предоставленному межбанковскому кредиту:

32401, 32402 - 320.02-09

9. Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному юридическому лицу:

45812 - 452.03-08

10. Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу:

45814 - 454.03-08

11. Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заёмщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:

30102, 30109 - 320.02-09

12. Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной задолженности заёмщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:

30102, 30109, - 32401,

13. Погашение должником (в течение 5 лет) ранее списанной с баланса банка задолженности по кредиту:

30102, 30109 - 70107

Внебалансовый учёт открытой кредитной линии:

1. Учтены суммы открытой кредитной линии:

2. Учтены суммы кредита, выданного в счёт открытой кредитной линии

3. Учтены суммы неиспользованной кредитной линии после прекращения выдачи кредита в счёт ранее заключённого кредитного договора:

4. Списание суммы ранее открытой кредитной линии после погашения кредита и окончания кредитного договора:

5. Учтена сумма полученного залога по выданному кредиту:

Учет полученных и предоставленных кредитов в иностранных валютах

1. С валютного корреспондентского счёта банка Перечислена сумма денежных средств, предоставленных другим банкам по кредитным договорам:

320.02 -09.840, - 30110.840,

321.02 -09.840 - 30109.840

2. На валютный корреспондентский счёт банка зачислена сумма денежных средств, полученных по кредитным договорам.